"Бухгалтерский учет", N 7, 2004

УЧЕТ ВАЛЮТНЫХ КРЕДИТОВ

Заимствование иностранной валюты, как правило, производится на основании кредитного договора, в соответствии с которым банк принимает на себя обязательства предоставить заемщику кредит, а заемщик - возвратить впоследствии полученную денежную сумму и уплатить проценты.

Кредитный договор должен заключаться в письменной форме. В противном случае сделка считается ничтожной. Если в договор включены условия о залоге недвижимости, то он подлежит нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Порядок ведения бухгалтерского учета валютных кредитов в каждом случае будет определяться условиями конкретного кредитного договора. Классификация кредитных сделок представлена в табл. 1.

Таблица 1

Классификация валютных кредитов

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |         Признак          |             Виды кредитов           |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Статус банка—кредитора    |Кредиты, получаемые от уполномоченных|
   |                          |банков                               |
   |                          |Кредиты, получаемые от               |
   |                          |банков—нерезидентов                  |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Срок кредита              |Краткосрочные кредиты                |
   |                          |                                     |
   |                          |Долгосрочные кредиты                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Своевременность исполнения|Срочные кредиты                      |
   |кредитных обязательств    |Просроченные кредиты                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Тип валютной операции     |Текущие валютные операции            |
   |                          |Валютные операции, связанные         |
   |                          |с движением капитала                 |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Объект кредитования       |Материально—производственные запасы  |
   |                          |Инвестиционные активы                |
   |                          |Другие объекты                       |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Порядок возврата кредита и|Единовременные выплаты               |
   |уплаты процентов по нему  |Периодические выплаты                |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Обеспеченность кредита    |Обеспеченные кредиты                 |
   |                          |Необеспеченные кредиты               |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |Страхование кредитных     |Застрахованные кредиты               |
   |рисков                    |Незастрахованные кредиты             |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Банк может предоставить денежные средства клиенту в виде разового зачисления денежных средств на его банковский счет либо открыть заемщику кредитную линию. При открытии кредитной линии заключается договор, на основании которого клиент приобретает право на получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств, при соблюдении одного из следующих условий:

а) общая сумма предоставленных заемщику денежных средств не превышает максимального размера, определенного в договоре ("лимит выдачи");

б) в период действия размер единовременной задолженности заемщика не превышает установленного ему данным договором лимита ("лимит задолженности").

Согласно п.9 ст.1 Закона РФ от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (действует в настоящее время) кредиты, получаемые на срок не более 180 дней, относятся к текущим валютным операциям. Разрешения ЦБ РФ на их привлечение не требуется.

Если срок кредита превышает 180 дней, то привлечение заемных средств является валютной операцией, связанной с движением капитала. Поэтому такие сделки совершаются в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Получение капитальных валютных кредитов от уполномоченных банков осуществляется без разрешения (лицензии) ЦБ РФ. Капитальные кредиты в сумме, не превышающей в эквиваленте 200 долл. США, могут выдаваться уполномоченным банком без представления подтверждающих документов.

Российские организации также вправе без ограничений заимствовать иностранную валюту у банков-нерезидентов на срок более 180 дней. При этом действует уведомительный порядок проведения валютных заимствований и сняты ограничения на использование кредитных ресурсов при:

- осуществлении расчетов по обязательствам третьих лиц;

- покупке недвижимости;

- приобретении доли участия в уставном капитале резидентов и нерезидентов;

- приобретении ценных бумаг в иностранной валюте, эмитированных резидентами и нерезидентами;

- погашении ранее привлеченных от нерезидентов кредитов.

Перечень документов, представляемых организацией в уполномоченный банк для получения капитального валютного кредита от банка-нерезидента, приводится в Инструкции ЦБ РФ от 10.09.2001 N 101-И "О порядке учета уполномоченными банками валютных операций резидентов, связанных с получением от нерезидентов кредитов и займов в иностранной валюте и предоставлением нерезидентам займов в иностранной валюте".

