 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
"РАБОТА С КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКОЙ" (Абрамова Н.В.) ("Главбух", 2004)
"Библиотека журнала "Главбух", 2004
РАБОТА С КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКОЙ
Н.В.Абрамова
ВВЕДЕНИЕ
Использование контрольно-кассовой техники уже давно стало одним из основных методов расчета при работе с наличными средствами. Однако у бухгалтеров организаций, ежедневно применяющих кассовые аппараты, постоянно возникают вопросы. И немало. Как приобрести кассовые аппараты, правильно зарегистрировать их и поставить на учет; какие налоги заплатить, если они списываются с баланса, как работать с кассовой техникой, какие оформлять документы?.. И наконец, каким образом все это отразить на счетах бухгалтерского учета? Вопросов всегда больше, чем ответов. А тут еще законодательство постоянно меняется. Кроме того, налоговики зачастую настаивают на применении ККТ в тех случаях, когда этого, исходя из действующего законодательства, делать вроде бы не нужно. Как вести себя в таких случаях и не платить штрафов за невыполнение полузаконных требований налоговых органов? Нужные советы и рекомендации вы найдете в этой книге. Бывают случаи, когда продавец, получая наличные, не выдает кассовый чек. Что это - нарушение закона или организация имеет право работать без кассового аппарата? На многочисленные вопросы, связанные с применением кассовой техники, авторы дали ответ в предлагаемой вашему вниманию книге.
1. ПРИМЕНЯТЬ ИЛИ НЕ ПРИМЕНЯТЬ?
1.1. Когда организация обязана применять ККТ
ККТ должны применять все организации и индивидуальные предприниматели, с которыми покупатели расплачиваются наличными или платежными картами. Об этом сказано в п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ (далее - Закон N 54-ФЗ), который вступил в силу 27 июня 2003 г. Однако пробивать чек нужно только в том случае, если деньги получены за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги. При этом не важно, кто является покупателем - население или другая фирма. К контрольно-кассовой технике относятся не только кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, но и электронно-вычислительные машины (в том числе персональные), программно-технические комплексы. Необходимо отметить, что применять контрольно-кассовую технику без фискальной памяти нельзя. Используя ККТ, организации должны руководствоваться Правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными Письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. N 104 (далее - Типовые правила). Организация должна регистрировать ККТ в налоговой инспекции, где она стоит на учете. Такое требование содержится в Порядке регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, утвержденном Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. Обратите внимание: зарегистрировать кассовую технику в инспекции можно только после того, как организация заключит договор с центром технического обслуживания. Таким образом, организация не может применять ККТ, которая не зарегистрирована в налоговой инспекции. Обязанности организаций, с которыми покупатели рассчитываются наличными или платежными картами, перечислены в ст.5 Закона N 54-ФЗ. Рассмотрим их. Во-первых, фирмы обязаны применять только исправную и опломбированную ККТ. Кассовая техника должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции, а также иметь фискальную память. Во-вторых, организации должны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт кассовые чеки. В-третьих, фирмам нужно вести и хранить документы, связанные с приобретением, регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники. Сотрудникам налоговой инспекции, осуществляющим проверку, надо обеспечить беспрепятственный доступ к ККТ, предоставить им указанную документацию. В-четвертых, организациям нужно при первичной регистрации и перерегистрации контрольно-кассовой техники вводить в фискальную память информацию в присутствии сотрудников налоговой инспекции.
1.2. В каких случаях не надо применять кассовый аппарат
Контрольно-кассовую технику можно не применять в случаях, когда организация: - выдает вместо чека ККТ бланки строгой отчетности; - осуществляет операции или деятельность, при которых применять кассовый аппарат не надо.
1.2.1. Отдельные операции, по которым не нужно выбивать чек
В п.3 ст.2 Закона N 54-ФЗ перечислены случаи, когда организации и индивидуальные предприниматели могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Рассмотрим такие операции. Во-первых, это продажа газет и журналов, а также сопутствующих товаров в киосках. При этом ККТ применять не надо только в том случае, если доля проданных газет и журналов в общем товарообороте составляет не менее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден региональными властями. Учет торговой выручки от продажи газет и журналов и от реализации сопутствующих товаров ведется раздельно. Во-вторых, пробивать чек не надо и при продаже ценных бумаг, лотерейных билетов, а также проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте. В-третьих, могут не использовать кассу те организации, которые обеспечивают питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время занятий. В-четвертых, ККТ не нужна, если фирма торгует на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других подобных территориях. Однако это правило не распространяется на магазины, павильоны, киоски, палатки, автолавки, автомагазины, автофургоны, контейнеры, автотранспортные средства, прицепы и полуприцепы, открытые прилавки внутри крытых рынков при продаже непродовольственных товаров. В Письме Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (ГМЭК) от 4 июля 1997 г. N 26-1-06/5 приводятся следующие определения. Киоск (ларек) - временное или постоянное помещение, которое организация использует для торговли или оказания услуг. Причем покупатель обслуживается вне помещения. Павильон - временное или постоянное помещение, которое используется для торговли или оказания услуг. При этом фирма обслуживает покупателя внутри помещения. Палатка - временное помещение из ткани, пленки или других материалов, используемое при продаже или оказании услуг. Автофургон - грузовой автомобиль с крытым кузовом, прицеп, легковой автомобиль, микроавтобус или автобус, который фирма использует для торговли или оказания услуг. В Письме ГМЭК также сказано, что региональные власти самостоятельно решают, что можно отнести к "другим аналогично обустроенным и приспособленным торговым местам". Организации могут не использовать ККТ и в следующих случаях. Осуществляя разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом). За исключением продажи технически сложных товаров и продовольственных товаров, которые требуют определенных условий хранения и продажи. При продаже в пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденном федеральным органом исполнительной власти в области железнодорожного транспорта. При продаже в сельской местности (за исключением районных центров и поселков городского типа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных в фельдшерско-акушерских пунктах. При осуществлении торговли мороженым и безалкогольными напитками в разлив, а также пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой, керосином, овощами и бахчевыми культурами (вразвал). Не надо применять ККТ и при приеме от населения стеклопосуды и утильсырья. Закон N 54-ФЗ говорит, что это правило не касается металлолома. И обязывает тех, кто скупает у граждан лом, выбивать кассовые чеки. В пп."м" п.2 Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. N 745, тоже было такое требование. Налоговики настаивали, чтобы это выглядело следующим образом. Организация устанавливает кассовый аппарат и, выдавая гражданам деньги за лом, пробивает чек - как это делают продавцы. А потом на эту же сумму выписывает расходный кассовый ордер - уже как покупатель. Согласитесь, ситуация абсурдная. Поэтому Верховный Суд РФ в Определении от 19 декабря 2002 г. N КАС 02-624 признал, что пп."м" п.2 Перечня противоречит федеральному законодательству. Таким образом, суд позволил организациям, принимающим металлолом, не использовать кассовые аппараты. Он справедливо отметил, что подобные предприятия являются все же не продавцами, а покупателями. К сожалению, указанное решение суда к Закону N 54-ФЗ применить нельзя. Однако, на наш взгляд, не нужно бояться спорить с налоговым ведомством. Если вы обратитесь в суд, вам скорее всего удастся выиграть дело. Причем, отстаивая свою правоту, можете приводить тот же довод, что указан в упоминавшемся выше Определении Верховного Суда РФ. То есть при приеме металлолома организация выступает в качестве покупателя, а не продавца. Необязательно пробивать кассовый чек и при реализации предметов религиозного культа и религиозной литературы, проведении религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях. А также в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При продаже по номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых марок и иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услуг почтовой связи. Кроме того, не надо применять ККТ организациям и индивидуальным предпринимателям, которые находятся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа). Перечень таких местностей утверждают региональные власти. Основные моменты, на которые нужно обратить внимание организации при работе с ККТ, отразим в таблице.
———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
| Основные моменты | Что написано в законодательстве |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Состав технических средств|Контрольно—кассовые машины, |
| |оснащенные фискальной памятью; |
| |электронно—вычислительные машины, в |
| |том числе персональные; |
| |программно—технические комплексы |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Наличие фискальной памяти |Обязательно |
|ККТ | |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|При каких расчетах |Наличными и платежными картами |
|применяется ККТ | |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Применение бланков строгой|Используются формы, утвержденные |
|отчетности при оказании |Минфином России по согласованию |
|услуг населению |с ГМЭК |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Когда ККТ не применяется |Организация выдает бланки строгой |
| |отчетности; осуществляет операции, |
| |предусмотренные в п.3 ст.2 |
| |Закона N 54—ФЗ; деньги получены не за|
| |реализованные товары (работы, услуги)|
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Какую кассовую технику |Не зарегистрированную в налоговой |
|применять нельзя |инспекции; неисправную; |
| |неопломбированную |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Что могут проверить |Оформление документов, в которых |
|сотрудники налоговой |фирма отражает кассовые операции; |
|инспекции |выдачу покупателям кассового чека |
+——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
|Ответственность за |Штрафы по ст.ст.14.5 и 15.1 Кодекса |
|неприменение ККТ |РФ об административных |
|или нарушение порядка |правонарушениях |
|ведения кассовых операций | |
L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
1.2.2. Бланки строгой отчетности
Как мы уже сказали, организации и индивидуальные предприниматели могут не применять ККТ при расчетах наличными и платежными картами, если они выдают бланки строгой отчетности. Бланки строгой отчетности, а также порядок их учета и хранения должны утверждаться Правительством РФ. Так говорится в п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ. Однако до сих пор этого не сделано. Поэтому организации могут применять формы, утвержденные ранее Минфином России. Кроме того, в бланки строгой отчетности можно вносить дополнительные реквизиты. Это разъяснено Письмом Минфина России от 20 августа 2003 г. N 16-00-16/102. Бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг (но не при продаже товаров) и только при расчетах с населением и индивидуальными предпринимателями, которые приравнены к населению (но не при расчетах с другими организациями). Аналогичная точка зрения приведена в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16. Кстати, в данном документе также разъясняется, что до момента издания Правительством РФ бланков строгой отчетности организации могут применять формы, утвержденные Минфином России по согласованию с ГМЭК. В настоящее время могут применяться следующие бланки строгой отчетности.
