"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 27.02.2004 N 05-1-11/86

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ВЫПЛАТ ПО ЛИЦЕНЗИОННЫМ ДОГОВОРАМ">

Если штатный работник организации придумал новое устройство, технологический метод или промышленный образец, право на это изобретение может принадлежать как ему самому, так и его работодателю. Однако в любом случае изобретателю положено вознаграждение. Нужно ли начислять на это вознаграждение единый социальный налог? На этот вопрос МНС России попыталось ответить в опубликованном Письме.

Правовые аспекты

С 1 января 2002 г. из состава объектов обложения ЕСН были исключены выплаты по лицензионным договорам (п.4 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ).

Напомним, что по лицензионному договору владелец патента (лицензиар) за вознаграждение предоставляет право использовать изобретение другому лицу (лицензиату). Взаимоотношения лицензиара и лицензиата регулируются Патентным законом РФ от 23.09.1992 N 3517-1.

Важно не путать два вида договоров - лицензионный и авторский. Первый предусматривает переход права на использование изобретений, полезных моделей и промышленных образцов. Второй же регулирует отношения, связанные с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства. Особенности заключения авторских договоров определены в Федеральном законе от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах".

Обратите внимание: в отличие от лицензионных, авторские вознаграждения облагаются ЕСН (ст.236 НК РФ).

Если патент принадлежит организации

Если, выполняя свои трудовые обязанности или задание руководства, работник изобрел какое-нибудь ноу-хау, то обычно право на изобретение принадлежит работодателю (п.2 ст.8 Патентного закона).

Организация, где работает изобретатель, может оформить патент на себя или передать это право другому лицу. Однако независимо от того, кто зарегистрирует патент, работодатель должен начислить автору изобретения вознаграждение. Его размер и порядок выплаты определяются в соглашении между работником и организацией. Поскольку изобретатель в такой ситуации не является обладателем патента, он не может заключить с работодателем лицензионный договор. Поэтому все детали выплаты могут быть прописаны в трудовом договоре или в договоре на использование объектов промышленной собственности.

Существует несколько способов, которыми определяется размер вознаграждения. Один из них - выплата вознаграждения пропорционально прибыли, полученной предприятием от использования изобретения. Минимальные размеры вознаграждений определены Законами СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР" и от 10.07.1991 N 2328-1 "О промышленных образцах". Несмотря на то что эти Законы были приняты еще в советские времена, они применяются до сих пор.

Поскольку вознаграждение лицу, которому не принадлежит патент, не признается выплатой по лицензионному договору, ЕСН на него нужно начислять. Так следует поступать в любом случае, если патент на изобретение, полезную модель или промышленный образец организация оформляет на себя. Немножко сэкономить удастся, если автор изобретения работает по гражданско-правовому договору. Тогда сумму ЕСН, начисленного на вознаграждение, можно уменьшить за счет той части налога, которая направляется в ФСС РФ (п.3 ст.238 НК РФ).

Если патент принадлежит работнику

Но бывает, что право на изобретение за штатным работником все же сохраняется. Это возможно:

- если такое условие прямо предусмотрено договором между изобретателем и работодателем;

- если в течение четырех месяцев работодатель не подал заявку на выдачу ему патента на изобретение (или не передал это право другому лицу);

- если в течение четырех месяцев работодатель не известил изобретателя о том, что он засекречивает изобретение.

По Патентному закону, даже если автор изобретения оформит патент на свое имя, работодатель будет иметь право использовать ноу-хау в течение всего срока действия патента. Однако за использование изобретения он должен выплатить обладателю патента компенсацию. Размер и порядок начисления компенсации тоже определяются в соглашении между изобретателем и организацией. Но поскольку подобное соглашение приобретает характер лицензионного договора, все выплаты по нему освобождаются от ЕСН.

В опубликованном Письме МНС трактует рассмотренную ситуацию несколько однобоко. Ведь очевидно, что возможность оформить патент на свое имя у "штатного" изобретателя все-таки есть. Тем не менее налоговики пишут, что вознаграждение сотруднику не облагается ЕСН только в том случае, если оно выплачено за изобретение, создание которого не связано с выполнением трудовых обязанностей. Авторы Письма считают, что лишь при таких условиях работодатель для использования ноу-хау в своем производстве заключает с автором лицензионный договор.

Однако подобный подход необоснован. Подтверждение тому - нормы Патентного закона, которые мы рассмотрели. Кстати, не так давно налоговики вообще не придавали "служебному" характеру изобретений никакого значения. Например, в Письме УМНС России по г. Москве от 06.12.2002 N 28-11/59771 выдвигало единственное требование, при невыполнении которого с вознаграждений по лицензионным договорам нужно платить ЕСН: договор должен быть зарегистрирован в патентном ведомстве.

Итак, заключив со "штатным" изобретателем лицензионный договор, работодатель сумеет законно снизить свою налоговую нагрузку в части ЕСН. Но одновременно он потеряет право распоряжаться патентом по собственному усмотрению.

Гораздо выгоднее другой вариант - "выкупить" патент у изобретателя. Для этого с работником нужно заключить договор о передаче исключительного права на изобретение (об уступке патента). Выплаты по нему не являются объектом обложения ЕСН, поскольку предметом такого договора является переход имущественного права от одного лица к другому (п.1 ст.236 НК РФ). Единственное, о чем нужно не забыть, - это регистрация договора в Роспатенте. Без нее договор будет недействительным.

Пример 1. В рамках своих служебных обязанностей технолог производственной фирмы "Балчуг" Шмидт разработал новый способ обработки пластмассовых деталей, который удовлетворяет критериям ноу-хау. В течение четырех месяцев фирма не предприняла никаких действий к закреплению своих прав на изобретение, поэтому Шмидт оформил патент на свое имя.

Выплачивая технологу компенсации, "Балчуг" может беспрепятственно пользоваться его изобретением. Однако разработками Шмидта заинтересовались многие деловые партеры фирмы. В обоюдных интересах "Балчуг" заключил с изобретателем договор об уступке патента и зарегистрировал его в установленном порядке.

По договору Шмидту начисляются единовременное вознаграждение в размере 11 300 руб., а также периодические платежи в процентах от дохода, полученного от использования ноу-хау.

В бухгалтерском учете "Балчуга" выплата единовременного вознаграждения отражается следующим образом:

Дебет 20 Кредит 70

- 11 300 руб. - начислено вознаграждение автору изобретения;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1469 руб. (11 300 руб. х 13%) - удержан налог на доходы физлиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 9831 руб. (11 300 - 1469) - выплачено вознаграждение работнику.

Единый социальный налог на сумму вознаграждения и периодических платежей не начисляется.

О.В.Рыбакова

Аудитор

Подписано в печать

19.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——