"Учет.Налоги.Право", N 11, 2004

КТО ЗАПЛАТИТ НДС С АВАНСА?

Типичная ситуация: участвующий в расчетах посредник получил аванс от покупателя под предстоящую поставку товаров либо аванс от комитента или принципала на покупку товара. У кого возникает обязанность по уплате НДС с аванса и в какой сумме?

Пришли деньги от покупателя - заплати налог

При реализации товара через посредника обязанность по уплате НДС возникает у комитента, принципала в момент получения комиссионером от покупателей авансов в счет предстоящей отгрузки товара. В расчет принимается полная сумма поступивших авансов. Это следует из п.2 ст.167 НК РФ: оплатой товаров признается также поступление денежных средств на счета или в кассу комиссионера, агента. НДС исчисляется с полной суммы выручки, включающей и вознаграждение посредника, содержащееся в ней.

Что касается комиссионера, агента, то здесь все зависит от условий посреднического договора. Комиссионер, агент вправе удержать причитающееся ему по посредническому договору вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента, принципала (ст.ст.997, 1011 ГК РФ). Предположим, что данное условие включено в посреднический договор и посредник удерживает свое вознаграждение из всех сумм, поступающих от покупателей, независимо от факта реализации товара комитента, принципала. В этом случае поступившие к комиссионеру, агенту авансы в части удержанного посреднического вознаграждения подлежат налогообложению как авансы, полученные в счет предстоящего оказания посреднических услуг. В остальной части поступившие посреднику от покупателей средства, подлежащие перечислению комитенту, принципалу, не могут быть квалифицированы как авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания посреднических услуг. Соответственно, они не подлежат налогообложению.

Таким образом, при получении комиссионером, агентом от покупателей авансов в счет предстоящей реализации товаров налоговая база по НДС возникает у комитента, принципала в полном размере поступивших посреднику средств. А у посредника - в размере удержанных им сумм в счет предстоящего оказания посреднических услуг. После оказания посреднических услуг комиссионером, агентом, а у продавца после реализации товаров начисленный НДС с авансов подлежит вычету (п.6 ст.172 НК РФ).

Финансирование - это вам не аванс

Если заключен договор на приобретение товаров и комитент, принципал авансирует расходы посредника по договору, то из всех получаемых посредником сумм обложению НДС подлежит только предварительно выплачиваемая сумма вознаграждения. Только она подпадает под определение пп.1 п.1 ст.162 НК РФ. Все прочие денежные средства, перечисляемые комитентом, принципалом на счета посредника в рамках исполнения соответствующих договоров, для целей налогообложения рассматриваются как финансирование расходов по сделке и НДС не облагаются.

Л.П.Фомичева

Консультант по налогам и сборам

Подписано в печать

22.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——