Вместе с тем в настоящее время продолжает действовать разрешительный порядок при осуществлении валютных операций, связанных с получением российскими организациями от резидентов и нерезидентов:

- кредитов, не предусматривающих зачисление иностранной валюты на счета в уполномоченных банках;

- кредитов, привлекаемых посредством размещения ценных бумаг в иностранной валюте.

Заключая кредитный договор с банком-нерезидентом, сторонам необходимо достичь соглашения о том, право какой страны будет применяться для регулирования данной сделки. Соглашение о применяемом праве должно быть выражено прямо, вытекать из условий договора определенно.

Если отношения строятся на основании российских правовых норм, то договор между заемщиком и банком-нерезидентом будет регулироваться гл.42 ГК РФ "Заем и кредит" и другими законодательными актами. В случае отсутствия соответствующего соглашения к договору следует применять право страны кредитора.

Бухгалтерский учет валютных кредитов

Обобщенная информация об обязательствах по кредитам, полученным в иностранной валюте, формируется на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", к которым рекомендуется открывать субсчета:

1) "Расчеты по срочным кредитам";

2) "Расчеты по просроченным кредитам";

3) "Расчеты по процентам";

4) "Расчеты по штрафным санкциям".

Аналитический учет валютных кредитов организуется по их видам, кредиторам, типам валютных операций, кредитным договорам. Полученные данные используются, прежде всего, для контроля за правильным размещением кредитных ресурсов, своевременным возвратом долгов и соблюдением требований валютного законодательства.

Информация о кредитных обязательствах должна формироваться в учете и отчетности в сумме основного долга и процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Задолженность по валютным кредитам показывается в валюте расчетов и в рублевой оценке. Пересчет производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения кредитов, дату их возврата, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет кредитных обязательств в иностранных валютах обуславливает возникновение курсовых разниц, которые подлежат зачислению на финансовые результаты как внереализационные доходы или расходы (п.13 ПБУ 3/2000).

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю делается запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

отражена отрицательная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Если курс иностранной валюты по отношению к рублю снизился, то это обусловит следующую запись:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы"

отражена положительная курсовая разница по кредитным обязательствам.

Курсовые разницы, возникающие при переоценке начисленных процентов, отражаются в порядке, предусмотренном для признания затрат по обслуживанию кредитов.

В соответствии с учетной политикой организация вправе осуществлять перевод долгосрочной задолженности по кредитным обязательствам в краткосрочную, когда до возврата суммы основного долга остается 365 дней (п.6 ПБУ 15/01). При осуществлении этой операции делается запись:

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

отражен перевод долгосрочных кредитных обязательств в краткосрочные.

Учет операций по привлечению валютных кредитов

Валютные операции, связанные с привлечением кредитов, совершаются только в безналичном порядке.

Полученная иностранная валюта сначала зачисляется на транзитный валютный счет в уполномоченном банке, а затем переводится на текущий валютный счет. Для этой цели также могут быть использованы валютные счета, открытые заемщиком за пределами Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным ЦБ РФ.

Кредитный договор вступает в силу со дня его подписания сторонами. Однако кредитные обязательства должны приниматься к бухгалтерскому учету в момент зачисления иностранной валюты на валютный счет.

Привлечение российской организацией валютных кредитов от банка-нерезидента сопровождается записями:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Транзитный валютный счет", "Валютные счета за рубежом",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам"

полученный кредит зачислен на валютный счет;

Д-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Транзитный валютный счет"

полученный кредит переведен на текущий валютный счет.

Информация о гарантиях (залоге, поручительстве, банковской гарантии и др.), предоставленных заемщиком либо третьим лицом в обеспечение исполнения обязательств по кредитному договору, должна найти отражение по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" в сумме кредита (если в гарантии не указана иная сумма).

Новации, вводимые новым Законом

"О валютном регулировании и валютном контроле"

Начиная с 15.06.2004 в связи с вступлением в действие Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ) подходы к регулированию кредитных операций существенно изменятся. Это повлечет за собой и изменения в учете рассматриваемых операций.

Так, п.3 ст.9 нового Закона предусмотрено, что операции по получению валютных кредитов на любой срок от уполномоченных банков должны осуществляться без всяких ограничений.

