"Учет.Налоги.Право", N 11, 2004

НЕ В ВЕДОМСТВЕ СУТЬ

Материал, опубликованный в 9-м номере газеты "Учет, налоги, право", был посвящен нормам, установленным для компенсаций за использование работниками личных автомобилей в служебных целях. При этом, напомню, бухгалтер организации рассказала о своем споре с налоговым инспектором. Спор возник по поводу того, какие нормы надо применять для этих целей. Бухгалтер применяла нормы, утвержденные Правительством (Постановление от 08.02.2002 N 92), а инспектор настаивал на применении норм, установленных Минфином (Приказ от 04.02.2000 N 16н), которые значительно ниже. На самом же деле инспектор должен был не спорить, а, напротив, поблагодарить бухгалтера за ее сознательность. Ведь формулировки Кодекса дают налогоплательщикам возможность вообще не нормировать такие выплаты.

Читаем кодексы

Дело в том, что п.3 ст.217 НК РФ говорит: не облагаются НДФЛ компенсации, выплачиваемые работнику за выполнение им трудовых обязанностей. Но не облагаются они лишь "в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством". Обратите внимание, в этой статье не говорится, в соответствии с каким законодательством должны устанавливаться такие нормы. Логично предположить, что раз компенсации выплачиваются за выполнение трудовых обязанностей, то нормироваться они должны в соответствии с трудовым законодательством. Поэтому обратимся к Трудовому кодексу.

Статья 188 Трудового кодекса устанавливает обязанность работодателя выплатить работнику, использующему свое личное имущество в служебных целях, денежную компенсацию. При этом в статье ни слова не говорится ни про какие-либо минимальные или максимальные размеры этой компенсации, ни даже про возможность их введения.

Следовательно, трудовое законодательство не устанавливает даже возможности введения каких-либо норм в отношении компенсаций за использование личного имущества. Это, на мой взгляд, означает, что ни одно ведомство не вправе устанавливать обязательные для всех (а не только подведомственных ему) организаций нормы выплаты таких компенсаций. Так что для целей НДФЛ не надо применять ни Приказ Минфина, ни Постановление Правительства (тем более что последнее утверждено только для целей налога на прибыль, о чем прямо сказано и в его названии, и в тексте). Оговорка про нормы, которая имеется в п.3 ст.217 НК РФ, в данном случае просто не действует.

Чтобы не судиться

Однако отстоять такую позицию можно будет, скорее всего, только в суде. Поэтому для тех, кто не настроен на судебные споры, но в то же время хочет выплачивать своим работникам достойную компенсацию, подойдет такой вариант действий. Выплаты работникам надо разбить на две составляющие: компенсацию и возмещение расходов. Замечу, что такой подход нисколько не противоречит ни Трудовому, ни Налоговому кодексу.

Напротив, в уже упоминавшейся ст.188 ТК РФ прямо сказано, что работодатель обязан не только выплатить работнику компенсацию за использование личного имущества в служебных целях, но и возместить связанные с этим расходы.

Налоговый кодекс в п.3 ст.217 НК РФ также упоминает о возможности возмещения работникам расходов в случаях, предусмотренных законодательством. Причем такие суммы, так же как и компенсации, не облагаются НДФЛ.

Правда, не облагаются они тоже в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством. Однако все в той же ст.188 ТК РФ сказано, что размер возмещения расходов определяется по письменному соглашению сторон. Так что в данном случае творцами "норм, установленных в соответствии с законодательством", выступают работник и работодатель.

Таким образом, для избежания споров с налоговой по поводу компенсации можно установить ее в пределах лимитов, введенных правительством или даже Минфином. Это будет первая составляющая выплат работнику. А вторую часть можно платить в рамках соглашения о возмещении работнику расходов. Причем желательно размер этой второй суммы установить так, чтобы она была сопоставима с реальными расходами, которые работник производит при использовании автомобиля (ГСМ, плата за парковку, мойку и т.п.).

И еще один плюс этого варианта: возмещение расходов работникам не нормируется в целях налогообложения прибыли. Так что их можно в полном объеме исключить из налоговой базы налога на прибыль.

К.К.Кремнев

Юрист

Подписано в печать

22.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——