————T————————————————————————————————————T————————T——————————————¬
| N | Наименование документа | Код | Утверждено |
|п/п| | формы | |
| | | (ОКУД) | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| I. Связь и почта |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 1 |Акт—квитанция на выполнение | 0752001|Приказ |
| |гарантийных и платных работ | |Минфина России|
| |по ремонту абонентных установок | |от 29.12.2000 |
| | | |N 124н |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 2 |Талон на междугородное телефонное | 0752002|То же |
| |соединение и дополнительные услуги | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 3 |Квитанция о приеме почтовых | 0752003|То же |
| |отправлений | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 4 |Квитанция в приеме почтового | 0752005|То же |
| |перевода денежных средств | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 5 |Квитанция в приеме разного рода | 0752007|То же |
| |платы | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 6 |Бланк исходящего заказа за наличный | 0752008|То же |
| |расчет | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 7 |Квитанция в приеме платы за подписку| 0752010|То же |
| |на газеты, журналы и книги | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| II. Театры, выставки, ночные и спортивные клубы и т.п. |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 8 |Билет | 0793001|Приказ |
| | | |Минфина России|
| | | |от 25.02.2000 |
| | | |N 20н |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 9 |Абонемент | 0793005|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 10|Экскурсионная путевка | 0793007|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| III. Органы управления, общественные объединения, общественные |
| организации |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 11|Квитанция (для расчетов с населением| 0798001|Письмо |
| |за мероприятия, проводимые | |Минфина России|
| |организациями системы общества | |от 09.12.1993 |
| |"Знание") | |N 16—20—06 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 12|Путевка на право охоты, рыбной | 0798002|Письмо |
| |ловли, отдыха | |Минфина России|
| | | |от 14.04.1995 |
| | | |N 16—00—30—30 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 13|Именная разовая лицензия | 0798003|Письмо |
| |на добычу охотничьих животных | |Минфина России|
| | | |от 26.06.1996 |
| | | |N 16—00—30—46 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| IV. Гостиничное хозяйство |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 14|Счет (за проживание в гостинице) | 0790230|Письмо |
| | | |Минфина России|
| | | |от 13.12.1993 |
| | | |N 121 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 15|Счет (за проживание в гостинице и | 0790204|То же |
| |оказание услуг) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 16|Кассовый отчет | 0790206|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 17|Квитанция на возврат денег к счету N| 0790208|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 18|Акт о порче имущества гостиницы | 0790209|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 19|Квитанция (на автостоянку) | 0790211|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 20|Квитанция на предоставление | 0790212|То же |
| |дополнительных платных услуг | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 21|Квитанция на прием вещей в камеру | 0790213|То же |
| |хранения | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| V. Бытовое обслуживание |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 22|Квитанция (на выполнение гарантийных| 0790304|Письмо |
| |и платных работ по ремонту слуховых | |Минфина России|
| |аппаратов) | |от 24.02.1994 |
| | | |N 16—40 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 23|Квитанция (на ремонт, требующий | 0790001|Письмо |
| |расхода материала) | |Минфина России|
| | | |от 29.04.1995 |
| | | |N 16—00—30—33 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 24|Копия квитанции | 0790001|То же |
| |(на ремонт, требующий расхода | | |
| |материала) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 25|Наряд—заказ (на ремонт, требующий | 0790002|То же |
| |расхода материалов) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 26|Квитанция (на пошив и ремонт обуви и| 0790003|То же |
| |кожаных изделий) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 27|Копия квитанции (на пошив и ремонт | 0790003|То же |
| |обуви и кожаных изделий) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 28|Наряд—заказ (на пошив и ремонт обуви| 0790004|То же |
| |и кожаных изделий) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 29|Квитанция (на услуги фотографии, | 0790005|То же |
| |фотолаборатории, фотостудии) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 30|Копия квитанции (на услуги | 0790005|То же |
| |фотографии, фотолаборатории, | | |
| |фотостудии) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 31|Наряд—заказ (на услуги фотографии, | 0790006|То же |
| |фотолаборатории, фотостудии) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 32|Квитанция (на ремонт и пошив одежды)| 0790007|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 33|Наряд—заказ (на ремонт и пошив | 0790008|То же |
| |одежды) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 34|Квитанция (на услуги химчистки) | 0790009|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 35|Копия квитанции (на услуги | 0790009|То же |
| |химчистки) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 36|Наряд—заказ (на услуги химчистки) | 0790010|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 37|Обязательство—квитанция (на прокат | 0790016|То же |
| |предметов) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 38|Копия обязательства—квитанции | 0790017|То же |
| |(на прокат предметов) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 39|Залоговый билет | 0790019|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 40|Опись вещей (сданных под залог) | 0790020|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 41|Сохранная квитанция | 0790021|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 42|Копия сохранной квитанции | 0790021|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 43|Опись вещей (сданных на хранение) | 0790022|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 44|Кассовая ведомость приема выручки | 0790024|То же |
| |(за ремонт в присутствии заказчика) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 45|Копия кассовой ведомости приема | 0790024|То же |
| |выручки (за ремонт в присутствии | | |
| |заказчика) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 46|Квитанция (на ремонт и изготовление | 0790027|То же |
| |ювелирных изделий) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 47|Копия квитанции (на ремонт и | 0790027|То же |
| |изготовление ювелирных изделий) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 48|Наряд—заказ (на ремонт и | 0790028|То же |
| |изготовление ювелирных изделий) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 49|Талон (на услуги парикмахерской) | 0790029|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 50|Листок учета выработки (услуги | 0790030|То же |
| |парикмахерской) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 51|Квитанция (стирка) | 0790031|Письмо |
| | | |Минфина России|
| | | |от 11.04.1997 |
| | | |N 16—00—27—15 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 52|Копия квитанции (стирка) | 0790031|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 53|Наряд—заказ (стирка) | 0790032|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 54|Квитанция (на изготовление и | 0790311|То же |
| |установку памятника, цветника и пр.)| | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 55|Копия квитанции (на изготовление и | 0790311|То же |
| |установку памятника, цветника и пр.)| | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 56|Наряд—заказ (на изготовление и | 0790312|То же |
| |установку памятника, цветника и пр.)| | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 57|Квитанция (на ритуальные услуги) | 0790313|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 58|Копия квитанции (на ритуальные | 0790313|То же |
| |услуги) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 59|Наряд—заказ (на ритуальные услуги) | 0790314|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 60|Копия наряда—заказа (на ритуальные | 0790314|То же |
| |услуги) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| VI. Общественное питание |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 61|Счет на оплату услуг ресторанов и | 0771301|Письмо |
| |кафе | |Минфина России|
| | | |от 20.12.1993 |
| | | |N 16—31 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 62|Абонементная книжка для расчетов за | 0771303|То же |
| |питание учащихся | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 63|Абонемент на получение питания в | 0771304|То же |
| |столовой при производственном | | |
| |предприятии или учреждении | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| VII. Сбыт |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 64|Заказ—квитанция (на оплату и отпуск | 0780201|Письмо |
| |топлива, услуг населению сбытовыми | |Минфина России|
| |организациями) | |от 21.03.1994 |
| | | |N 16—49 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| VIII. Страхование |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 65|Квитанция на получение страхового | 0796201|Письмо |
| |взноса | |Минфина России|
| | | |от 16.06.1994 |
| | | |N 16—30—63 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 66|Копия квитанции о приеме платежей | 0796202|То же |
| |по государственному обязательному | | |
| |страхованию | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 67|Квитанция о приеме взносов | 0796203|То же |
| |(платежей) по долгосрочным видам | | |
| |страхования | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 68|Квитанция о приеме платежей | 0796204|То же |
| |по имущественным видам страхования | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 69|Квитанция на получение страхового | 0796205|Письмо |
| |взноса (форма А—7) | |Минфина России|
| | | |от 23.02.1994 |
| | | |N 16—37 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| IX. Транспорт |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
| 70|Заказ—квитанция | 0751001|Письмо |
| |(на транспортно—экспедиционные | |Минфина России|
| |услуги) | |от 16.06.1994 |
| | | |N 16—30—64 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 71|Квитанция разных сборов | 0751002|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 72|Квитанция на парковку автомобиля | 0751601|Письмо |
| | | |Минфина России|
| | | |от 24.02.1994 |
| | | |N 16—38 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 73|Квитанция (на ремонт и техническое | 0751602|Письмо |
| |обслуживание автотранспортных | |Минфина России|
| |средств) | |от 11.04.1997 |
| | | |N 16—00—27—15 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 74|Копия квитанции (на ремонт и | 0751602|То же |
| |техническое обслуживание | | |
| |автотранспортных средств) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 75|Наряд—заказ (на ремонт и техническое| 0751603|То же |
| |обслуживание автотранспортных | | |
| |средств) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 76|Копия наряда—заказа (на ремонт и | 0751603|То же |
| |техническое обслуживание | | |
| |автотранспортных средств) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 77|Билет длительного пользования | 0751003|Письмо |
| |(на проезд в автобусах городского | |Минфина России|
| |сообщения) | |от 23.10.1996 |
| | | |N 16—00—30—58 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 78|Билет длительного пользования (на | 0751004|То же |
| |проезд на трех видах городского | | |
| |пассажирского транспорта (автобус, | | |
| |трамвай, троллейбус)) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 79|Билет длительного пользования (на | 0751005|То же |
| |проезд на двух видах городского | | |
| |пассажирского транспорта (автобус, | | |
| |трамвай)) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 80|Билет длительного пользования (на | 0751006|То же |
| |проезд на двух видах городского | | |
| |пассажирского транспорта (автобус, | | |
| |троллейбус)) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 81|Билет на одну поездку в городском | 0751007|То же |
| |автобусе | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 82|Билет на одну поездку в городском | 0751008|То же |
| |наземном транспорте | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 83|Контрольный билет (на проезд в | 0751009|То же |
| |городском автобусе) (рулонный) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 84|Билет длительного пользования на | 0751010|То же |
| |проезд в автобусах пригородного | | |
| |сообщения | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 85|Автобус (рулонный билет на проезд | 0751011|То же |
| |в автобусах пригородного сообщения) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 86|Автобус (билет для проезда | 0751012|То же |
| |в автобусах внегородского сообщения)| | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 87|Багажный билет на провоз одного | 0751013|То же |
| |места багажа (в автобусах | | |
| |внегородского сообщения) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 88|Билет на проезд в автобусе | 0751014|То же |
| |внегородского сообщения, выдаваемый | | |
| |билетно—кассовой машиной "Ока—14ООТ"| | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 89|Билет на проезд в автобусе | 0751015|То же |
| |внегородского сообщения, выдаваемый | | |
| |электронной контрольно—кассовой | | |
| |машиной "Ока—500.0—02" | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 90|Билет на проезд пассажиров и провоз | 075016|То же |
| |багажа в автобусах, выдаваемый | | |
| |кассовым билетопечатающим аппаратом | | |
| |BSA—1 | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 91|Билет для проезда в автобусах | 0751017|То же |
| |внегородского сообщения, выдаваемый| | |
| |автоматизированными системами по | | |
| |продаже билетов на типовую | | |
| |контрольную ленту | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 92|Воинский билет для проезда в | 0751018|То же |
| |автобусе в одном направлении | | |
| |(междугородного сообщения) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 93|Квитанция о взимании штрафа за | 0751019|То же |
| |безбилетный проезд пассажира или | | |
| |неоплаченный провоз багажа в | | |
| |автобусе | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 94|Билет длительного пользования на | 0751020|То же |
| |(проезд в трамвае) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 95|Билет длительного пользования на | 0751021|То же |
| |(проезд в троллейбусах) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 96|Билет длительного пользования на | 0751022|То же |
| |(проезд в трамваях и троллейбусах) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 97|Билет на одну поездку в трамвае | 0751023|То же |
| |(абонементный талон) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 98|Билет на одну поездку в троллейбусе | 0751024|То же |
| |(абонементный талон) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| 99|Билет на одну поездку в городском | 0751025|То же |
| |электрическом транспорте | | |
| |(абонементный талон) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|100|Контрольный билет (для проезда в | 0751026|То же |
| |трамвае) (рулонный) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|101|Контрольный билет (для проезда в | 0751027|То же |
| |троллейбусе) (рулонный) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|102|Контрольный билет (для проезда в | 0751028|То же |
| |городском электротранспорте) | | |
| |(рулонный) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| X. Отдых и туризм |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
|103|Туристическая путевка | 0791601|Письмо |
| | | |Минфина России|
| | | |от 16.06.1994 |
| | | |N 16—30—65 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|104|Туристическая путевка | 0791602|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|105|Туристическая путевка | 0791603|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|106|Накладная—счет (для получения | 0791604|То же |
| |наличных денежных средств за | | |
| |путевки) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|107|Талоны на питание | 0791605|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|108|Наряд—путевка (на группу) | 0791606|Письмо |
| | | |Минфина России|
| | | |от 14.02.1995 |
| | | |N 16—00—30—13 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|109|Счет—путевка (группы по | 0791607|То же |
| |предварительной заявке) (лист 1) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|110|Наряд—путевка (группы по | 0791608|То же |
| |предварительной заявке) (лист 2) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|111|Наряд—путевка — копия (группы по | 0791608|То же |
| |предварительной заявке) (лист 3) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|112|Корешок путевки (группы по | 0791609|То же |
| |предварительной заявке) (лист 4) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|113|Туристическая путевка | 0791610|То же |
| |(серия "спец—тур") | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|114|Туристическая путевка (типовая, | 0791611|Письмо |
| |с дополнительными видами услуг) | |Минфина России|
| | | |от 10.04.1996 |
| | | |N 16—00—30—19 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|115|Санаторно—курортная путевка | 0791612|Приказ |
| | | |Минфина России|
| | | |от 10.12.1999 |
| | | |N 90н |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|116|Путевка (в детское оздоровительное | 0791615|То же |
| |учреждение) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|117|Путевка | 0791616|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|118|Курсовка | 0791617|То же |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| XI. Ветеринарные учреждения |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
|119|Корешок квитанции (на ветеринарные | 0723001|Письмо |
| |услуги) | |Минфина России|
| | | |от 26.05.1995 |
| | | |N 16—00—30—46 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|120|Корешок квитанции | 0723002|То же |
| |(на ветеринарно—санитарную | | |
| |экспертизу) | | |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| XII. Лесное хозяйство |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
|121|Входной билет (для посещения парка | 0731101|Письмо |
| |"Сочинский дендрарий") | |Минфина России|
| | | |от 14.09.1995 |
| | | |N 16—00—30—67 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|122|Входной билет (для посещения | 0731102|Письмо |
| |национальных парков, входящих | |Минфина России|
| |в систему Рослесхоза) | |от 22.11.1996 |
| | | |N 16—00—30—63 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| XIII. Производство вторичных цветных металлов |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
|123|Квитанция (по приему цветных | 0712611|Письмо |
| |металлов) | |Минфина России|
| | | |от 11.04.1997 |
| | | |N 16—00—27—14 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| XIV. Любой вид деятельности |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
|124|Квитанция (в случае отключения |07000001|Письмо |
| |электроэнергии) | |Минфина России|
| | | |от 20.04.1995 |
| | | |N 16—00—30—35 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|125|Чек (в случае отключения | 0700003|Письмо |
| |электроэнергии) | |Минфина России|
| | | |от 12.03.1999 |
| | | |N 16—00—24—32 |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
| XV. Банки |
+———T————————————————————————————————————T————————T——————————————+
|126|Квитанция | |Приказ |
| | | |Минфина России|
| | | |от 28.06.2000 |
| | | |N 59н |
+———+————————————————————————————————————+————————+——————————————+
|127|Бланк платежного документа | |То же |
L———+————————————————————————————————————+————————+———————————————
Отметим, что бланки строгой отчетности должны изготавливаться типографским способом. На бланке проставляются его серия и нумерация. Он может быть выполнен в виде книжки, отдельного талона и т.п. На бланке обязательно должны быть указаны сведения о типографии-изготовителе. Такое требование содержит Письмо Минфина России от 5 августа 2003 г. N 16-00-12/29. Кроме того, на выдаваемых бланках строгой отчетности организации нужно указывать свой идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код по ОКПО (Письмо Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 16-00-24/61). Теперь о заполнении бланков строгой отчетности. Организации, как мы уже отмечали, могут вносить в них дополнительные реквизиты. Если же у предприятия нет каких-нибудь показателей, то в строках, где они должны отражаться, ставятся прочерки. Формат утвержденных бланков строгой отчетности может изменяться.
2. ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ККТ
Согласно п.1 ст.3 Закона N 54-ФЗ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт на территории Российской Федерации применяются модели контрольно-кассовой техники, включенные в государственный реестр. Порядок ведения государственного реестра, требования к его структуре и составу сведений, а также федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение реестра, определяются Правительством РФ. Центральный банк РФ направляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять ведение государственного реестра, сведения о контрольно-кассовой технике, разрешенной к применению кредитными организациями, а также об используемых в ней программных продуктах. Кто же составляет реестр ККТ? Раньше его утверждала Государственная межведомственная экспертная комиссия. Однако в Законе N 54-ФЗ, как мы уже отметили, сказано - обязанность вести реестр возлагается на федеральный орган исполнительной власти. ГМЭК же таковым не является. Получается, что в Законе о ККТ речь идет о реестре, которого еще нет. А государственный реестр, утвержденный ГМЭК, носит лишь рекомендательный характер. То есть формально вы можете купить ту модель кассы, которой в реестре, утвержденном ГМЭК, нет. Впрочем, налоговики вряд ли согласятся с таким подходом и могут отказаться регистрировать кассовый аппарат. Поэтому мы советуем вам при выборе ККТ ориентироваться все-таки на реестр, который ведет ГМЭК. Государственный реестр подлежит официальному опубликованию в течение десяти дней после принятия таких изменений и дополнений. В случае исключения из государственного реестра ранее применявшихся моделей контрольно-кассовой техники их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативного срока их амортизации. Государственный реестр ведется ГМЭК и представляет собой совокупность сведений о моделях контрольно-кассовых машин, допущенных к использованию на территории Российской Федерации, имеющих одну или несколько версий. Ведение государственного реестра означает включение или исключение по решению государственной комиссии из этого реестра сведений о моделях контрольно-кассовых машин с указанием их версий или внесение изменений в указанные сведения. Модели контрольно-кассовых машин с указанием их версий вносятся в государственный реестр на срок, устанавливаемый государственной комиссией, но не более чем на пять лет. В качестве инициатора (заявителя) внесения модели контрольно-кассовой машины в государственный реестр могут выступать: - отечественные и зарубежные предприятия - производители контрольно-кассовых машин; - юридические и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица физические лица, занимающиеся импортом и сбытом контрольно-кассовых машин. Какую ККТ регистрируют в налоговой инспекции, разъяснило МНС России <*> в своем Письме от 6 февраля 2004 г. N 33-0-11/105. Во-первых, это те кассовые аппараты, которые вошли в реестр Государственной межведомственной экспертной комиссии. Во-вторых, регистрируется ККТ, которая поименована в Протоколе ГМЭК от 12 сентября 2003 г. N 3/75-2003. Напомним: реестр ККТ приведен в Письме Госналогслужбы России от 5 февраля 1998 г. N ВК-6-16/84.
————————————————————————————————
<*> Согласно Указу Президента РФ от 9 марта 2004 г. N 314 МНС России после внесения изменений в соответствующие законы будет преобразовано в Федеральную налоговую службу и войдет в состав Минфина России. Официальные документы и разъяснения МНС России, принятые в отношении ККТ, продолжают действовать. Налоговые инспекции также сохраняют и скорее всего сохранят в будущем свои полномочия контроля на применением кассовой техники.
Кроме того, в декабре 2003 г. было еще одно заседание ГМЭК. Информацию об этом вы можете найти в Интернете на сайте www.gmek-kkm.ru. Скорее всего, выйдет еще одно официальное письмо, в котором разрешат использовать ККТ, утвержденную на декабрьском заседании.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРИМЕНЕНИЕ ККТ
Рассмотрим, чем грозит организации неприменение ККТ при расчетах наличными. Кроме того, приведем случаи, когда фирму оштрафовать нельзя.
3.1. Кто контролирует применение контрольно-кассовой техники
Применение контрольно-кассовой техники проверяют налоговые инспекторы. Такое право им дает ст.23.5 КоАП РФ. При этом налоговые органы могут контролировать все организации, кроме кредитных (это делает Центральный банк РФ). Об этом сказано в п.3 ст.7 Закона о ККТ. Обратите внимание: налоговые инспекторы могут проводить совместные проверки с милицией. Это следует из п.33 Федерального закона от 18 апреля 1991 г. N 1026-1 "О милиции". Напомним: проверка применения ККТ может проводиться только на основании поручения, подписанного руководителем налоговой инспекции. В данном документе должны быть указаны фамилия, имя, отчество и должность проверяющего, а также название предприятия. Чтобы проверить применение ККТ на предприятии, налоговые органы зачастую делают контрольные закупки. Обратите внимание: они не вправе это делать сами. Налоговая инспекция лишь может привлечь органы внутренних дел, которые и проведут контрольную закупку. Об этом говорит п.25 ст.11 Закона N 1026-1. Чтобы провести контрольную закупку, налоговые органы и милиция также должны предъявить предприятию поручение руководителя инспекции. При этом в документе должно быть указано, что проводится совместная проверка. Налоговые органы также могут привлечь предприятие к ответственности, если коммерческий банк, обслуживающий его, сообщит о нарушениях. Это следует из Положения Центрального банка РФ от 5 января 1998 г. N 14-П. В п.2.14 этого документа сказано, что коммерческие банки должны проверять предприятия, которые они обслуживают, не реже одного раза за два года. Проверяя организацию, налоговый инспектор руководствуется новым Законом о ККТ. Предположим, он обнаружил, что совершено нарушение. Тогда проверяющий составляет акт проверки, где описывает, что предприятие сделало неправильно. К тому же в данном документе он должен указать, какой нормой законодательства предусмотрена ответственность за обнаруженные нарушения и размер штрафа. На основании акта проверки налоговый инспектор составляет протокол о нарушении. Акт и протокол направляют руководителю налоговой инспекции. А он должен в течение 15 дней решить, виновата организация или нет. При этом представители организации имеют право присутствовать при рассмотрении дела и давать руководителю налоговой инспекции объяснения. Это позволяет ст.25.1 КоАП РФ. Конечно, предприятию лучше не отказываться от права присутствовать при рассмотрении дела. Ведь оно может доказать свою невиновность. И тогда руководитель налоговой инспекции отменит назначенный штраф. Решение об ответственности подписывает руководитель налогового органа. А копию этого документа вручают обвиняемому под расписку или высылают в течение трех календарных дней заказным письмом. Обратите внимание: налоговики могут привлечь предприятие к административной ответственности только в течение срока давности. А это два месяца с того дня, когда было совершено нарушение. Если же виновный не выполнял свои обязанности длительное время, его могут наказать в течение двух месяцев со дня обнаружения проступка. Это следует из ст.4.5 КоАП РФ.
3.2. Права сотрудников налоговой инспекции
В соответствии со ст.7 Закона N 54-ФЗ сотрудники налоговой инспекции вправе: - контролировать соблюдение организациями и индивидуальными предпринимателями требований Закона N 54-ФЗ; - проверять полноту учета выручки организации и индивидуальных предпринимателей; - проверять документы, связанные с применением организациями и индивидуальными предпринимателями ККТ, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; - проводить проверки выдачи продавцами кассовых чеков; - штрафовать в случаях и порядке, которые установлены КоАП РФ. Налоговики не проверяют кредитные организации. Соблюдение кредитными организациями требований Закона N 54-ФЗ контролирует Центральный банк РФ.
3.3. За какие нарушения организацию могут оштрафовать
Ответ на этот вопрос дан в Постановлении Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16 "О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14.5 КоАП РФ, за неприменение контрольно-кассовых машин". Во-первых, если работники организации не допустили налоговые органы к ККТ. При этом на них могут наложить штраф в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда. Об этом сказано в п.1 ст.19.4 Кодекса. Рассчитывая штраф, МРОТ принимают равным 100 руб. Поэтому санкции по данной статье составят от 1000 до 2000 руб. Во-вторых, налоговые органы могут оштрафовать, если вы не использовали ККТ, получая наличные деньги от покупателей за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Напомним: с 28 июня 2003 г. организации должны применять контрольно-кассовую технику даже в том случае, если клиент - юридическое лицо. Это следует из п.1 ст.2 Закона о ККТ. До 28 июня 2003 г. предприятия тоже могли использовать бланки строгой отчетности. Однако с Законом о ККТ возникла и новая проблема. В данном документе сказано, что бланки строгой отчетности утверждает Правительство РФ. А Правительство РФ до сих пор этого не сделало. Что же делать предприятиям? Применять ККТ или использовать старые бланки? На этот вопрос ответил Минфин России в своем Письме от 14 июля 2003 г. N 16-00-12/24. В данном документе сказано, что организации могут применять бланки строгой отчетности, утвержденные им ранее, пока Правительство РФ не утвердит новые. Казалось бы, бухгалтеры могут успокоиться. Однако МНС России также высказало мнение о бланках строгой отчетности в своем Письме от 4 июля 2003 г. N ШС-6-22/738. Из этого документа тоже следует, что предприятия могут применять старые бланки. Однако они должны быть согласованы с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам. Однако это далеко не все бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России. Какое же ведомство право? По нашему мнению, все бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России, можно использовать. Ведь их никто не отменил. А новых бланков Правительство РФ не утвердило. Обратите внимание: бланки строгой отчетности, утвержденные Минфином России, применяют только при расчетах с населением за оказанные услуги. Если организация получает наличные деньги от юридического лица, она обязана использовать ККТ. В связи с этим многим организациям, которые раньше не применяли контрольно-кассовую технику, придется ее приобрести. Налоговые органы могут также оштрафовать предприятие за неприменение ККТ, если на ней отсутствуют средства визуального контроля - наклейки "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание". Ведь такую технику нельзя применять. С налоговыми органами соглашаются и суды (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 декабря 2002 г. по делу N Ф09-2575/02-АК). Однако зачастую налоговые органы необоснованно привлекают предприятия к ответственности за неправильное применение ККТ. Рассмотрим случаи, когда организация может избежать штрафов. Предположим, кассир применил неисправную ККТ. Налоговые органы рассуждают так. В Постановлении N 745 сказано, что нельзя использовать неисправную ККТ. Такой техникой являются кассовые аппараты, которые не печатают на кассовых чеках реквизиты или делают это неразборчиво, выполняют операции с ошибками. Поэтому налоговые органы считают, что если организация применяет неисправную ККТ, то ее можно оштрафовать за неприменение ККТ по ст.14.5 КоАП РФ. Однако суды отмечают, что за это ответственности нет (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 сентября 2002 г. по делу N А56-15897/02). К тому же предприятие не могут оштрафовать, если на контрольно-кассовой технике отсутствует самоклеящаяся пломба. Ведь такая ответственность также не предусмотрена Кодексом РФ об административных правонарушениях. Такой вывод подтверждает и УМНС России по г. Москве в своем Письме от 29 июля 2003 г. N 29-8/42151. Налоговые органы, проверяя организацию, сверяют документы с данными фискальной памяти ККТ. Поэтому у предприятия могут потребовать кассовую книгу, накладные, чеки, приходные кассовые ордера. Информация в этих документах должна совпадать с данными фискальной памяти ККТ. Обратите внимание: п.13 Порядка ведения кассовых операций требует, чтобы предприятие оформляло приходный кассовый ордер на каждую сумму, полученную наличными от юридического лица. Это правило не отменено. Однако из-за того, что организации стали пробивать чек, получая деньги и от юридических лиц, возникла еще одна проблема. Все приходные кассовые ордера надо отразить в кассовой книге. Как известно, в конце дня кассир выбивает Z-отчет на общую сумму наличности, полученной от покупателей. На основании этого чека бухгалтер выписывает приходный ордер, который фиксирует в кассовой книге. Получается, что сумма, полученная от юридических лиц, проходит в этом документе дважды: по отдельному приходному ордеру и по ордеру на сумму всей выручки. А это и вызывает проблему. Ведь на основании кассовой книги в бухгалтерском учете делают записи по дебету счета 50 "Касса". Возникает вопрос: может ли предприятие не выписывать отдельный приходный кассовый ордер на суммы, полученные от юридических лиц? Ведь в конце дня кассир выпишет приходник на всю выручку. Суммы, полученные от юридических лиц, также будут учтены в общем приходном кассовом ордере. КоАП РФ предусматривает штрафы за неприменение ККТ. Если у вас отсутствует приходный кассовый ордер, вас не могут оштрафовать. Ведь выручка поступила в кассу на основании чека. За отсутствие приходного кассового ордера нельзя оштрафовать и по ст.120 Налогового кодекса РФ. По ней могут привлечь к ответственности только за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Например, если у предприятия отсутствует первичный документ. Однако кассир ежедневно выписывает приходник на всю выручку. Поэтому первичный документ у предприятия есть. За неприменение контрольно-кассовой техники возможно привлечение нарушителей к административной ответственности. Причем меры воздействия, предусмотренные законодательством Российской Федерации, весьма суровы. Согласно ст.14.5 КоАП РФ за продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения ККТ предусмотрено наложение административного штрафа. На граждан - в размере от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц (то есть на руководителя) - от 30 до 40 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 300 до 400 минимальных размеров оплаты труда, то есть от 30 000 до 40 000 руб. Отметим, что за одно и то же нарушение штраф может быть наложен и на фирму, и на руководителя. В случае наложения штрафа за неприменение ККМ по общему правилу протокол об административном правонарушении должен быть составлен немедленно после выявления совершения административного правонарушения (п.1 ст.28.5 КоАП РФ). В отдельных случаях согласно п.2 ст.28.5 КоАП РФ протокол об административном правонарушении может быть составлен в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения, если: - требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела; - нет данных о физическом лице или сведений о юридическом лице, в отношении которых возбуждается дело об административном правонарушении. В протоколе об административном правонарушении должны быть ссылки на п.2 ст.28.5 КоАП РФ, предусматривающий необходимость дополнительного выяснения обстоятельств дела и право проверяющих составить протокол в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения. Например, если должностное лицо фирмы присутствует при составлении акта проверки, а его приглашают к более позднему часу для рассмотрения материалов проверки, в ходе которого будет составлен протокол об административном правонарушении, это является нарушением процедуры привлечения к ответственности, а следовательно, и основанием для отмены наказания фирмы. Такие выводы содержатся в Постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 апреля 2003 г. N А56-30673/02, от 31 марта 2003 г. N А56-792/03, от 8 апреля 2003 г. N А56-29600/02, от 25 марта 2003 г. N А56-27149/02. Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 апреля 2003 г. N А56-30673/02 указано, что в момент выявления (совершения) административного правонарушения 7 октября 2002 г. был составлен акт проверки выполнения закона, составление которого нормами КоАП РФ не предусмотрено. В данном акте указано, что руководитель приглашается 8 октября 2002 г. в налоговую инспекцию для рассмотрения материалов проверки, и протокол об административном правонарушении составлен в тот же день. При этом ни в одном из вышеуказанных документов не имеется ссылки на п.2 ст.28.5 КоАП РФ, предусматривающей необходимость дополнительного выяснения обстоятельств дела и дающей право налоговой инспекции составить соответствующий протокол в течение двух суток с момента выявления административного правонарушения. В результате постановление инспекции о привлечении организации к административной ответственности по ст.14.5 КоАП РФ признано незаконным и отменено. Заметим, что ответственность за применение неисправной ККТ Кодексом РФ об административных правонарушениях не предусмотрена. Такой вывод сделан, например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 5 мая 2003 г. N А19-551/03-26-Ф02-1255/03-С1. Несмотря на то что прямого указания на ответственность в случае отсутствия средств визуализации в КоАП РФ нет, существует Положение по применению ККМ, пп."г" п.7 которого предусматривает наличие на ККМ средств визуального контроля "Государственный реестр" и "Сервисное обслуживание". Согласно указанному Положению не допускаются к применению ККМ, на которых отсутствует одно из средств визуального контроля. Необходимо обратить внимание на то, что данное Положение является лишь подзаконным нормативным актом. Статьей 4 Закона N 54-ФЗ определены требования к контрольно-кассовой технике, порядок и условия ее регистрации и применения. Эта техника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, быть исправна, опломбирована в установленном порядке, иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме. Требования к контрольно-кассовой технике, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, порядок и условия ее регистрации и применения определяются Правительством РФ. КоАП РФ не предусмотрено, что отсутствие средства визуального контроля свидетельствует о неприменении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением. С 1 июля 2002 г. введен в действие новый Кодекс РФ об административных правонарушениях. В связи с введением в действие КоАП РФ редакция ст.7 Закона N 5215-1 была изменена и изложена в новой редакции, где содержатся лишь правила распределения штрафов, взысканных за нарушение законодательства о применении ККМ, по бюджетам. Таким образом, ответственность за применение ККТ без средств визуального контроля и за использование неисправной кассы законодательством не предусмотрена. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в своем Постановлении от 25 сентября 2003 г. N А19-9401/03-21-Ф02-3110/03-С1. Однако данная точка зрения находит поддержку не во всех судах. Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 15 апреля 2003 г. N А56-30414/02 указал, что применение неисправной ККТ или кассы без средств визуального контроля означает осуществление расчетов без применения ККМ и влечет административную ответственность. Согласно ст.2 Закона N 5215-1 обязанность выдать документ строгой отчетности в подтверждение исполнения обязательств по договору оказания услуг возникала у организации только после оказания услуги. Таким образом, на сумму полученного аванса организация не должна была выдавать ни чека ККМ, ни бланка строгой отчетности. К такому выводу пришел Федеральный арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 19 февраля 2003 г. N Ф09-207/03АК. Закон N 54-ФЗ также устанавливает, что ККТ нужно применять всем организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении расчетов наличными в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, Закон о ККТ в принципе не обязывает продавца использовать кассовый аппарат при получении предоплаты. Чек пробивается только после полного расчета за товар, работу, услугу. Для того чтобы обжаловать требования проверяющих, фирма может обратиться в суд. Причем можно обратиться одновременно и в суд, и в вышестоящую инстанцию. Статьей 2 Закона N 54-ФЗ установлены обязанности организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно-кассовые машины. Необходимо отметить, что неисполнение организациями и индивидуальными предпринимателями вышеупомянутых обязанностей, а также неповиновение ими законному распоряжению или требованию должностного лица налоговой инспекции или воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом обязанностей, установленных ст.7 Закона N 54-ФЗ, является основанием для привлечения организаций и индивидуальных предпринимателей к административной ответственности. Так, согласно п.1 ст.19.4 КоАП РФ неповиновение законному распоряжению или требованию должностного лица органа, осуществляющего государственный надзор (контроль), а равно воспрепятствование осуществлению этим должностным лицом служебных обязанностей влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от 5 до 10 МРОТ. А на должностных лиц - от 10 до 20 МРОТ. Невыполнение в установленный срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль), об устранении нарушений законодательства влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 3 до 5 МРОТ. На должностных лиц - от 5 до 10 МРОТ; на юридических лиц - от 50 до 100 МРОТ (п.1 ст.19.4 КоАП РФ). В соответствии со ст.19.6 КоАП РФ непринятие по постановлению (представлению) органа (должностного лица), рассмотревшего дело об административном правонарушении, мер по устранению причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 МРОТ. Согласно ст.19.7 КоАП РФ непредставление или несвоевременное представление в государственный орган (должностному лицу) сведений (информации), представление которых предусмотрено законом и необходимо для осуществления этим органом (должностным лицом) его законной деятельности, а равно представление в государственный орган (должностному лицу) таких сведений (информации) в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ст.ст.19.8 и 19.19 настоящего Кодекса, влечет наложение административного штрафа. На граждан в размере от 1 до 3 МРОТ; на должностных лиц - от 3 до 5 МРОТ; на юридических лиц - от 30 до 50 МРОТ. На основании п.5 ч.2 ст.28.3 протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ч.1 ст.19.4, ч.1 ст.19.5, ст.ст.19.6 и 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях, вправе составлять должностные лица налоговых органов. В соответствии со ст.23.1 КоАП РФ дела об административных правонарушениях рассматриваются судами общей юрисдикции.
3.4. Когда начислять штраф
Если организация согласна со штрафом, она его начисляет на основании протокола. Санкции за неправильное применение ККТ устанавливает КоАП РФ. Однако инициаторами штрафа выступают именно сотрудники налоговых органов. Поэтому бухгалтер отражает штраф в учете такой записью: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Административные штрафы" - начислен штраф за неприменение ККТ. Как мы уже говорили, оштрафовать налоговики могут не только организацию, но и главного бухгалтера или руководителя. Виновные лица, как правило, платят штрафы из собственного кармана. В этом случае в бухгалтерском учете никакие проводки не отражают. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновное лицо берет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом и его нужно отразить на счете 91, субсчет "Прочие расходы". Бухгалтер в учете делает запись: Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Административные штрафы" - начислен штраф за неприменение ККТ. Заплатить штраф организация и ее сотрудники должны в течение 30 суток после того, как было вынесено решение о привлечении к административной ответственности. Об этом сказано в ст.32.2 КоАП РФ. Оплату штрафа бухгалтер в учете отражает так: Дебет 68 субсчет "Административные штрафы" Кредит 51 - перечислены штрафы. Если организация не согласна со штрафом, она может подать жалобу в налоговую инспекцию, которая приняла решение о санкциях. Налоговики обязаны в течение трех дней направить дело в вышестоящую инстанцию или суд. Однако вы вправе сразу же обратиться в территориальное налоговое управление или в районный суд. Об этом сказано в ст.30.3 КоАП РФ. Напомним: жалобу вы можете подать только в течение десяти суток после того, как копия постановления о штрафе была вручена вашему предприятию. Рассмотреть ваше дело должны в течение десяти дней. А затем вынести решение. При этом штраф могут оставить или отменить. Об этом сообщают в уведомлении, которое и посылают предприятию. Если штраф не отменили, бухгалтер на основании данного документа отражает санкции в учете.
3.5. Чем грозит индивидуальному предпринимателю неприменение ККТ
В п.7 Постановления Пленума ВАС РФ N 16 говорится, что в соответствии с примечанием к ст.2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как должностные лица, если законом не установлено иное. Оценивая правомерность применения к индивидуальным предпринимателям административной ответственности, установленной ст.14.5 КоАП РФ, судам следует исходить из того, что, поскольку данной статьей не определено иное, названные субъекты несут ответственность, предусмотренную для должностных лиц. Таким образом, за неприменение ККТ на индивидуальных предпринимателей может быть наложен штраф в размере от 30 до 40 МРОТ, то есть от 3000 до 4000 руб.
4. ПОКУПКА КАССОВОГО АППАРАТА
Итак, мы определили случаи, когда организация должна применять ККТ. Теперь необходимо купить сам кассовый аппарат, отразить его приобретение в бухгалтерском учете и зарегистрировать в установленном порядке. Обо всем этом мы сейчас расскажем по порядку. Как купить ККТ? Первый шаг - выбор модели. Сначала загляните в Классификатор ККМ. Каждая модель кассы предназначена для определенных сфер деятельности. Кроме того, применять можно лишь ту кассовую технику, которая включена в государственный реестр. Купив кассовый аппарат, вы сможете применять его не сразу. Ведь использовать ККТ можно только после того, как касса пройдет регистрацию в налоговой инспекции. Поставить вашу машину на учет налоговики должны в течение пяти дней, считая с даты, когда вы представите в инспекцию пакет документов. Среди них заявление, паспорт версии кассового аппарата, карточка регистрации ККТ, технический паспорт и т.д. Конкретный перечень того, что нужно принести в налоговую инспекцию для регистрации, вы найдете на информационных стендах в своих инспекциях. В течение того же времени (пяти дней) налоговый инспектор должен проверить вашу кассу. Эта процедура называется фискализацией. Чтобы пройти ее, придется привезти аппарат в налоговую инспекцию. Но может быть, инспектор и сам навестит вас - скажем, если вы хотите зарегистрировать громоздкий POS-терминал. Когда фискализация закончена, чиновник визирует ваш журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4), ставит в нем печать налоговой инспекции и записывает дату фискализации. Именно с этого дня можно использовать ККМ в работе. Ведь датой регистрации кассы считается день, когда налоговый инспектор ввел пароль в фискальную память аппарата.
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| В инспекцию МНС России|
| N 29 по ЮЗАО г. Москвы|
| |
| Заявление |
| |
| В соответствии со ст.ст.5 и 7 Федерального закона от 22 мая|
|2003 г. N 54—ФЗ "О применении контрольно—кассовой техники при|
|осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с|
|использованием платежных карт" общество с ограниченной|
|ответственностью "Радуга" просит зарегистрировать|
|контрольно—кассовую машину в количестве одной штуки. |
| Для приема на учет указанной контрольно—кассовой машины|
|сообщаем следующие сведения. |
| 1. Общество с ограниченной ответственностью "Радуга";|
|юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва, ул.|
|Строителей, д. 15, к. 2, телефон 934—55—56, телефакс 934—55—57;|
|свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от 23|
|ноября 1999 г. |
| 2. Руководитель: генеральный директор Обухов Евгений|
|Павлович, телефон 934—55—56. |
| 3. Главный бухгалтер: Зеленцова Мария Петровна, телефон|
|934—55—56. |
| 4. Банк: ОАО "ТрейдБанк", расчетный счет |
|N 40702867898700000054, БИК 044585337, корсчет|
|30101878900000000337, открыт 22 ноября 1999 г. |
| 5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. |
| 6. Модель ККМ: "Меркурий—111Ф". Год выпуска — 2003,|
|показания счетчика — 0, место установки — 109123, г. Москва, |
|ул. Строителей, д. 15, к. 2. Номер технического паспорта: |
|54678Н34. Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Риск". |
| 7. Приложения: техпаспорт в количестве одной штуки, договор|
|о техническом обслуживании и ремонте контрольно—кассовых машин|
|на трех листах. |
| |
| Руководитель организации (подпись) /Е.П. Обухов/|
| Главный бухгалтер (подпись) /М.П. Зеленцова/|
| 15 января 2004 г. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Еще налоговик присваивает ККТ номер и делает запись в книге учета контрольно-кассовых машин организаций, которую ведут налоговые органы. Кроме того, он заполняет вашу карточку регистрации ККМ и подписывает ее у своего начальника. Данный документ всегда должен находиться там, где установлена кассовая машина. Выдадут же карточку, когда закончится фискализация (обычно в налоговых инспекциях установлены дни, в которые фирмам раздают их карты). Однако, как мы уже отметили, начать работать на ККМ можно раньше.