При привлечении валютных кредитов от банков-нерезидентов организации-заемщику с целью обеспечения своевременного возврата иностранной валюты необходимо будет осуществлять резервирование доли суммы основного долга в рублевом эквиваленте. Суммы резервирования будут вноситься на специальный рублевый счет, открытый в уполномоченном банке, на срок не более года.

Для учета информации о наличии и движении зарезервированных денежных средств целесообразно использовать счет 55 "Специальные счета в банках", предварительно открыв к нему субсчет "Резервирование по валютным операциям". Депонирование средств на указанном счете будет производиться одновременно с получением валютного кредита. При этом следует сделать запись:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Резервирование по валютным операциям",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

зарезервированные суммы переведены на специальный счет.

Расчет суммы резервирования будет осуществляться по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день перевода денежных средств на специальный счет.

После истечения установленного срока депонированные суммы подлежат возврату заемщику. При этом необходимо сделать запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсч. "Резервирование по валютным операциям"

зачислены на расчетный счет возвращенные суммы резервирования.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения банком своих обязательств по кредитному договору организации-заемщику надлежит привести информацию о недополученных суммах валютного кредита в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Учет затрат по обслуживанию валютных кредитов

Затраты, связанные с получением и использованием валютных кредитов, включают:

- проценты, причитающиеся к уплате банкам по полученным от них кредитам;

- отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате переоценки начисленных процентов;

- отрицательные разницы между официальным курсом ЦБ РФ и курсом внутреннего валютного рынка, возникающие при покупке иностранной валюты для выполнения обязательств по кредитным договорам и сопутствующим им договорам;

- дополнительные затраты, произведенные в связи с получением валютных кредитов (расходы по договорам поручительства, банковской гарантии, страхования кредитных рисков, нотариальные издержки и др.).

В настоящее время российские организации имеют право осуществлять без ограничений следующие валютные операции, связанные с оплатой затрат по обслуживанию валютных кредитов:

- уплата процентов за пользование кредитом;

- платежи по договорам об обеспечении исполнения кредитных обязательств (договорам поручительства, банковской гарантии и др.);

- платежи по договорам страхования кредитных рисков при условии, что срок их действия не превышает пяти лет.

С 15.06.2004 в связи со вступлением в действие Закона N 173-ФЗ режим валютного регулирования указанных операций в основном сохранится.

Несмотря на то что кредитный договор вступает в силу в день его подписания сторонами, проценты за пользование заемными средствами должны начисляться с момента зачисления иностранной валюты на счет заемщика, так как платность кредита ограничена сроком его реального пользования.

Порядок исчисления процентов устанавливается договором. При этом их сумма подлежит отнесению на увеличение основного кредитного обязательства.

В случае изменения ЦБ РФ ставки рефинансирования банк-кредитор вправе в одностороннем порядке увеличить размер процентов за пользование заемными средствами лишь при условии, если это предусмотрено договором (п.1 ст.450 ГК РФ).

Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии - по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.

Начисление и уплата процентов должны производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты начисляются и уплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.

Операции по начислению и уплате процентов за пользование валютными кредитами сопровождаются записями:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы" и др.,

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам"

начислена задолженность банку по процентам за пользование кредитом;

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по процентам",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет", субсч. "Специальный транзитный валютный счет", субсч. "Валютные счета за рубежом"

уплачена задолженность банку по процентам за пользование кредитом.

Остальные затраты по обслуживанию валютных кредитов включаются в расходы того отчетного периода, в котором они были произведены.

Порядок признания в бухгалтерском учете процентов и остальных затрат, связанных с получением и использованием валютных кредитов, представлен в табл. 2.

