"Учет.Налоги.Право", N 11, 2004

ЗАРПЛАТА И ЕЕ НАЛОГИ

В сегодняшний обзор попали арбитражные споры по налогам и взносам, которые платятся или перечисляются при выплате сотрудникам заработной платы. Проанализированы арбитражные дела, обнародованные в последний месяц.

Налог на доходы физических лиц

Пени за нарушение обязанностей налогового агента могут начисляться, только если сумма налога была удержана с налогоплательщика, но не перечислена в бюджет.

Причем доказать тот факт, что организация при выплате дохода физическому лицу удержала налог, должна налоговая инспекция. Если же она этого доказать не сможет, то потеряет и право начислять пени. Ведь в таком случае будет считаться, что агент просто не удержал у налогоплательщика налог. А взыскание пеней по суммам, не удержанным с налогоплательщиков, противоречит НК РФ (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 24.12.2003 по делу N А33-3672/03-С3-Ф02-4515/03-С1).

Штраф за неуплату налога к налоговому агенту применить нельзя.

Даже если организация не удержала налог при выплате дохода физическому лицу, штраф по ст.122 НК РФ ей не грозит. Ведь эта статья применима только к налогоплательщику (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.11.2003 по делу N Ф04/5851-1287/А03-2003). Обратите внимание, что такое постановление суда не означает, что агент, не выполнивший свою обязанность, останется безнаказанным. Просто штраф за неудержание налога полагается по другой статье - 123 НК РФ. Его размер равен 20 процентам от неудержанной суммы.

ЕСН

Если в силу специфики той или иной выплаты невозможно определить налоговую базу по каждому работнику, то налог уплачивать не надо.

Именно на этом основании суд освободил организацию от уплаты ЕСН со взносов в негосударственный пенсионный фонд. Дело в том, что, хотя эти взносы и проводились в пользу работников, учитывались они на солидарном пенсионном счете организации. Поэтому нельзя было выделить налоговую базу по каждому отдельному работнику. А это, по мнению суда, является обязательным условием для уплаты ЕСН (Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2003 по делу N А12-4881/03-С25).

Деньги, которые выплачиваются физическим лицам (в том числе и работникам организации), возвращающим товар, не включаются в объект обложения ЕСН.

Таким образом, суд в очередной раз указал налоговикам, что не все деньги, которые организация выплачивает физическим лицам, в том числе и работникам, облагаются ЕСН. Перечень выплат, которые облагаются ЕСН, приведен в ст.236 НК РФ. И среди них нет таких, которые связаны с возвратом товара (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.11.2003 по делу N КА-А40/9140-03).

"Пенсионные" взносы

За неуплату ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование пени не начисляются.

Дело в том, что ежемесячные взносы рассчитываются не по итогам отчетного периода (коим является квартал, полугодие и девять месяцев), а внутри него. Поэтому такие платежи не могут квалифицироваться в качестве страховых взносов. А пени начисляются только при несвоевременной уплате именно страховых взносов (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.01.2004 по делу N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, N А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1).

Не начисляются пени и за неуплату ежеквартальных авансовых платежей по страховым взносам в Пенсионный фонд.

Такое решение суда означает, что пени страхователям грозят только за неуплату взносов по итогам года. Вывод свой суд обосновал так. Согласно Закону "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (от 15.12.2001 N 167-ФЗ), по итогам квартала, полугодия и девяти месяцев уплачивается разница между внесенными в ПФР ежемесячными авансовыми платежами и суммой страховых взносов за отчетный период. Таким образом, сделал вывод суд, по итогам отчетного периода уплачивается еще не окончательная сумма взносов. В дальнейшем по итогам расчетного периода (года) она может корректироваться. Поэтому и пени можно начислять только на окончательную сумму, то есть по итогам года (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.12.2003 по делу N А05-4420/03-243/26).

Налоговая инспекция не имеет права принимать решение о взыскании недоимки по взносам за счет денежных средств плательщика на счетах в банках.

Такой вывод суд аргументировал следующим образом: по закону налоговые органы имеют право только контролировать уплату взносов. Взыскивать же недоимку и пени должны органы ПФР (ст.25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

А решение о взыскании недоимки за счет денежных средств плательщика выходит за пределы контрольных полномочий. Это подтверждается еще и тем, что порядок вынесения такого решения прописан в гл.8 "Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов", а не в гл.14 "Налоговый контроль" НК РФ (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 19.01.2004 по делу N А33-6474/03-С3н-Ф02-4828/03-С1, N А33-6474/03-С3н-Ф02-4909/03-С1).

За непредставление в налоговую инспекцию декларации по страховым взносам положен такой же штраф, как и за непредставление налоговой декларации (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 05.01.2004 по делу N Ф04/45-1335/А70-2003).

Суд пришел к выводу, что декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование соответствует определению налоговой декларации, закрепленному в ст.80 Налогового кодекса. Поэтому за ее непредставление налогоплательщика ждет штраф не по ст.126 НК РФ (50 руб.), а по ст.119 НК РФ (5% за каждый полный или неполный месяц просрочки).

Взносы в ФСС

Несвоевременная регистрация в ФСС РФ не освобождает от обязанности по уплате страховых взносов и пеней за просрочку их перечисления.

Поэтому если организация или предприниматель вели деятельность без постановки на учет в Фонде социального страхования, то их ждет не только штраф (минимум 5 тыс. руб. - ст.19 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ), но и взыскание недоимки по страховым взносам, а также пеней за весь "безрегистрационный" период (Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.11.2003 по делу N КА-А40/8978-03).

Неправильное оформление лечащим врачом больничных листков может повлечь за собой отказ в возмещении средств, истраченных организацией на выплату пособия по временной нетрудоспособности.

Например, такие последствия может повлечь за собой нарушение порядка и сроков выдачи больничных листов. В частности, выдача их не на 10 дней с последующим продлением, а сразу на больший срок. Поэтому бухгалтеру надо внимательнее подходить к проверке правильности оформления больничного листа.

Кроме того, поводом для отказа в возмещении затрат на выплату пособий могут стать и неправильные действия самой организации. Например, оплата больничного по бытовой травме с первого дня при отсутствии объяснительных записок работников или материалов расследования несчастного случая (Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.12.2003 по делу N Ф04/6423-946/А67-2003).

А.Е.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

22.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——