4.1. Как учитывать кассовый аппарат
Так как кассовые аппараты служат больше года, они учитываются в составе основных средств. Это следует из п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включить не только сумму, которую вы уплатили продавцу, - сюда также относят затраты на доставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод в эксплуатацию, стоимость голограмм "Сервисное обслуживание", "Государственный реестр" (средств визуального контроля). Ведь без этих расходов вы не получите права использовать кассовый аппарат. Если первоначальная стоимость кассы не более 10 000 руб., то в бухгалтерском учете ее списывают сразу после того, как введут в эксплуатацию. Так сказано в п.18 ПБУ 6/01. Однако даже списав на затраты стоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ее использованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма N ОС-6). Такую карточку нужно завести на каждое основное средство. Что касается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества. На это указано в ст.256 Налогового кодекса РФ. Что же с ними делать? Все просто: их стоимость следует относить на материальные расходы (пп.3 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ). Причем эти затраты будут считаться косвенными, а значит, уменьшать налогооблагаемый доход того отчетного периода, в котором основное средство ввели в эксплуатацию. Как поступать с не очень дорогими кассовыми аппаратами, теперь понятно. Однако цена контрольно-кассовой техники может доходить до нескольких тысяч долларов. Это, например, относится к "навороченным" POS-терминалам, которые устанавливают в крупных супермаркетах. Если первоначальная стоимость кассы оказалась больше 10 000 руб., то списать ее на затраты сразу не удастся. В этом случае придется начислять амортизацию. Причем это правило действует и в бухгалтерском, и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 и п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 кассовые аппараты (код 14 3010020) - это средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IV амортизационную группу - на этом настаивает Классификация основных средств. То есть срок полезного использования кассовой машины составляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределах и выбирайте срок службы своей ККТ. Так следует поступать в налоговом учете. В бухгалтерском же столь жесткого правила нет. Однако, как мы уже неоднократно советовали, лучше установить в учетах одинаковый срок полезного использования кассы. А если вы еще решите везде начислять амортизацию линейным методом, то подсчитывать ее придется лишь один раз. Теперь рассмотрим, когда можно возместить "входной" НДС по кассе. Тут возможны варианты. Все зависит от того, чем занимается фирма. Если касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вы вправе принять к вычету весь налог. Конечно, если ваша фирма выполнит все "стандартные" условия: введет оборудование в эксплуатацию, оплатит его и получит счет-фактуру, где сумма налога вынесена в отдельную строку (пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ). Если все так и есть, "входной" НДС можно принять к вычету.
Пример 1. Московская фирма ЗАО "Перово" занимается торговлей. В Москве ЕНВД не введен. 15 марта 2004 г. фирма купила новый кассовый аппарат Krystalgate PCR IK-0
за 7080 руб. (в том числе НДС — 1080 руб.). В магазин ЗАО "Перово" продавец доставил аппарат бесплатно.
Зато фирме пришлось потратиться на голограмму "Сервисное обслуживание", а также заплатить за услуги по вводу кассы в эксплуатацию. Все это обошлось в 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.).
17 марта 2004 г. в налоговую инспекцию, в ведении которой находится ЗАО "Перово", бухгалтер подал:
— заявление о регистрации ККМ;
— карточку регистрации ККМ (в двух экземплярах);
— технический паспорт и паспорт версии ККМ (оригинал и копию);
— журнал кассира—операциониста по форме N КМ—4;
— договор с центром технического обслуживания.
На следующий день кассу привезли в налоговую инспекцию, проверили, ввели цифровой пароль и опломбировали. Именно с этого дня ЗАО "Перово" вправе использовать ККТ.
В бухгалтерском учете ЗАО "Перово" были сделаны следующие записи.
15 января 2004 г.:
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60
— 6000 руб. (7080 — 1080) — отражены затраты на покупку кассового аппарата;
Дебет 19 Кредит 60
— 1080 руб. — учтен НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60
— 1000 руб. (1180 — 180) — включены в стоимость ККТ стоимость голограммы "Сервисное обслуживание", а также затраты по вводу в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
— 180 руб. — учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 7080 руб. — оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
— 1180 руб. — оплачены голограмма и услуги по вводу в эксплуатацию.
17 января 2004 г.:
Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
— 7000 руб. (6000 + 1000) — введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 44 Кредит 01
— 7000 руб. — списана на затраты стоимость кассового аппарата;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 1260 руб. (1080 + 180) — принят к вычету НДС по кассовому аппарату, средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
Для целей налогообложения первоначальная стоимость ККТ также будет равна 7000 руб. Эту сумму бухгалтер ЗАО "Перово" включит в состав материальных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в марте 2004 г.
Теперь разберем иную ситуацию: ККТ используют как в деятельности облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость. Приведем несколько примеров, когда бухгалтер сталкивается с подобной проблемой:
— организация продает и продукцию, реализация которой облагается НДС, и "льготные" товары;
— фирма торгует и оптом, и в розницу, причем розничная торговля переведена на ЕНВД;
— в розничном магазине, переведенном на ЕНВД, наряду с покупными товарами продается продукция собственного производства.
Как же во всех этих случаях быть с "входным" налогом? Очевидно, что весь его принять к вычету НДС нельзя. Налоговый кодекс, а именно п.4 ст.170, предписывает поступать следующим образом. "Входной" налог нужно распределить пропорционально стоимости проданных товаров. Ту часть налога, что приходится на товары, реализация которых облагается НДС, можно принять к вычету. Ну а оставшаяся сумма налога включается в первоначальную стоимость кассового аппарата. Рассчитывая такую пропорцию, берут стоимость проданных товаров того налогового периода, в котором касса была введена в эксплуатацию.
В бухучете не возмещаемый НДС также увеличивает первоначальную стоимость ККТ. Такое правило установлено п.8 ПБУ 6/01.
Пример 2. У ООО "Юкки" есть магазин. Там продается как продукция собственного производства, так и покупные товары. В регионе, где фирма зарегистрирована, розница переведена на уплату ЕНВД. Между тем продажа собственной продукции для целей ЕНВД розничной торговлей не считается.
ООО "Юкки" сдает декларацию по НДС ежемесячно.
В феврале 2004 г. ООО "Юкки" купило для своего магазина кассовый аппарат за 15 930 руб. (в том числе НДС — 2430 руб.). Затраты по вводу в эксплуатацию, состоящие из платы за средства визуального контроля и программирование, равны 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.). Выручка предприятия в этом месяце составила 890 000 руб., в том числе:
— 554 600 руб. (в том числе НДС — 84 600 руб.) приходится на реализацию собственной продукции;
— 354 000 руб. получено от продажи покупных товаров.
Сумма "входного" НДС, которую бухгалтер ООО "Юкки" должен включить в первоначальную стоимость кассового аппарата, такова:
(2430 руб. + 180 руб.) x 354 000 руб. / (554 600 руб. + 354 000 руб. — 84 600 руб.) = 1121 руб.
Оставшуюся часть налога — 1489 руб. (2430 + 180 — 1121) — можно принять к вычету после того, как касса будет оплачена и введена в эксплуатацию.
Бухгалтер установил одинаковый срок службы кассы в бухгалтерском и налоговом учете — 6 лет (72 месяца). Амортизацию в том и другом учете он решил начислять линейным методом. Первоначальная стоимость ККТ 15 621 руб. (15 930 — 2430 + 1180 — 180 + 1121). То есть сумма ежемесячной амортизации будет такой:
15 620 руб. x (1 : 72 мес.) = 216,94 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Юкки" появятся записи:
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60
— 14 500 руб. (15 930 — 2430 + 1180 — 180) — отражена стоимость кассового аппарата и услуги по вводу в эксплуатацию без НДС;
Дебет 19 Кредит 60
— 2610 руб. (2430 + 180) — отражен НДС;
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 19
— 1121 руб. — включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять к вычету;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
— 15 621 руб. — принят к учету кассовый аппарат;
Дебет 60 Кредит 51
— 17 110 руб. (15 930 + 1180) — оплачены касса и услуги по вводу ее в эксплуатацию;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 1489 руб. — принята к вычету часть "входного" НДС по кассовому аппарату.
И еще один случай, который необходимо оговорить. Предположим, ваша фирма вообще освобождена от НДС: работает по "упрощенке", уплачивает ЕНВД, пользуется освобождением по ст.145 Налогового кодекса РФ и т.д. Тогда вся сумма налога включается в первоначальную стоимость кассы. Возместить НДС в такой ситуации вам не удастся.
4.2. Если ККТ внесена
как вклад в уставный капитал
Рассмотрим случай, когда контрольно—кассовая техника поступает на предприятие в качестве неденежного вклада в уставный капитал. Следует учитывать, что в уставе могут быть предусмотрены виды имущества, которое нельзя вносить в уставный капитал предприятия.
Основные средства, которые вносятся в уставный капитал (в размере, оговоренном учредительными документами предприятия), принимаются к бухгалтерскому учету на основании договора или оценочного акта, подписанного учредителями. В нем должна быть отражена согласованная оценочная стоимость приходуемого имущества.
Если кассовый аппарат вносится в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью и величина вклада согласно учредительному договору превышает 200 МРОТ, то есть 20 000 руб., то нужно пригласить независимого оценщика. Это сказано в п.2 ст.15 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью". Оценщик должен подтвердить, что имущество стоит столько, сколько указано в учредительных документах.
Если же касса вносится в уставный капитал акционерного общества, то организация должна пригласить оценщика независимо от того, какова величина вклада. Это говорится в п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208—ФЗ "Об акционерных обществах".
Участники общества и независимый оценщик в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости неденежных вкладов.
Пример 3. Учредители ООО "Шанс" в качестве своего вклада в уставный капитал внесли кассовый аппарат марки Samsung. Стоимость ККТ в соответствии с учредительным договором и актом оценки составляет 15 000 руб.
Напомним, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями предприятия (п.9 ПБУ 6/01), а также фактические затраты организации на их доставку и приведение имущества в состояние, пригодное для использования. При получении ККТ от учредителя составляется акт (накладная) по форме N ОС—1.
При этом в бухгалтерском учете произведены следующие записи:
Дебет 75 Кредит 80
— 15 000 руб. — отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 75
— 15 000 руб. — отражена стоимость ККТ, указанная в учредительном договоре;
Дебет 01 Кредит 08
— 15 000 руб. — принят к бухгалтерскому учету кассовый аппарат в соответствии с актом приемки—передачи.
4.3. Кассовый аппарат приобретен
по договору мены
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. По общему правилу товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются стороной, указанной в договоре.
В случае если обмениваемые товары не признаются равноценными в соответствии с условиями договора, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах. Оплата производится непосредственно до или после исполнения своей обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором (ст.568 Гражданского кодекса РФ).
Необходимо также определить момент перехода права собственности на обмениваемые товары. Согласно ст.570 Гражданского кодекса РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств передать соответствующие товары.
Поскольку по договору мены могут обмениваться только товары, то согласно обычаям делового оборота под бартерным договором понимают обмен не только товарами, но и работами, а также услугами.
При отражении в бухгалтерском учете товарообменной операции, связанной с приобретением основных средств, предприятию следует руководствоваться ПБУ 6/01. Кроме того, обратите внимание и на ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н).
Согласно п.11 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Выручка от реализации товаров (ценностей) должна определяться исходя из стоимости полученных основных средств. При этом стоимость полученных основных средств устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (п.п.10.1 и 6.3 ПБУ 9/99).
Применительно к рассматриваемой ситуации стоимость приобретенных основных средств, так же как и стоимость переданных товаров (ценностей), определяется исходя из их стоимости, которая установлена договором мены.
Пример 4. ООО "Сфинкс" приобрело кассовый терминал по договору мены. В качестве оплаты договором предусмотрена передача станка.
Стоимость станка и автомобиля признана сторонами договора равноценной и установлена в размере 29 500 руб., включая НДС — 4500 руб.
Первоначальная стоимость передаваемого станка — 12 000 руб., начисленная амортизация — 6000 руб.
В учете ООО "Сфинкс" должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
— 25 000 руб. (29 500 — 4500) — поступил терминал на основании договора мены по договорной стоимости;
Дебет 19 Кредит 60
— 4500 руб. — отражен НДС по приобретенному терминалу;
Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08
— 25 000 руб. — введен терминал в эксплуатацию;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
— 29 500 руб. — отражена выручка от реализации выбывшего имущества;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы"
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 4500 руб. — начислен к уплате в бюджет НДС с цены реализации;
Дебет 01 субсчет "Выбытие ОС"
Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"
— 12 000 руб. — списана первоначальная стоимость выбывшего основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие ОС"
— 6000 руб. — списана сумма начисленного износа;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие ОС"
— 6000 руб. — списана остаточная стоимость основного средства;
Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99
— 19 000 руб. (29 500 — 4500 — 6000) — в конце месяца отражена прибыль от товарообменной операции;
Дебет 60 Кредит 62
— 29 500 руб. — после выполнения сторонами договора мены своих обязательств по договору происходит взаимное погашение задолженностей на сумму договора.
