Вопрос: Облагается ли ЕСН в 2002 и 2003 гг. материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств сотрудниками организации?

Ответ: Пунктом 1 ст.236 гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, и авторским договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Отнесение гражданско-правовых договоров к договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), передача в пользование имущества, определяется Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Учитывая изложенное, выплаты, производимые по договорам займа, не включаются в объект налогообложения по ЕСН.

Положениями ст.809 ГК РФ определено, что договор займа может быть как возмездным, то есть предусматривающим уплату процентов за пользование заемными средствами, так и безвозмездным (беспроцентным), когда исполнение заемщиком обязательства по договору займа ограничивается возвратом долга.

В том и другом случае сумма займа, как возвратные средства, объектом налогообложения по ЕСН не является.

Экономию на процентах (материальную выгоду), возникающую у работника организации при получении беспроцентного займа, в целях обложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение.

С 1 января 2002 г. в гл.24 НК РФ материальная выгода такого рода, как составляющая налоговой базы по ЕСН, отдельно не обозначена. Нет также отсылочных норм на положения гл.23 НК РФ. В то же время указанная материальная выгода возникает при имущественных отношениях между организацией и работником.

С учетом изложенного, материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работником беспроцентного займа (ссуды) с 1 января 2002 г. объектом налогообложения по ЕСН не признается.

Л.С.Устинова

Советник налоговой службы

III ранга

31.07.2003

————