Вопрос: Облагается ли ЕСН выдача форменной одежды охранникам частных охранных предприятий? Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН стоимость форменной одежды, приобретаемой коммерческой организацией для службы охраны?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы для исчисления ЕСН согласно абз.2 п.1 ст.237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Подпунктом 11 п.1 ст.238 Кодекса установлено, что стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается ЕСН только в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Законом Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", на основании которого создаются и действуют частные охранные предприятия, не предусмотрена выдача форменной одежды сотрудникам этих предприятий. Поэтому стоимость такой форменной одежды не может быть выведена из налоговой базы по ЕСН на основании пп.11 п.1 ст.238 Кодекса.

В то же время п.3 ст.236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по ЕСН не будут признаваться выплаты, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

При применении п.3 ст.236 Кодекса необходимо учитывать положения гл.25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в ст.270 гл.25 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по ЕСН. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.

Таким образом, если у организации стоимость форменной одежды относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то указанная стоимость не подлежит обложению ЕСН.

При отнесении стоимости не предусмотренной законодательством форменной одежды на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, например по п.25 ст.255 "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективными договорами" Кодекса, стоимость такой форменной одежды, в соответствии с п.1 ст.237 Кодекса, должна включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН.

Л.С.Устинова

Советник налоговой службы

III ранга

31.07.2003

————