После исполнения сторонами своих обязательств по договору мены у предприятия появляется возможность принять к зачету сумму НДС по приобретенному основному средству — кассовому терминалу.
При осуществлении товарообменных сделок НДС принимается к зачету в соответствии с п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком, исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества.
Таким образом, сумма НДС, которая может быть принята к зачету, согласно п.2 ст.172 Налогового кодекса РФ, составит:
(12 000 руб. — 6000 руб.) x 18% : 118% = 915,25 руб.
А проводка будет такой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 915,25 руб. — предъявлен к вычету НДС по кассовому аппарату.
На сегодняшний день в законодательстве не прописан порядок учета оставшейся суммы "входного" НДС, отраженной предприятием на счете 19 в соответствии со счетом—фактурой, полученным от предприятия, передавшего кассу. В рассматриваемом примере эта сумма составляет:
4500 руб. — 915,25 руб. = 3584,75 руб.
По мнению автора, при решении вопроса об источнике отнесения оставшейся суммы "входного" НДС налогоплательщикам необходимо руководствоваться следующим.
В соответствии с п.3 ПБУ 10/99 выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.) не признается расходами организации.
В соответствии с п.8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К фактическим затратам на приобретение основных средств относятся в том числе и невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением этих основных средств.
Таким образом, нормы бухгалтерского законодательства позволяют налогоплательщикам отнести суммы "входного" НДС, не принимаемые к вычету в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, на увеличение балансовой стоимости приобретенных основных средств:
Дебет 01 Кредит 19
— 3584,75 руб. — включена в первоначальную стоимость кассового аппарата сумма невозмещаемого НДС.
В то же время необходимо обратить внимание, что некоторые специалисты в области бухгалтерского учета и налогообложения высказывают мнение о том, что остаток суммы "входного" НДС, не принимаемый к вычету в установленном порядке, следует относить за счет источников собственных средств налогоплательщика.
Они обосновывают свою точку зрения тем, что порядок отнесения сумм НДС на расходы установлен ст.170 Налогового кодекса РФ. Согласно п.1 данной статьи НДС, который предъявлен фирме при приобретении товаров (работ, услуг), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Исключение — случаи, предусмотренные п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ.
Поскольку ст.170 Налогового кодекса РФ не предусматривает включение в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, разницы между суммой НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества, и суммой налога, предъявленной поставщиком материальных ценностей, в оплату за которые передается данное имущество, указанная разница в состав расходов для целей налогообложения прибыли не включается. Признание данной суммы разницы в составе расходов для целей налогообложения прибыли гл.25 Налогового кодекса РФ также не предусматривается.
Однако согласно п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
В данном случае сумма налога к вычету не принимается и в состав расходов не включается. Однако она входит в состав расходов на приобретение основного средства, следовательно, может быть включена в первоначальную стоимость автомобиля. Напоминаем, что такова точка зрения автора, а проверяющие сотрудники налоговых органов могут иметь иное мнение. В этом случае налогоплательщику придется отстаивать свою позицию в судебном порядке.
Необходимо обратить внимание на то, что товарообменные сделки включены в перечень сделок, цена которых для целей налогообложения может контролироваться налоговыми органами (п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ).
4.4. Кассовая техника
передана организации бесплатно
Необходимо напомнить, что согласно п.4 ст.575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ, в отношениях между коммерческими организациями.
Активы, полученные организацией безвозмездно, являются внереализационными доходами. Об этом сказано в п.8 ПБУ 9/99.
На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово—хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) рыночная стоимость безвозмездно полученной ККТ отражается по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".
Согласно п.10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
По мере начисления амортизации по безвозмездно полученной контрольно—кассовой технике в бухгалтерском учете организации признается внереализационный доход отчетного периода в сумме начисленной амортизации и производится запись по дебету счета 98 и кредиту счета 91.
В целях налогообложения прибыли доход в виде безвозмездно полученного имущества, согласно п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ, признается внереализационным доходом. Исключение — случаи, указанные в ст.251 Налогового кодекса РФ. Например, согласно п.11 этой статьи не облагаются налогом на прибыль доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от:
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;
— организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;
— физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
При получении контрольно—кассовой техники безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ, но не ниже налоговой стоимости амортизируемого имущества. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) (документально или путем проведения независимой оценки).
Пример 5. В марте 2004 г. ООО "Стратус" получило от учредителя — физического лица безвозмездно кассовый аппарат. Рыночная стоимость ККТ, согласно данным независимой оценки, составила 16 000 руб. Доля учредителя в уставном капитале ООО "Стратус" составляет 30 процентов. Срок полезного использования аппарата составляет 6 лет (четвертая группа).
В бухгалтерском учете организации найдут отражение следующие проводки:
Дебет 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 98
— 16 000 руб. — оприходован безвозмездно полученный кассовый аппарат;
Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Приобретение объектов основных средств"
— 16 000 руб. — основное средство введено в эксплуатацию.
В течение срока полезного использования в учете отражается следующая запись:
Дебет 26 Кредит 02
— 222,22 руб. (16 000 руб. : 6 лет : 12 мес.) — начислена амортизация по основному средству.
Поскольку доля физического лица в уставном капитале менее 50 процентов, стоимость полученной безвозмездно кассы в налоговом учете полностью включается в состав мартовских внереализационных доходов и облагается налогом на прибыль.
5. РАСХОДЫ
НА ТЕХОБСЛУЖИВАНИЕ ККТ
Согласно Типовым правилам эксплуатации кассовых аппаратов ввод в эксплуатацию, техническое обслуживание, ремонт и списание ККТ должны производиться заводами—изготовителями или специализированными предприятиями, техническими центрами, наделенными соответствующими правами по данному роду деятельности.
Порядок работы таких центров приведен в Положении о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно—кассовых машин в Российской Федерации, утвержденном Решением ГМЭК от 6 марта 1995 г. N 2/18—95.
В нем указано, что центром технического обслуживания контрольно—кассовых машин (ЦТО) является юридическое лицо, оказывающее услуги по подготовке контрольно—кассовых машин к эксплуатации, их техническому обслуживанию и ремонту.
Регистрация предприятия в качестве ЦТО осуществляется региональными властями при наличии следующих документов:
— заявления на регистрацию в качестве ЦТО с указанием наименования или организационно—правовой формы юридического лица, номера расчетного счета и соответствующего банка;
— копии договоров с генеральными поставщиками о техническом обслуживании и ремонте контрольно—кассовых машин;
— перечня моделей контрольно—кассовых машин, принимаемых на техническое обслуживание и ремонт в соответствии с договорами между генеральными поставщиками и ЦТО;
— копии устава и, если она не заверена нотариусом, с предъявлением оригинала;
— копии свидетельства о государственной регистрации предприятия;
— копии договора на аренду или документа, подтверждающего наличие в собственности производственных помещений;
— справки предприятия о наличии полного комплекта документации, рекомендуемой генеральным поставщиком для качественного проведения технического обслуживания и ремонта контрольно—кассовых машин, заверенной поставщиком;
— справки предприятия о наличии оборудования и измерительных приборов, рекомендуемых генеральным поставщиком для технического обслуживания, программирования, диагностики и ремонта контрольно—кассовых машин, заверенной поставщиком;
— справки предприятия о наличии специалистов, прошедших обучение у поставщика или в организации, получившей право на обучение от поставщика, заверенной поставщиком;
— актов органов Государственного пожарного надзора и Государственного санитарно—эпидемиологического надзора о соответствии помещения для проведения технического обслуживания и ремонта установленным требованиям для данных помещений.
Недопустимо создание ЦТО, находящихся в ведомственной или иной подчиненности от предприятий и организаций, применяющих контрольно—кассовые машины.
Техническое обслуживание и ремонт контрольно—кассовой машины не в ЦТО, где она находится на учете, запрещены.
ЦТО вправе привлекать к ремонту снятых им блоков и узлов (кроме фискальной памяти и электронных кассовых лент защищенных) других юридических лиц на договорных началах в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Ремонт фискальной памяти контрольно—кассовых машин специалистами ЦТО или привлекаемыми организациями запрещен. Допускается только замена фискальной памяти в соответствии с утвержденным порядком.
Ремонт и разборка ЭКЛЗ запрещены. Ленты, замененные или снятые специалистами ЦТО с контрольно—кассовых машин, подлежат передаче пользователям для хранения в соответствии с Методическими указаниями по применению ЭКЛЗ.
Один и тот же технический центр вправе заключать договоры об обслуживании и ремонте контрольно—кассовых машин с несколькими генеральными поставщиками.
Генеральный поставщик вправе заключать договоры о техническом обслуживании и ремонте контрольно—кассовых машин с несколькими ЦТО на территории одного и того же субъекта Российской Федерации.
В случае расторжения договора между генеральным поставщиком и ЦТО последний утрачивает право на техническое обслуживание и ремонт контрольно—кассовых машин соответствующей модели. А генеральный поставщик обязан обеспечить потребителей, обслуживаемых этим центром, услугами другого ЦТО.
Технические центры обслуживают предприятия и индивидуальных предпринимателей, применяющих контрольно—кассовые машины. При этом заключается договор.
ЦТО вправе иметь на территории субъектов Российской Федерации филиалы или пункты, которые подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях по их местонахождению.
ЦТО не вправе принимать на техническое обслуживание контрольно—кассовые машины, используемые на территории других субъектов Российской Федерации, если они не зарегистрированы в качестве ЦТО в органах исполнительной власти соответствующих субъектов Российской Федерации.
ЦТО вправе выполнять функции продавца при условии соблюдения ими требований, установленных п.9 Положения о порядке продажи ККМ.
ЦТО вправе осуществлять передачу контрольно—кассовых машин в аренду предприятиям и организациям, применяющим контрольно—кассовые машины, с последующей их регистрацией в налоговых органах указанными предприятиями и организациями.
Технический персонал ЦТО должен пройти обучение по обслуживанию контрольно—кассовых машин соответствующих моделей на курсах, организованных генеральным поставщиком, а также иметь квалификационную группу электробезопасности не ниже третьей.
Работники ЦТО при посещении предприятий, применяющих контрольно—кассовые машины, в целях осмотра контрольно—кассовых машин должны предъявлять служебное удостоверение с фотокарточкой и задание на техническое обслуживание и ремонт, полученное ЦТО.
До начала работы по техническому обслуживанию и ремонту контрольно—кассовой машины работники ЦТО обязаны оформить документы, предусмотренные Типовыми правилами эксплуатации кассовыми аппаратами.
По окончании работы производится передача исправной контрольно—кассовой машины предприятию, которому принадлежит контрольно—кассовая машина, выдается квитанция о проведенных работах или вносятся отметки в задание ЦТО и делается запись в журнале технического обслуживания и ремонта контрольно—кассовых машин. Для контрольно—кассовых машин с ЭКЛЗ, кроме того, оформляются документы, предусмотренные Методическими указаниями по применению ЭКЛЗ в контрольно—кассовых машинах.
