"Учет.Налоги.Право", N 11, 2004

КНИГИ РАЗНЫЕ НУЖНЫ

Срок службы профессиональной нормативно-справочной литературы, как правило, превышает один год. Поэтому приобретенную специальную литературу длительного использования организация включает в состав основных средств. ПБУ 6/01 "Учет основных средств" предусматривает особый порядок ее списания. Приобретенные книги, брошюры и иные подобные издания разрешено списывать на затраты на производство или расходы на продажу по мере их отпуска в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).

Какими проводками отразить списание? Стоимость издания списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу (Письмо Минфина России от 18.10.2002 N 16-00-14/403). Как правило, эта запись делается сразу же на момент приобретения издания. Соответственно, стоимость профессиональной литературы не облагается налогом на имущество (п.1 ст.374 НК РФ).

Еще один важный момент связан с вычетом НДС по приобретенной литературе (если она будет использоваться для деятельности, по которой организация уплачивает НДС).

Проблем с вычетом не возникает, если продавец выписал организации счет-фактуру. В таком случае вычет производится после получения и оплаты издания (п.1 ст.172 НК РФ).

Пример 1. Производственная фирма приобрела у издательства сборник нормативных документов по бухгалтерскому учету стоимостью 220 руб., в том числе НДС - 20 руб. Продавец в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 08 Кредит 60

- 200 руб. - приобретен сборник;

Дебет 19 Кредит 60

- 20 руб. - выделен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

- 220 руб. - оплачен сборник;

Дебет 01 Кредит 08

- 200 руб. - сборник передан в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 19

- 20 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Единовременно бухгалтер списывает издание:

Дебет 26 (44) Кредит 01

- 200 руб. - списано издание.

Если же профессиональная литература приобретена в розничной сети (книжном магазине), как правило, счет-фактуру сложно получить. Продавец в рознице не обязан выдавать счет-фактуру (п.7 ст.168 НК РФ). Он выдает покупателю только кассовый и товарный чеки. Следовательно, права на вычет у организации не возникает. Не примут налоговики невозмещаемую сумму НДС и в уменьшение налогооблагаемой прибыли (см. "УНП" N 14, 2003, с. 6). Ситуации, в которых сумма налога включается в расходы для налога на прибыль, перечислены в ст.170 Кодекса. И наш случай там не предусмотрен.

Пример 2. Изменим условия предыдущего примера. Установим, что сборник приобретен подотчетным лицом в книжном магазине. В качестве оправдательных документов работник представил кассовый и товарный чеки с выделенной суммой НДС.

Согласно учетной политике, невозмещаемую сумму НДС организация списывает вслед за стоимостью изданий на общехозяйственные расходы.

Дебет 71 Кредит 50

- 220 руб. - выданы денежные средства под отчет для приобретения специальной литературы;

Дебет 08 Кредит 71

- 200 руб. - приобретен сборник;

Дебет 19 Кредит 71

- 20 руб. - учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

- 200 руб. - сборник передан в эксплуатацию;

Дебет 26 Кредит 01

- 200 руб. - списана стоимость сборника;

Дебет 26 Кредит 19

- 20 руб. - списан НДС.

В целях налогообложения прибыли невозмещаемая сумма налога не учитывается. Что касается расходов на покупку специальной литературы (200 руб.), то они уменьшают налогооблагаемую прибыль как прочие расходы, связанные с производством и реализацией, на основании пп.6 п.2 ст.256 НК РФ. Расходы признаются единовременно в момент приобретения литературы. Но здесь нельзя забывать о требованиях п.1 ст.252 НК РФ. В налоговом учете можно признать только экономически оправданные расходы. Это в полной мере относится и к расходам на литературу. Понятно, что, если книга никак не связана с деятельностью фирмы, учесть ее стоимость в целях налогообложения нельзя.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——