Таблица 2

Порядок признания в бухгалтерском учете затрат

по обслуживанию валютных кредитов

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |   Группа расходов  |                   Виды затрат             |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Расходы по обычным  |Затраты по кредитам, взятым на приобретение|
   |видам деятельности  |материально—производственных запасов (иных |
   |                    |ценностей, работ, услуг), начисленные до их|
   |                    |поступления (принятия к учету)             |
   |                    |в организацию                              |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Операционные расходы|Затраты по кредитам, взятым на приобретение|
   |                    |материально—производственных запасов (иных |
   |                    |ценностей, работ, услуг), начисленные после|
   |                    |их поступления (принятия к учету)          |
   |                    |в организацию                              |
   |                    |Затраты по кредитам, взятым на приобретение|
   |                    |(создание) амортизируемых инвестиционных   |
   |                    |активов, начисленные после принятия их     |
   |                    |к учету в качестве внеоборотных активов    |
   |                    |(после ввода в эксплуатацию)               |
   |                    |Затраты по кредитам, взятым на приобретение|
   |                    |(создание) инвестиционных активов,         |
   |                    |по которым в бухгалтерском учете           |
   |                    |не предусмотрено начисление амортизации    |
   |                    |Затраты по кредитам, взятым на создание    |
   |                    |инвестиционных активов в случае прекращения|
   |                    |строительных работ более чем на 3 месяца   |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Вложения            |Затраты по кредитам, взятым на приобретение|
   |во внеоборотные     |(создание) амортизируемых инвестиционных   |
   |активы              |активов, начисленные до их принятия к учету|
   |                    |в качестве внеоборотных активов            |
   |                    |Затраты по кредитам, взятым на текущие     |
   |                    |цели, но израсходованным на приобретение   |
   |                    |(создание) инвестиционных активов          |
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Пример 1 (приведенные цифры и даты условны). Российская организация 01.02.2004 получила кредит от уполномоченного банка "ABC" на сумму 50 000 долл. США. Срок пользования кредитом - 242 дня (8 мес.), процентная ставка - 10%. Проценты уплачиваются ежемесячно. Для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору организация-заемщик заключила договор поручительства с банком-нерезидентом "DEF", по которому 01.02.2004 перечислила в его пользу 5000 долл. США. В этот же день организация уплатила своему поставщику аванс в сумме 25 000 долл. США за счет привлеченного кредита. Товары контрактной стоимостью 50 000 долл. США приняты к учету 15.02.2004, после чего был произведен окончательный расчет с поставщиком.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет:

на дату получения кредита, уплаты вознаграждения поручителю и аванса поставщику (01.02.2004) - 28,90 руб.;

на дату поступления импортных товаров и осуществления окончательного расчета с поставщиком (15.02.2004) - 28,80 руб.;

на дату проведения переоценки кредитных обязательств за февраль (29.02.2004) - 28,70 руб.;

на дату уплаты процентов по кредитному договору за февраль (01.03.2004) - 28,70 руб.

Приведенные операции будут сопровождаться записями (табл. 3).