Права и обязанности ЦТО:
— обеспечивать выполнение решений и поручений ГМЭК;
— заключать договоры с генеральными поставщиками в целях технического обслуживания и ремонта соответствующих моделей контрольно—кассовых машин, другие договоры;
— разрабатывать и согласовывать с генеральными поставщиками документы, устанавливающие порядок оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту контрольно—кассовых машин;
— формировать и поддерживать фонды документации, устанавливающей технические требования на обслуживание контрольно—кассовых машин, методы их испытаний, правила эксплуатации, технического обслуживания и ремонта. А также фонд документации на используемые при испытаниях и ремонте средства измерений и оборудование;
— иметь в распоряжении необходимое сервисное и диагностическое оборудование, ЭКЛЗ и запасные части к контрольно—кассовым машинам;
— обладать резервом контрольно—кассовых машин для замены в случае необходимости неисправных контрольно—кассовых машин и для передачи в аренду;
— осуществлять ввод в эксплуатацию контрольно—кассовых машин, в том числе их предпродажную подготовку, расконсервацию, регулировку, наладку и входной контроль функциональных характеристик, устранение обнаруженных неисправностей и устанавливать средство визуального контроля ЦТО, удостоверяющего исправность конкретной контрольно—кассовой машины;
— осуществлять установку, замену и снятие ЭКЛЗ в соответствии с Методическими указаниями по применению ЭКЛЗ в контрольно—кассовых машинах;
— составлять техническое заключение об исправности контрольно—кассовой машины при ее постановке на техническое обслуживание, ежегодной проверке исправности, ремонте, регистрации, снятии с учета в налоговых органах, в иных случаях при невозможности дальнейшего использования контрольно—кассовой машины;
— ставить на техническое обслуживание только те контрольно—кассовые машины, модели (версии моделей) которых допущены к использованию государственной комиссией, снабжены средствами визуального контроля генерального поставщика, удостоверяющими их соответствие моделям, включенным в Государственный реестр контрольно—кассовых машин, приобретенные потребителем в ЦТО или у иных продавцов, имеющих договор обслуживания контрольно—кассовых машин с ЦТО;
— заключать договор с потребителем о техническом обслуживании и ремонте контрольно—кассовых машин. Техническое обслуживание машин осуществляется для поддержания в постоянной исправности, предупреждения выхода из строя при эксплуатации и продления срока службы. При организации технического обслуживания руководствуются соответствующими ГОСТами. Техническое обслуживание означает строгое соблюдение предусмотренных для каждого типа машин структуры планово—предупредительных ремонтов и межремонтных сроков и включает: межремонтное обслуживание, осмотр машины, текущий и капитальный ремонты. Межремонтное обслуживание производится кассирами ежедневно;
— проверять выполнение потребителем необходимых условий эксплуатации контрольно—кассовых машин, снимать с контрольно—кассовой машины средство визуального контроля ЦТО в случае систематических нарушений потребителем правил эксплуатации контрольно—кассовой машины, а также невыполнения потребителем условий договора на техническое обслуживание, ставить в известность налоговые органы о снятии контрольно—кассовой машины с технического обслуживания в ЦТО;
— пломбировать контрольно—кассовые машины после их технического осмотра, технического обслуживания и ремонта;
— представлять в налоговые органы Российской Федерации оттиски используемых ЦТО печатей;
— выдавать в случае утраты паспортов на контрольно—кассовые машины или иных приравниваемых к ним документов дубликаты этих документов, не допуская при этом изменения наименования модели и номера версии модели контрольно—кассовой машины;
— извещать налоговые органы о вновь вводимых в эксплуатацию контрольно—кассовых машинах для организации их учета, а также обо всех случаях применения неисправных контрольно—кассовых машин, об изъятии из эксплуатации ККМ для их ремонта;
— передавать в налоговые органы образцы оттисков клейм для опломбирования контрольно—кассовых машин, а также образцы оттисков штампов и подписей обслуживающих контрольно—кассовые машины механиков;
— обеспечивать гарантийный и послегарантийный ремонт контрольно—кассовых машин в срок не более 36 часов с момента передачи вызова в условиях города, в срок не более 72 часов — в условиях сельской местности или замену контрольно—кассовой машины в эти же сроки на контрольно—кассовую машину из резерва ЦТО на время ремонта. Контрольно—кассовые машины резерва должны быть зарегистрированы в налоговых органах. В контрольно—кассовых машинах с ЭКЛЗ на время замены используется новая ЭКЛЗ;
— вносить в паспорт (формуляр) контрольно—кассовой машины сведения о вводе машины в эксплуатацию, проведении технического обслуживания и ремонта;
— вносить в паспорта версий контрольно—кассовых машин с ЭКЛЗ регистрационные номера установленных или замененных в них ЭКЛЗ;
— регистрировать выполнение работ в журнале вызова технических специалистов, хранящемся у потребителя;
— содействовать в обеспечении потребителей эксплуатационными материалами;
— фиксировать совместно с налоговыми органами показания денежных и операционных счетчиков контрольно—кассовой машины при вводе в эксплуатацию, а также до и после проведения технического обслуживания и ремонта в отчетных ведомостях, заверенных штампом и подписью представителя ЦТО, проводить совместно с налоговыми органами активизацию фискальной памяти;
— оказывать потребителям консультационные услуги по вопросам использования контрольно—кассовых машин;
— программировать и перепрограммировать контрольно—кассовые машины в соответствии с письменной заявкой потребителя;
— разбирать и утилизировать контрольно—кассовые машины, а также узлы и блоки, снятые с машин и не подлежащие восстановлению в соответствии с действующим порядком;
— получать от потребителя справки и объяснения по вопросам, относящимся к эксплуатации контрольно—кассовых машин;
— выдавать потребителям предписания с указанием допущенных нарушений правил эксплуатации контрольно—кассовых машин и мер по устранению этих нарушений;
— создавать в регионе сеть филиалов и пунктов по техническому обслуживанию и ремонту контрольно—кассовых машин, совместно с органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации определять их территориальное размещение, устанавливать обслуживаемые ими зоны;
— проводить обязательное обучение привлеченных к работе специалистов, организовывать подготовку кассиров—операционистов, а также работников налоговых органов по вопросам применения контрольно—кассовых машин;
— не допускать к работе технический персонал, имеющий квалификационную группу по электробезопасности ниже третьей;
— обеспечивать сбор и анализ информации о качестве находящихся на техническом обслуживании контрольно—кассовых машин, замеченных недостатках, предложениях и замечаниях потребителей и направлять на безвозмездной основе соответствующие материалы в Государственную межведомственную экспертную комиссию по контрольно—кассовым машинам;
— организовывать ведение, учет, хранение и списание документов, связанных с техническим обслуживанием и ремонтом контрольно—кассовых машин, назначать лиц, несущих персональную ответственность за их хранение.
Все центры технического обслуживания ККМ должны проходить аттестацию не реже одного раза в три года. Аттестацию организует и проводит ГМЭК.
Генеральными поставщиками контрольно—кассовых машин являются юридические лица, организующие продажу, техническое обслуживание и ремонт контрольно—кассовых машин определенных моделей.
Они вправе выполнять функции продавца и центра технического обслуживания при условии соблюдения ими требований, установленных п.п.9 и 11 Положения о порядке продажи ККМ.
Генеральные поставщики также проводят обучение работников ЦТО, их аттестацию, выдают им соответствующие удостоверения.
Договоры с ЦТО заключаются на возмездной основе. Как правило, оплата производится за:
— ввод ККТ в эксплуатацию;
— ежемесячное техническое обслуживание ККТ;
— ремонт ККТ.
5.1. Плата за ввод в эксплуатацию
В соответствии с п.п.7 и 8 ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Таким образом, первоначальной стоимостью ККТ является как сумма, уплаченная поставщику, так и сумма, уплаченная ЦТО за оказание услуг по вводу ККТ в эксплуатацию.
Аналогичная норма предусмотрена и для налогового учета п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, где отмечено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Суммы НДС, подлежащие уплате ЦТО за оказанные услуги по вводу ККТ в эксплуатацию, принимаются к учету на основании полученного счета—фактуры по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60.
Суммы НДС, уплаченные ЦТО за оказанные услуги по вводу кассового аппарата в эксплуатацию, принимаются к вычету после принятия к учету ККТ в качестве объекта основных средств согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.
Пример 1. Торговая организация ООО "Лакомка" приобрело контрольно—кассовую технику стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.). Основное средство введено в эксплуатацию. За ввод в эксплуатацию произведена оплата ЦТО в сумме 1180 руб., включая НДС — 180 руб. ООО "Лакомка" является плательщиком НДС.
В бухгалтерском учете найдут отражение следующие операции:
Дебет 08 Кредит 60
— 12 000 руб. — отражено приобретение ККТ;
Дебет 19 Кредит 60
— 2160 руб. — выделен НДС;
Дебет 08 Кредит 60
— 1000 руб. — отражены расходы по вводу ККТ в эксплуатацию;
Дебет 19 Кредит 60
— 180 руб. — выделен НДС;
Дебет 01 Кредит 08
— 13 000 руб. (12 000 + 1000) — введена в эксплуатацию ККТ;
Дебет 60 Кредит 51
— 14 160 руб. — оплачено основное средство;
Дебет 60 Кредит 51
— 1180 руб. — оплачены услуги ЦТО по вводу ККТ в эксплуатацию;
Дебет 68 Кредит 19
— 2340 руб. (2160 + 180) — принят к вычету НДС.
5.2. Оплата ежемесячного
технического обслуживания
Как правило, размер ежемесячной стоимости технического обслуживания ККТ устанавливается договором между организацией (индивидуальным предпринимателем) и ЦТО, но оплата производится авансом за три или шесть месяцев.
На основании п.п.5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы, связанные с техническим обслуживанием объекта основных средств, учтенного на балансе организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
Согласно п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности в соответствии с условиями договора.
Вместе с тем сумма авансов, выданных организацией в счет оказания услуг, не признается расходом (п.3 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы признаются при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99, и независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.18 ПБУ 10/99). Таким образом, расходы по техническому обслуживанию ККТ признаются ежемесячно, по мере оказания услуг и оформления акта об оказании услуг.
При перечислении денежных средств ЦТО в счет оплаты техобслуживания в порядке предварительной оплаты до момента признания расходов в учете организации отражается сумма выданного аванса, для учета которого Планом счетов предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", к которому может быть открыт отдельный субсчет, например "Расчеты по авансам выданным".
По мере оказания услуг производится зачет на сумму выданного аванса, что отражается записью по субсчетам счета 60 (по кредиту субсчета 60—2 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с дебетом субсчета 60—1 "Расчеты за оказанные услуги, приобретенные товары").
В целях исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.2 п.1 ст.253 Налогового кодекса РФ).
Суммы НДС, уплачиваемые ЦТО за услуги по техобслуживанию ККМ, принимаются к вычету на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ по мере оказания услуг.
Пример 2. Торговая организация ООО "Фиалка" оплатило центру технического обслуживания ККТ за обслуживание контрольно—кассовой машины предоплату за шесть месяцев вперед в сумме 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). ООО "Фиалка" является плательщиком НДС.
Ежемесячная стоимость технического обслуживания ККТ составляет 590 руб., включая НДС — 90 руб.
В бухгалтерском учете найдут отражение следующие операции:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
— 3540 руб. — произведена предоплата за техническое обслуживание ККТ.
Далее ежемесячно, в течение шести месяцев:
Дебет 44 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
— 500 руб. — отражена в составе расходов стоимость технического обслуживания;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
— 90 руб. — выделен НДС;
Дебет 60 субсчет "Расчеты за отгруженные товары"
Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
— 590 руб. — отражен зачет ранее выплаченного аванса;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 90 руб. — принят к вычету НДС.
5.3. Затраты на ремонт
контрольно—кассовой техники
На основании п.7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с поддержанием основных средств в исправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности. Таким образом, расходы по ремонту ККТ признаются по мере оказания услуг и оформления акта об оказании услуг.
В целях исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п.1 ст.260 Налогового кодекса РФ).
Суммы НДС, которые организация платит ЦТО за услуги по ремонту ККТ, можно принять к вычету из бюджета на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ по мере оказания услуг.
Пример 3. Торговая организация ООО "Ромашка" произвело ремонт контрольно—кассовой машины. Стоимость ремонта составила 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.). ООО "Ромашка" является плательщиком НДС.
В бухгалтерском учете найдут отражение следующие операции:
Дебет 44 Кредит 60
— 2000 руб. (2360 — 360) — отражена в составе расходов стоимость ремонта ККТ;
Дебет 19 Кредит 60
— 360 руб. — выделен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
— 2360 руб. — произведена оплата за ремонт ККМ;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 360 руб. — принят к вычету НДС.
5.4. Обслуживание кассовых аппаратов
в технических центрах
Вступивший в действие Закон N 54—ФЗ такой нормы не содержит. Таким образом, в настоящее время упомянутым Законом не предусмотрено положение об обязательном нахождении контрольно—кассовых машин на обслуживании в центрах технического обслуживания контрольно—кассовых машин.
Однако в соответствии с пп."д" п.7 Постановления N 745 в организациях допускается применение только исправных контрольно—кассовых машин с долговременным и энергонезависимым хранением информации в фискальной (контрольной) памяти, которые находятся на техническом обслуживании в центре технического обслуживания контрольно—кассовых машин.
Кроме того, согласно п.2 Порядка регистрации контрольно—кассовых машин в налоговых органах, утвержденного Приказом Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ—3—14/36, к заявлению о регистрации ККМ следует приложить договор об их техническом обслуживании и ремонте центром технического обслуживания или непосредственно предприятием — изготовителем контрольно—кассовых машин из числа зарегистрированных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
6. РАБОТА С КАССОВОЙ ТЕХНИКОЙ
После того как фирма приобретет контрольно—кассовую технику, зарегистрирует ее в налоговой инспекции и заключит договор с центром технического обслуживания, она может приступать к работе с ККТ.
В соответствии с Типовыми правилами эксплуатации ККМ работать с кассой могут только те сотрудники, которые освоили и изучили указанные правила. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности.
На каждой кассовой машине имеется свой заводской номер (на маркировочной табличке), который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной машине: кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, журнале кассира—операциониста, а также в документах, отражающих отправку кассы в ремонт, передачу другому предприятию.
Кассовая машина должна иметь паспорт установленной формы, в который заносятся сведения о вводе машины в эксплуатацию, среднем и капитальном ремонтах. В паспорте указываются реквизиты данного клише с обозначением наименования предприятия и номера кассы.
Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (гашение) может производиться при вводе в эксплуатацию новой машины и при инвентаризации, а при необходимости (в случае ремонта денежных счетчиков в мастерских) только по согласованию с контролирующей организацией с обязательным участием ее представителя.
Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляется соответствующим актом в двух экземплярах. Один из них, как контрольный, передается в бухгалтерию контролирующей организации, а второй остается на данном предприятии (в магазине, кафе и пр.).
Передача машины на другое предприятие или в мастерскую для ремонта и обратно производится по накладной и оформляется актом по утвержденной форме, в котором фиксируются показания секционных и контрольных счетчиков (регистров). Накладная и акт не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предприятия. Соответствующая отметка об этом делается в журнале кассира—операциониста в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соответствующая запись.
