"Нормативные акты для бухгалтера", N 6, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 23.12.2003 N БГ-3-23/709@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ О ДОХОДАХ,

ПОЛУЧЕННЫХ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ОТ ИСТОЧНИКОВ

ЗА ПРЕДЕЛАМИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ,

И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ">

Выше опубликован новый бланк налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией за рубежом, и Инструкция по его заполнению.

Что изменилось

Обновленная форма почти ничем не отличается от предыдущего бланка. Новая декларация, как и раньше, состоит из титульной части и четырех разделов:

- разд.I. Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве;

- разд.II. Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство;

- разд.III. Расходы постоянного представительства;

- разд.IV. Сведения об учетной политике для целей налогообложения.

Изменения внесены в титульную часть и в разд.I декларации.

Титульные листы, как известно, стали типовыми во всех налоговых декларациях. О порядке их заполнения мы уже не раз писали, поэтому вновь рассказывать о них не будем. Лишь обратим ваше внимание, что коды, которые необходимо указать в сведениях о руководителе и главном бухгалтере (если у них нет ИНН), даны в Приложениях 4 и 5 к Инструкции.

Раздел I декларации также изменился незначительно. Поправки затронули часть раздела, в которой указываются сведения о полученных доходах. Раньше показатели этой части располагались поперек листа в специальной таблице, где для каждого показателя был предусмотрен свой столбец. Соответственно в Инструкции излагался порядок заполнения каждого из них. Теперь таблицу "перевернули" и показатели расположили вдоль листа. Каждому показателю в связи с этим теперь отведена определенная строка. Под строки переделана и Инструкция.

Во всем остальном новая декларация о доходах, полученных за рубежом, и Инструкция по ее заполнению в точности повторяют декларацию и Инструкцию, которые действовали раньше. Они были утверждены соответственно Приказами МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23 <*> и от 07.08.2002 N БГ-3-23/420 <**>. Учитывая это, мы не будем досконально рассказывать обо всей декларации. Напомним лишь правила представления ее в налоговую инспекцию, а также разъясним порядок заполнения разд.I.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 6, 2002.

<**> Документ опубликован в "НА" N 17, 2002.

Как сдавать декларацию

Опубликованную декларацию заполняют российские организации, которые получили доходы за границей и там же заплатили с них налоги. Эти доходы также включаются в налоговую базу по прибыли в России и, соответственно, здесь же еще раз облагаются "российским" налогом на прибыль. Чтобы не платить налог с этих доходов второй раз, ст.311 Налогового кодекса дает право организациям зачесть "зарубежный" налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию надо представить приведенную выше декларацию (она подается вместе с российской декларацией по налогу на прибыль). Сделать это можно в любом периоде, независимо от того, когда был заплачен налог в иностранном государстве.

При зачете "иностранного" налога в счет "отечественного" нужно учесть следующее:

- нельзя зачесть налога больше, чем начислено в России;

- со страной, где вы получили доход, должен быть заключен договор об избежании двойного налогообложения. Перечень таких стран приведен на с. 154.

В декларации по налогу на прибыль налог, уплаченный за рубежом, организация должна указать по строкам 330 - 360 листа 2. На эти суммы уменьшится налог, показанный по строкам 250 - 280 этого же листа декларации.

Деятельность за рубежом можно вести двумя способами: без создания обособленного подразделения и через постоянное представительство. От того, как именно работает компания за границей, зависит объем сдаваемой декларации.

Если организация получает доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения за рубежом, то в налоговую инспекцию она должна представить титульный лист, разд.I и IV. Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в этом случае она должна подать в налоговую инспекцию титульный лист, разд.II, III и IV.

Как заполнить раздел I

Прежде всего в разд.I нужно указать сведения об источнике выплаты дохода - иностранной организации или иностранном гражданине, от которых российская организация получила доход. Эти данные показываются по строкам 010 - 060.

