Вопрос: Просим уточнить порядок заполнения и представления авансовых расчетов и деклараций по ЕСН и страховым взносам в ПФР ЖСК, в случае если бухгалтер и председатель не являются пенсионерами. Возможен ли вариант уплаты страховых взносов ими в индивидуальном порядке?

Ответ: В соответствии со ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Пунктом 1 ст.236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании п.1 ст.237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.

Согласно пп.8 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.

Статьей 243 Кодекса предусмотрена обязанность плательщиков ЕСН по представлению расчета по авансовым платежам по ЕСН, а также налоговой декларации по ЕСН по формам, утвержденным Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". В соответствии со ст.6 Федерального закона N 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.

Статьей 24 Федерального закона N 167-ФЗ предусмотрена обязанность страхователей по представлению расчета по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по формам, утверждаемым Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Так как налоговая база по ЕСН для организаций, поименованных в пп.8 п.1 ст.238 Кодекса, не формируется, у данных организаций отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Независимо от того, что налоговая база по ЕСН и страховым взносам в ПФР у указанных организаций равна нулю, эти организации являются плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию и, следовательно, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняется строка 1100 "Справочно: суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный/налоговый период в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса Российской Федерации". В расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичная строка не предусмотрена.

В соответствии со ст.29 Федерального закона N 167-ФЗ физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с указанным Федеральным законом.

Л.С.Устинова

Советник налоговой службы

III ранга

31.07.2003

————