Таблица 3

     
   ——————————————————————————————————T————————————T—————————————————¬
   |       Содержание операции       |   Сумма,   |Корреспондирующие|
   |                                 |    руб.    |      счета      |
   |                                 |            +————————T————————+
   |                                 |            |   Д—т  |   К—т  |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |На транзитный валютный счет      |1 445 000   |  52—1  |  66—1  |
   |зачислен кредит (50 000 долл. х  |            |        |        |
   |28,90 руб.)                      |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Сумма кредита переведена на      |1 445 000   | 52—1—2 | 52—1—1 |
   |текущий валютный счет            |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Отражена положительная курсовая  |   10 000   |  66—1  |  91—1  |
   |разница между рублевой оценкой   |            |        |        |
   |кредитных обязательств по курсу  |            |        |        |
   |ЦБ РФ на конец февраля и их      |            |        |        |
   |рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ  |            |        |        |
   |на дату получения кредита        |            |        |        |
   |(50 000 долл. х (28,70 руб. —    |            |        |        |
   |28,90 руб.))                     |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |С текущего валютного счета       |            |        |        |
   |уплачены:                        |            |        |        |
   |вознаграждение поручителю        |  144 500   |   60   |  52—1  |
   |(5000 долл. х 28,90 руб.)        |            |        |        |
   |аванс поставщику (25 000 долл. х |  722 500   |   60   |  52—1  |
   |28,90 руб.)                      |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |В момент принятия к учету        |            |        |        |
   |поступивших товаров начислена    |            |        |        |
   |задолженность банку по процентам |            |        |        |
   |за период с 01.02.2004 по        |            |        |        |
   |15.02.2004 (по курсу 28,80 руб.):|            |        |        |
   |в части выданного аванса         |    4 462,85|   60   |  66—3  |
   |(25 000 долл. х 10% х 15 дн. :   |            |        |        |
   |242 дн. = 154,96 долл.)          |            |        |        |
   |в части оставшейся суммы         |    4 462,85|  91—2  |  66—3  |
   |(25 000 долл. х 10% х 15 дн. :   |            |        |        |
   |242 дн. = 154,96 долл.)          |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Оприходованы поступившие товары  |1 588 462,85|  41—1  |   60   |
   |((50 000 долл. + 5000 долл. +    |            |        |        |
   |154,96 долл.) х 28,80 руб.)      |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Отражена отрицательная курсовая  |    3 000   |  91—2  |   60   |
   |разница между рублевой оценкой   |            |        |        |
   |дебиторской задолженности        |            |        |        |
   |поставщика по курсу ЦБ РФ на дату|            |        |        |
   |принятия к учету поступивших     |            |        |        |
   |товаров и ее оценкой по курсу    |            |        |        |
   |ЦБ РФ на дату уплаты             |            |        |        |
   |вознаграждения и аванса          |            |        |        |
   |(30 000 долл. х (28,80 руб. —    |            |        |        |
   |28,90 руб.))                     |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |С текущего валютного счета       |  720 000   |   60   |  52—1  |
   |уплачена поставщику сумма        |            |        |        |
   |оставшегося долга (25 000 долл. х|            |        |        |
   |28,80 руб.)                      |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность банку по |    8 301,76|  91—2  |  66—3  |
   |процентам за период с 16.02.2004 |            |        |        |
   |по 29.02.2004 (по курсу          |            |        |        |
   |28,70 руб.) (50 000 долл. х 10% х|            |        |        |
   |14 дн. : 242 дн. =               |            |        |        |
   |289,26 долл.)                    |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |С текущего валютного счета       |   17 196,47|  66—3  |  52—1  |
   |уплачены банку проценты за       |            |        |        |
   |пользование кредитом в феврале   |            |        |        |
   |((154,96 долл. + 154,96 долл. +  |            |        |        |
   |289,26 долл.) х 28,70 руб.)      |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Отражена положительная курсовая  |       30,99|  66—3  |  91—1  |
   |разница между рублевой оценкой   |            |        |        |
   |процентных обязательств по курсу |            |        |        |
   |ЦБ РФ на дату платежа и их       |            |        |        |
   |рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ  |            |        |        |
   |на дату принятия к учету         |            |        |        |
   |поступивших товаров              |            |        |        |
   |(309,92 долл. х (28,70 руб. —    |            |        |        |
   |28,80 руб.))                     |            |        |        |
   L—————————————————————————————————+————————————+————————+—————————
   

Таким образом, затраты по обслуживанию взятого кредита в феврале составили 164 727,46 руб., в том числе:

признаны расходами по обычным видам деятельности и отнесены на увеличение стоимости поступивших товаров затраты в сумме 148 962,85 руб. (144 500 + 4462,85);

признаны операционными расходами затраты в сумме 15 764,61 руб. (4462,85 + 3000 + 8301,76).

Учет операций по возврату валютных кредитов

Возврат валютных кредитов производится в сроки, установленные кредитным договором. Для проведения этой валютной операции могут использоваться текущие и специальные транзитные валютные счета организации в уполномоченных банках, а также валютные счета третьих лиц. В этом случае перевод иностранной валюты в пользу резидентов и нерезидентов осуществляется без ограничений.

Согласно п.3 ст.810 и п.2 ст.819 ГК РФ обязанности организации по возврату кредита считаются выполненными при зачислении иностранной валюты на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором.

В бухгалтерском учете погашение кредитных обязательств должно признаваться в момент списания возвращаемых денежных средств с банковского счета заемщика, что сопровождается следующими записями:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",

К-т сч. 52 "Валютные счета", субсч. "Текущий валютный счет", субсч. "Специальный транзитный валютный счет", субсч. "Валютные счета за рубежом"

возвращен банку кредит с валютного счета заемщика.

