"Учет.Налоги.Право", N 11, 2004

КБК - ПРОБЛЕМА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА?

Головной болью для бухгалтеров зачастую оборачивается необходимость не перепутать код бюджетной классификации при перечислении налогов. Причем указывать его теперь надо не только в платежках, но и в декларациях (например, по НДС). Ошибка же с кодом, по мнению налоговиков, означает неуплату налога. Но насколько законна эта позиция?

Чиновникам некогда

Почему МНС России требует от налогоплательщиков указывать КБК, вполне понятно - им это нужно для правильного распределения средств между бюджетами. Об этом, например, говорится в Письме налогового ведомства от 18.03.2002 N ФС-6-10/314. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России. Так, его Письмо от 26.08.2002 N 03-07-28/63 предписывает органам федерального казначейства распределять доходы между бюджетами по тем кодам бюджетной классификации, которые указал налогоплательщик. То есть позиция у чиновников совершенно определенная - некогда им самостоятельно разбираться, куда направлять поступивший налог, пусть лучше этим займется налогоплательщик. Поэтому ошибка в КБК рассматривается как неуплата налога со всеми вытекающими последствиями.

Официально указывать КБК налогоплательщиков обязывает совместный Приказ МНС, ГТК и Минфина России от 03.03.2003 N БГ-3-10/98/197/22н. Этот документ безоговорочно предписывает оформлять расчетные документы по налогам, "согласно классификации доходов бюджетов". Такое указание порождает ощущение, будто коду бюджетной классификации соответствует конкретный налог. Однако в действительности ситуация прямо противоположная.

Что первично?

Давайте разберемся, что же такое КБК. Бюджетная классификация представляет собой группировку доходов и расходов бюджетов всех уровней. Об этом сказано в ст.18 Бюджетного кодекса и ст.1 Федерального закона от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации". А код - это цифровое обозначение группы доходов (расходов). С этим соглашается и Минфин России.

Цитируем документ. "...Бюджетная классификация предусматривает присвоение объектам классификации соответствующих группировочных кодов..." (п.1 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н)).

Таким образом, в Кодексе и Законе речь идет именно о классификации доходов, то есть о том, что конкретному виду дохода (в том числе налогу) присваивается код бюджетной классификации. Но никак не наоборот - коду присваивается конкретный налог.

Исходя же из Налогового кодекса, единственное, что должен делать налогоплательщик для уплаты налога, - перечислить его (п.2 ст.45 НК РФ). Уплату налога НК РФ никак не увязывает с КБК. Ведь конкретизировать налог можно не только с помощью кода, но и просто назвав его в поле "назначение платежа". И только если в расчетном документе налог не поименован, КБК можно рассматривать как указание на налог. А если в платежке указан и налог, и код, то КБК нужно рассматривать как реквизит дополняющий, не имеющий самостоятельного значения. Значит, ошибка в КБК вовсе не означает, что налог не уплачен.

Суд лоялен...

Если позиции налоговых органов и налогоплательщиков кардинально расходятся, последнее слово всегда остается за судом. И по вопросу применения КБК уже было немало споров. Однако единодушного ответа о значении КБК для исполнения обязанности по уплате налога суды пока не дали. Например, следующие судебные прецеденты подтверждают позицию, изложенную в нашей статье.

Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 08.09.2003 по делу N А29-1435/2003А сформулировал простое правило: законодательство не ставит возникновение недоимки в зависимость от правильности указания налогоплательщиком кода бюджетной классификации. Другими словами, код не важен для признания обязанности по уплате налога исполненной.

А Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа сделал вывод, что указывать КБК при перечислении налога и вовсе не обязательно (Постановление от 05.11.2002 по делу N А19-5480/02-42-Ф02-3249/02-С1). При этом ссылку налоговиков на то, что при отсутствии КБК нет оснований для перечисления налога в бюджет, не принял. Это подтверждает, что при наличии названия налога КБК - необязательный реквизит.

Аналогичные выводы сделал Федеральный арбитражный суд Центрального округа относительно штрафов - несмотря на ошибку в КБК, штраф все равно считается уплаченным (Постановления от 05.09.2003 по делу N А35-940/03-С10 и от 03.09.2003 по делу N А35-1070/03-С3).

...и не очень

Но есть и другие примеры. Так, налоговики часто приводят в подтверждение своей позиции постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.2002 по делу N А26-5999/01-02/262, где суд признал неуплатой НДФЛ перечисление денег с указанием кода ЕСН. По нашему мнению, это постановление нельзя рассматривать так однозначно. Ведь суд признал, что налог был неточно назван налогоплательщиком. В платежном документе организация указала, что платит налог на доходы физических лиц. Суд указал, что выплаты физическим лицам облагаются как НДФЛ, так и ЕСН. А раз налог не был достаточно конкретизирован, инспекция обоснованно учла указанный КБК. Избежать подобной ситуации можно, указав в платежке, что перечисляется НДФЛ в соответствии с гл.23 НК РФ.

Среди таких "негативных" случаев практики хочется отметить постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.06.2003 по делу N Ф08-1856/2003-704А. В этом случае суд, правда, вынес решение в пользу налогоплательщика. Но формально суд признал указание КБК необходимым. Однако позволим себе не согласиться с этим. Ни в одной статье Налогового кодекса не говорится об обязанности налогоплательщика указывать КБК. Напротив, межбюджетное распределение средств - это задача исключительно налоговых органов. То есть для налогоплательщика правильное указание КБК - это только содействие налоговикам в осуществлении автоматизированной обработки информации. И никакого отношения к исполнению обязанности по уплате налога это не имеет.

Если бюджеты разные

Таким образом, о неуплате налога можно говорить только если налогоплательщик, во-первых, не указал название налога, а во-вторых, ошибся в коде. В остальных же случаях надо исходить только из требований Налогового кодекса. Например, указать КБК потребуется, если налог платится в несколько бюджетов. Например, при уплате налога на прибыль в тексте платежного поручения фразы "налог на прибыль" будет явно недостаточно. Ведь этот налог зачисляется в разные бюджеты и налогоплательщик в случае неправильного указания КБК не сможет доказать, что заплатил его в соответствии со ст.45 НК РФ.

Ну а если все условия НК РФ по перечислению налога выполнены и без проставления КБК, то никакой неуплаты налога нет, даже если налог ошибочно зачислен не в тот бюджет. Ведь обязанность платить налоги нельзя подменять требованием о фактическом межбюджетном распределении средств.

С.А.Астахов

Юрист

Подписано в печать

22.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——