"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 16.02.2004 N 22-2-16/258

"О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД">

МНС России выпустило очередное Письмо, в котором рассматриваются особенности исчисления "вмененного" налога в розничной торговле. На этот раз разъяснения касаются продажи товаров с автофургонов, лотков и других мобильных объектов. Налоговики рассказали, что означают понятия "развозная" и "разносная" торговля и какой показатель базовой доходности нужно использовать, рассчитывая ЕНВД при продаже товаров "с колес".

Письмо появилось потому, что в гл.26.3 Налогового кодекса нет информации, необходимой для правильного определения налоговой базы в столь специфических условиях. В ст.346.27 говорится о том, что такое стационарная и нестационарная торговля, что называется магазином, киоском, павильоном. Однако довольно распространенные в настоящее время передвижные виды торговли в Кодексе никак не классифицируются.

Опубликованные разъяснения устраняют этот пробел. Характеризуя объекты, которые используются в развозной и разносной торговле, авторы письма ссылаются на Государственный стандарт Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения" и на Правила дорожного движения. Опираясь на эти далекие от налогового законодательства документы, МНС России сообщает, что к развозной торговле относится продажа товаров с использованием транспортных средств. В свою очередь под транспортными средствами понимаются не только автомобили, но и прицепы, в том числе тонары.

Таким образом, развозная торговля означает продажу товаров как непосредственно с автомобиля (для этих целей он может быть переоборудован в автолавку, автомагазин и т.п.), так и с дополнительных прицепных устройств. "Вмененный" налог на таких объектах рассчитывается исходя из количества торговых мест.

Пример 1. Предприниматель Сурков занимается развозной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. Товары продаются непосредственно из автомобиля, который оснащен дополнительным торговым оборудованием. Торговое место одно - Сурков сам стоит за прилавком. Рассчитаем сумму единого налога за I квартал 2004 г.

Базовая доходность одного торгового места равна 6000 руб. в месяц. Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 - 0,8; К3 - 1,133.

За I квартал 2004 г. Сурков уплатил взносы на пенсионное страхование в общей сумме 450 руб.

Сумма вмененного дохода составит:

6000 руб. х 1 место х 0,8 х 1,133 х 3 мес. = 16 315 руб.

Сумма налога за I квартал равна:

16 315 руб. х 15% = 2447 руб.

Пенсионные взносы могут уменьшить сумму начисленного налога не больше чем вдвое. "Контрольная" цифра составляет 1223,5 руб. (2447 руб. х 50%). Перечисленные платежи в ПФР не превышают этой величины, поэтому они в полном объеме исключаются из суммы налога.

Сумма ЕНВД, которую Сурков должен будет заплатить в бюджет по итогам I квартала, составит:

2447 руб. - 450 руб. = 1997 руб.

Разносной торговлей называется продажа товаров на улице, на дому, в транспорте, а также в организациях. Торговать вразнос можно с помощью тележек, лотков, корзин и других подсобных приспособлений. ЕНВД при разносной торговле исчисляется исходя из количества работников, занятых продажей товаров. При этом сам предприниматель тоже включается в их число.

Пример 2. Предприниматель Зотова занимается разносной розничной торговлей в регионе, где введен ЕНВД. В I квартале 2004 г. у Зотовой постоянно работали по найму пять человек. Рассчитаем сумму единого налога за этот период.

Базовая доходность одного человека равна 3000 руб. в месяц.

Значения корректирующих коэффициентов составляют: К2 - 0,9; К3 - 1,133.

За I квартал 2004 г. взносы на пенсионное страхование уплачены в общей сумме 5800 руб.

Сумма вмененного дохода равна:

3000 руб. х (5 чел. + 1 чел.) х 0,9 х 1,133 х 3 мес. = 55 064 руб.

Сумма налога за I квартал составляет:

55 064 руб. х 15% = 8260 руб.

Предприниматель имеет право уменьшить сумму исчисленного налога не более чем на 4130 руб. (8260 руб. х 50%).

Сумма налога, которую Зотова должна заплатить в бюджет по итогам I квартала, составляет:

8260 руб. - 4130 руб. = 4130 руб.

С.В.Ранцева

Аудитор

Подписано в печать

19.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——