В ряде случаев (например, при переводе долга) возврат кредита производится третьим лицом. Погашение задолженности при этом отражается записью:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты, связанные с переводом долга"

возвращен банку кредит с валютного счета третьего лица.

При возврате кредитов, обеспеченных гарантиями третьих лиц, производится запись:

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

отражено прекращение обеспечительного обязательства в связи с возвратом кредита.

Одновременно организация отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных обязательств по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату совершения платежа, и их рублевой оценкой по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату проведения последней переоценки.

Когда условиями договора предусмотрено погашение валютного кредита по частям, просрочка возврата очередной его части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п.2 ст.811 ГК РФ).

Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе кредитных обязательств. При переводе задолженности в состав просроченных обязательств делается запись:

Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по срочным кредитам",

К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по просроченным кредитам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", субсч. "Расчеты по просроченным кредитам"

не возвращенный к установленному сроку кредит (часть кредита) переведен в состав просроченных обязательств.

Пример 2. 30.09.2004 российская организация возвращает уполномоченному банку "ABC" кредит в сумме 50 000 долл. США и проценты за пользование им в сентябре (см. пример 1). Перевод иностранной валюты осуществлен с текущего валютного счета организации в уполномоченном банке.

Официальный курс доллара США по отношению к рублю составляет (приведены условные показатели):

на дату проведения последней переоценки кредитного обязательства (31.08.2004) - 29,10 руб.;

на дату возврата кредита (30.09.2004) - 29,20 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи (табл. 4).

Таблица 4

     
   ——————————————————————————————————T————————————T—————————————————¬
   |       Содержание операции       |    Сумма,  |Корреспондирующие|
   |                                 |     руб.   |      счета      |
   |                                 |            +————————T————————+
   |                                 |            |   Д—т  |   К—т  |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Начислена задолженность банку по |   17 495,76|  91—2  |  66—3  |
   |процентам за пользование кредитом|            |        |        |
   |в сентябре (по курсу 29,20 руб.) |            |        |        |
   |(50 000 долл. х 10% х 29 дн. :   |            |        |        |
   |242 дн. = 599,17 долл.)          |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |С текущего валютного счета       |            |        |        |
   |возвращены банку:                |            |        |        |
   |кредит (50 000 долл. х           |1 460 000   |  66—1  |  52—1  |
   |29,20 руб.)                      |            |        |        |
   |проценты за пользование кредитом |            |        |        |
   |в сентябре (599,17 долл. х       |   17 495,76|  66—3  |  52—1  |
   |29,20 руб.)                      |            |        |        |
   +—————————————————————————————————+————————————+————————+————————+
   |Отражена отрицательная курсовая  |    5 000   |  91—2  |  66—1  |
   |разница между рублевой оценкой   |            |        |        |
   |кредитных обязательств по курсу  |            |        |        |
   |ЦБ РФ на дату возврата кредита   |            |        |        |
   |и их рублевой оценкой по курсу   |            |        |        |
   |ЦБ РФ на дату проведения         |            |        |        |
   |последней переоценки             |            |        |        |
   |(50 000 долл. х (29,20 руб. —    |            |        |        |
   |29,10 руб.))                     |            |        |        |
   L—————————————————————————————————+————————————+————————+—————————
   

За просрочку исполнения денежного обязательства по кредитному договору организация обязана уплатить банку штраф в размере, предусмотренном договором. При этом к договору о предоставлении кредита в иностранной валюте не применяются нормы п.1 ст.395 ГК РФ о начислении процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Согласно п.52 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", если в договоре не предусмотрен размер процентов, начисляемых при просрочке возврата долга, то кредитор вправе требовать от заемщика проценты в размере, определяемом на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. В случае отсутствия таких публикаций размер процентов определяется на основании справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Валютные операции по уплате штрафных санкций в счет исполнения кредитных обязательств, производимые со счетов заемщика в уполномоченных банках или счетов третьих лиц в пользу резидентов и нерезидентов, осуществляются без специального разрешения (лицензии) ЦБ РФ.

В.Н.Жуков

Зав. кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес образования

Подписано в печать

19.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——