В строке 010 указывается наименование иностранной организации. Название дается в том виде, в котором оно приведено в договоре или контракте. По строке 020 указываются фамилия, имя и отчество иностранного гражданина. Эти данные также должны соответствовать договору (контракту). При этом строка 010 заполняется, если доход получен от организации, а строка 020 - если доход получен от гражданина. Остальные строки заполняются независимо от источника выплаты дохода.

Другие сведения об источнике выплаты дохода, а именно: ИНН (или его зарубежный аналог), код страны, адрес организации или местожительство гражданина - вписываются в строки 030 - 060.

Сведения, непосредственно относящиеся к полученным доходам, понесенным расходам и удержанным налогам, организация показывает по строкам 070 - 160. Порядок их заполнения остался прежним. Рассмотрим его на примере.

Пример 1. Российская компания "Вега" заключила с иностранной фирмой контракт на оказание консультации. Такому виду дохода присвоен код 28 000 (Приложение 1 к Инструкции по заполнению декларации). Акт об оказании этой услуги подписан в январе 2004 г.

Для консультации за рубеж были направлены российские специалисты. Расходы на консультационную услугу (командировочные, затраты на услуги связи и т.д.) составили 58 000 руб. (они пересчитаны по курсу Центробанка на момент их осуществления). Эти расходы удовлетворяют требованиям гл.25 Налогового кодекса.

По условиям договора иностранная фирма заплатила российской организации 270 000 руб. (при этом применяется курс Центробанка, действующий на день получения дохода). Сумма налогооблагаемого дохода равна 212 000 руб. (270 000 - 58 000).

С этой суммы при выплате дохода иностранная сторона удержала с российской организации налог на прибыль и капитал по ставке 10 процентов. Сумма удержанного за рубежом налога в пересчете на рубли составила 21 200 руб. (эта сумма пересчитана в рубли по курсу Центробанка на день перечисления налога).

Доход, полученный за рубежом, "Вега" включила в декларацию по налогу на прибыль за I квартал 2004 г. В этом же периоде компания решила зачесть налог, заплаченный за границей. Сумма налога указана в декларации по налогу на прибыль в строках 330 - 360 листа 2. Одновременно с декларацией по налогу на прибыль бухгалтер "Веги" представил в инспекцию следующие документы:

- декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России;

- выписку на иностранном и русском языках, в которой указаны название, номер и дата закона, которым установлен налог на прибыль и капитал в иностранном государстве;

- копию платежки на уплату налога за границей. Этот документ заверен в налоговой инспекции иностранного государства.

Часть разд.I декларации о доходах, полученных за рубежом, заполнена так:

     
   —————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬
   |           Показатели           |  Код |  Значения показателей  |
   |                                |строки|                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Вид дохода                      |  070 |    Доход от оказания   |
   |                                |      | консультационных услуг |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Код дохода                      |  080 |          28 000        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Общая сумма дохода              |  090 |         270 000        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Налоговый (отчетный) период,    |  100 |         2003 г.        |
   |в котором доход включен в       |      |                        |
   |декларацию по налогу на прибыль |      |                        |
   |в Российской Федерации          |      |                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма облагаемого дохода, с     |  110 |         212 000        |
   |которой уплачен налог           |      |                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Налог, удержанный в иностранном |   х  |            х           |
   |государстве:                    |      |                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Название налога в иностранном   |  120 |   Налог на прибыль и   |
   |государстве                     |      |         капитал        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Ставка налога, удержанного в    |  130 |           10%          |
   |иностранном государстве         |      |                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма налога, удержанного в     |  140 |          21 200        |
   |иностранном государстве         |      |                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма расходов, произведенных   |   х  |            х           |
   |в связи с получением доходов    |      |                        |
   |от источников за пределами      |      |                        |
   |Российской Федерации:           |      |                        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |всего                           |  150 |          58 000        |
   +————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |в том числе за пределами        |  160 |            —           |
   |Российской Федерации            |      |                        |
   L————————————————————————————————+——————+—————————————————————————
   

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

19.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——