"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 11, 2004

ВЫЧЕТ НДС ПО КОМАНДИРОВОЧНЫМ...

...ТЕПЕРЬ БЕЗ СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Полтора года потребовалось налоговикам, чтобы признать, что для вычета НДС по командировочным расходам счет-фактура совсем не нужен. Достаточно иметь бланк строгой отчетности, подтверждающий оплату оказанных услуг. Соответствующие изменения внесены в Методические рекомендации по НДС.

Из истории вопроса. С 1 июля 2002 г. вступили в силу изменения, внесенные в п.7 ст.171 НК РФ Законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, и из него была исключена норма, позволявшая налогоплательщикам определять сумму НДС по расходам на командировки с использованием расчетной ставки 16,67%.

МНС России оперативно отреагировало на перемены и сформулировало свою позицию по вопросу применения вычетов по расходам на командировки в п.42 Методических рекомендаций по НДС (утв.Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447). Вычет НДС возможен:

- по расходам на проезд - если сумма НДС выделена отдельной строкой в проездном документе (билете);

- по расходам на проживание - при наличии счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.

Поскольку в подавляющем большинстве случаев счета-фактуры из командировок работниками не привозились, учет командировочных расходов превратился для бухгалтеров в самую настоящую зону риска.

Если НДС в счете гостиницы не был выделен, то всю сумму расходов на проживание можно было спокойно отнести на расходы.

Проблемы начинались в случае, когда НДС выделялся в счете гостиницы. Раз счета-фактуры нет, выделенную сумму НДС поставить к вычету нельзя, поскольку при проверке правильности исчисления и уплаты НДС инспектор на эту сумму увеличит размер недоимки по этому налогу. А с другой стороны, эту сумму нельзя включить и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли. Здесь уже возникают проблемы при проверке правильности исчисления и уплаты налога на прибыль.

Большинство бухгалтеров решали задачу просто - относили спорную сумму НДС в бухгалтерском учете на расходы и для целей налогообложения прибыли не учитывали.

В результате налогоплательщики фактически оплачивали этот НДС за свой счет, прекрасно понимая, что на самом деле (по закону) они имеют полное право на вычет. Но отстаивать это право в суде решались немногие (очень уж суммы незначительны, да и ссориться с налоговым инспектором не хочется).

Однако в ряде округов арбитражная практика сформировалась с явным перевесом на стороне налогоплательщиков.

В качестве примера можно привести следующие дела: Постановление ФАС Центрального округа от 17 июля 2003 г. N А48-306/03-19 (налогоплательщик отстоял свое право на вычет НДС по расходам на проживание при отсутствии счетов-фактур, причем сумма "входного" НДС в документах выделена не была и определялась налогоплательщиком расчетным путем), Постановление ФАС Уральского округа от 11 ноября 2003 г. N Ф09-3729/03-АК, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. N Ф04/6319-921/А67-2003.

Во всех этих спорах суды исходили из формулировки пп.1 п.1 ст.172 НК РФ, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ.

Из этого следует, что налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.

И вот МНС России нежданно-негаданно преподнесло налогоплательщикам настоящий подарок. Наконец официально было признано очевидное: для вычета НДС по расходам на командировки счет-фактура не нужен.

В соответствии с новой редакцией п.42 Методических рекомендаций по НДС (изменения внесены Приказом МНС России от 26 декабря 2003 г. N БГ-3-03/721) для вычета суммы НДС, уплаченной по расходам на командировки, достаточно бланка строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС.

Бланки строгой отчетности, используемые в сфере гостиничного хозяйства (в том числе "Счет" за проживание в гостинице, форма N 3-Г по ОКУД 0790203), утверждены Письмом Минфина России от 13 декабря 1993 г. N 121. Эти бланки являются официальными государственными документами и распространяются на все организации, занимающиеся подобными видами деятельности на территории РФ (см. Письмо Минфина России от 13 марта 2002 г. N 16-00-24/13).

Теперь бухгалтер может смело предъявлять к вычету суммы НДС по командировочным расходам на основании следующих документов:

- в части услуг гостиниц - счета за проживание в гостинице с выделенной в них суммой НДС;

- в части расходов на проезд - проездного документа (билета) с выделенной в нем суммой НДС.

Внимание. НДС за прошлые налоговые периоды можно пересчитать, предъявив "входной" НДС, указанный в гостиничных счетах, к вычету.

Т.Крутякова

Эксперт "АКДИ ЭЖ"

Подписано в печать

18.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——