При ремонте денежных счетчиков непосредственно на предприятиях также составляется соответствующий акт с записью показаний денежных и контрольных счетчиков до и после ремонта.
Запасные машины до ввода их в эксплуатацию хранятся хорошо смазанными для защиты от коррозии, закрытыми чехлами на полках или стеллажах. Климатические параметры помещения должны соответствовать указанным в руководстве по эксплуатации.
Ввод в эксплуатацию новых машин производит механик из организации, осуществляющей гарантийное и техническое обслуживание и ремонт данного типа машин. При вводе в эксплуатацию электронных контрольно—регистрирующих машин и кассовых терминалов необходимо присутствие программиста—электроника. Механик (программист) должен иметь удостоверение на право технического обслуживания и ремонта машин данного типа и предъявлять его руководству предприятия, учреждения.
При вводе машин в эксплуатацию должны присутствовать кассиры как материально—ответственные лица.
Механик по ремонту кассовых машин (при необходимости программист—электроник) производит проверку исправности, опробование кассовой машины в работе и оформляет передачу ее в эксплуатацию, заполняя все данные в заводском паспорте.
Механик обязан опломбировать машину после установки фирменного клише с наименованием предприятия и номером расчетного узла либо ввести его в программу машины.
До включения кассовых машин в действие замок должен быть закрыт, а ключ (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули) хранится у директора предприятия. Ключи для перевода денежных счетчиков на нули передаются директором (заведующим) предприятия контролирующей организации — налоговой инспекции, где хранятся в сейфах и выдаются по письменному распоряжению руководителя и главного бухгалтера этой организации специалисту, уполномоченному лицу для проведения проверки.
Паспорт кассовой машины, журнал кассира—операциониста, акты и другие документы хранятся у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) бухгалтера.
Перед началом работы на кассовой машине кассир получает у директора (заведующего) предприятия, его заместителя или главного (старшего) кассира ключи от кассовой кабины, ключи от привода кассовой машины и от денежного ящика, а также разменные монеты и купюры в необходимом количестве под роспись.
Директор (заведующий) предприятия либо его заместитель, дежурный администратор обязан:
— открыть замок привода и счетчиков машины и вместе с кассиром снять показания (получить отчетную ведомость) секционных и контрольных счетчиков и сверить их с показаниями, записанными в журнал кассира—операциониста за предыдущий день;
— убедиться в совпадении показаний и занести их в книгу за текущий день на начало работы и заверить своими подписями;
— оформить начало контрольной ленты, указав на ней тип и заводской номер машины, дату и время начала работы, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), данные на контрольной ленте заверить подписями и закрыть замок показаний денежных счетчиков;
— выдать кассирам (контролерам—кассирам, продавцам, официантам) ключи от замка привода машины;
— дать указание кассиру о мерах по предупреждению подделки чеков (шифровка чеков, определенный цвет используемой чековой ленты, предельная сумма чека и т.п.);
— обеспечить кассира разменной монетой и купюрами в пределах размера остатка денежных средств по кассе в количестве, необходимом для расчета с покупателями, а также чековыми лентами соответствующих размеров, красящей лентой и другими расходными материалами, предусмотренными для данного типа машины;
— дать указание кассиру (контролеру—кассиру, продавцу, официанту и др.) о начале работы, убедившись в исправности машины и готовности рабочего места к началу работы.
Кассир (контролер—кассир, продавец, официант и др.) обязан:
— проверить исправность блокирующих устройств, заправить чековую и контрольную ленту, установить дататор на текущую дату, перевести нумератор на нули;
— включить машину в электросеть и получением нулевого чека проверить ее работу от электропривода;
— напечатать два—три чека без обозначения суммы (нулевых) с целью проверки четкости печатания реквизитов на чековой и контрольной лентах и правильность установки дататора и нумератора;
— нулевые чеки приложить в конце дня к кассовому отчету;
— протереть кожух сухой тряпкой и установить со стороны покупателя (клиента) табличку со своей фамилией;
— разместить необходимый для работы инвентарь (микрокалькулятор).
Кассир—операционист или другое материально—ответственное лицо (контролер—кассир, официант, продавец, буфетчик, приемщик заказов и др.) обязаны:
— обеспечить тщательный уход и бережное обращение с машиной, содержать ее в чистоте и порядке;
— осуществлять операции ввода сумм в соответствии с руководством по эксплуатации на данный тип кассовых машин;
— для одного покупателя (клиента) определить общую сумму покупки, услуги по показанию индикатора кассовой машины или с помощью счетных устройств и назвать ее покупателю (клиенту);
— получить от покупателей (клиентов) деньги за товары или оказанные услуги согласно сумме, называемой покупателем (клиентом), обозначенной в прейскуранте на оказываемые услуги, ценнике на продаваемый товар, в предприятиях общественного питания обозначенной в меню, или ценников в следующем порядке:
1) четко назвать сумму полученных денег и положить эти деньги отдельно на виду у покупателя (клиента);
2) напечатать чек при расчетах с использованием ККТ;
3) назвать сумму сдачи и выдать ее покупателю вместе с чеком. При этом бумажные купюры и разменную монету выдать одновременно.
Чеки контрольно—кассовых машин на приобретение товара действительны только в день их выдачи покупателю. Кассир—операционист может выдавать деньги по возвращенным клиентами чекам только при наличии на них подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чеку, выданному в данной кассе. В случае ошибки кассира—операциониста:
— при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены;
— в выдаче сдачи покупателю (клиенту) при возникновении спора покупатель имеет право потребовать у администрации снятия кассы;
— составить и оформить совместно с администрацией предприятия акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, погасить их, наклеить на лист бумаги и вместе с актом сдать в бухгалтерию (где они хранятся при текстовых документах за данное число);
— записать в журнал кассира—операциониста суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, и количество напечатанных на день нулевых чеков.
Кассир—операционист не имеет права:
— снимать кассу без разрешения администрации;
— не выдавать кассовый чек покупателю (клиенту).
В случае установки кассы на рабочем месте продавца, приемщика заказов на них распространяются обязанности кассира—операциониста.
Кассир имеет право:
— в течение смены по указанию директора (зам. директора) изменять шифр, применять штампы и оттиски "погашено", "счет", "контроль" и т.п.;
— получать распечатки по кассовой машине;
— изменять совместно с программистом (оператором) шифр в кассовой машине.
При возникновении неисправностей кассир обязан:
— выключить кассовую машину;
— вызвать с помощью установленной в кабине сигнализации представителя администрации;
— совместно с представителем администрации определить характер неисправности;
— в случае неясного печатания реквизитов на чеке, невыхода чека или обрыва контрольной ленты совместно с представителями администрации проверить оттиски чека на контрольной ленте, подписать чек (если чек не вышел, вместо него получить нулевой), указав на обороте правильную сумму (рубли прописью, копейки цифрами), и после проверки отсутствия пропусков нумерации подписать места обрыва контрольной ленты;
— в случае невозможности дальнейшей работы из—за неисправности кассовой машины кассир совместно с представителем администрации оформляет окончание работы на данной кассовой машине так же, как при окончании смены с отметкой в журнале кассира—операциониста на данную кассовую машину времени и причины окончания работы.
Администрация при невозможности устранения неисправности силами кассира вызывает технического специалиста (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления, связи), сделав соответствующую запись в журнале вызова технического специалиста и регистрации выполненных работ.
Кассиру запрещается:
— работать без контрольной ленты или склеивать в местах обрыва;
— допускать посторонних лиц в помещение кассы к кассовой машине, кроме директора (заведующего) предприятия, его заместителя, бухгалтера, дежурного администратора и с их разрешения технического специалиста или контролирующее лицо для проверки кассы;
— покидать кассовую кабину без уведомления администрации и не отключив кассовую машину, не закрыв на ключ кассовую кабину, кассовую машину. В случае необходимости покинуть кассовую кабину все ключи (от кабины, рабочий ключ от кассовой машины и денежного ящика) должны находиться у кассира;
— самостоятельно вносить изменения в программу работы кассового терминала (для чего последний должен иметь защиту от несанкционированного доступа);
— иметь в кассе личные деньги и деньги, не учтенные через кассовую машину (кроме денег, выданных перед началом работы).
При закрытии предприятия или по прибытии инкассатора, если он по графику прибывает до закрытия предприятия, кассир должен:
— подготовить денежную выручку и другие платежные документы;
— составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру (на небольших предприятиях с одной—двумя кассами кассир сдает деньги непосредственно инкассатору банка).
Представитель администрации в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течение дня контрольную ленту.
Представитель администрации подписывает конец контрольной ленты (распечатку), указав на ней тип и номер машины, показания секционных и контрольных счетчиков (регистров), дневную выручку, дату и время окончания работы.
Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в журнал кассира—операциониста.
По показаниям секционных счетчиков (регистров) на начало и на конец рабочего дня определяется сумма выручки.
Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте. Она должна совпадать с суммой, которую кассир—операционист сдал старшему кассиру и которую уложил в инкассаторскую сумку с итоговым чеком контрольно—кассовой машины.
После снятия показания счетчиков (регистров) либо распечатки, определения и проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира—операциониста и скрепляется подписями кассира и представителя администрации.
При расхождении фактическая сумма выручки определяется путем сложения сумм, напечатанных на контрольной ленте. При расхождении результатов сложения сумм на контрольной ленте с выручкой, определенной по счетчикам (регистрам), представитель администрации с кассиром должны выяснить причину расхождений.
Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала кассира—операциониста.
По результатам проверки администрация предприятия в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств оприходовать их по учету с отнесением на результаты хозяйственной деятельности.
Закончив оформление кассовых документов, кассир производит межремонтное обслуживание машины и готовит ее к следующему дню в соответствии с требованиями руководства по эксплуатации на данный тип кассовой техники.
Кассиры (контролеры—кассиры, продавцы, официанты и др.), работающие на кассовых машинах, должны быть снабжены следующими принадлежностями по уходу за ними:
— щетками для чистки шрифтов чекопечатающего механизма;
— кистями для окраски подушек и валиков чекопечатающего механизма;
— пинцетами для изъятия застрявших чековых лент;
— формалином или другими средствами для периодической дезинфекции денежных ящиков кассовых аппаратов;
— соответствующими ключами к кассовым машинам.
Ключ для гашения технических прогонов должен находиться у старшего кассира.
После проведения технического обслуживания кассир:
— закрывает кассовую машину чехлом, предварительно отключив от питающей сети;
— сдает ключи от кассовой машины, кассовой кабины директору (заведующему) предприятия, дежурному администратору или старшему (главному) кассиру на хранение под расписку.
Старший (главный) кассир после получения всех необходимых документов составляет сводный отчет за текущий день.
Сводный отчет вместе с актами, приходными, расходными ордерами передается им в бухгалтерию до начала работы следующей смены.
Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально—ответственных лиц не менее 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией.
Использованные контрольные ленты хранятся в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии предприятия в течение 15 дней после проведения и подписания результатов последней инвентаризации, а в случае недостачи — до окончания рассмотрения дела.
Данные в памяти вычислительной машины уничтожаются в сроки (3 года) не менее тех, которые были приведены выше для электромеханических касс.
Ответственность за хранение в течение указанного срока кассовых чеков, копий товарных чеков, контрольных лент и сохранение информации памяти машин несут директора (заведующие) и владельцы предприятий.
После окончания установленного срока хранения использованные кассовые чеки, копии товарных чеков, контрольные ленты, распечатки сдаются по акту об их списании (уничтожении) организациям по заготовке вторичного сырья.
При работе и техническом обслуживании кассовой машины необходимо кассиру—операционисту и техническим специалистам выполнять требования в отношении техники безопасности, изложенные в ПТБ, ПТЭ, ПУЭ, а также в руководстве по эксплуатации на данный вид кассовых машин, в том числе:
— рабочее место кассира должно быть оборудовано так, чтобы исключить возможность соприкосновения работающего с токоведущими устройствами, шинами заземления, батареями отопления, водопроводными трубами;
— включать машину в сеть следует через специальную розетку, которая должна быть заземлена;
— не разрешается применять предохранители, не рассчитанные на ток, предусмотренный технической характеристикой данной машины, и включать машину в сеть без предохранителя (заменять предохранитель "жучком");
— до включения электромеханической машины в сеть необходимо проверить вращение рукоятки ручного привода против часовой стрелки;
— перед включением машины в электросеть надо осмотреть вилку, шнур, розетку и убедиться в их исправности (нет ли обрывов, оголений и т.п.);
— следует помнить, что у машин с автоматическим открыванием денежного ящика во время выдачи первого чека происходит выталкивание денежного ящика под действием пружин не менее чем на 1/3 его длины;
— не допускается вмешательство в работу машины после ее пуска до окончания рабочего цикла;
— при остановке машины по неизвестной причине, а также при внезапном стопорении (остановка машины при незаконченном рабочем цикле) необходимо отключить ее от сети электропитания. Все работы по проверке электромеханической машины вести, используя ручной привод. При этом не следует применять чрезмерных усилий, чтобы проверить механизмы машины, остановившейся по неизвестной причине;
— запрещается проводить техническое обслуживание машины, включенной в сеть электропитания;
— после окончания работы на машине необходимо отключить электропитание, вынув штепсельную вилку из розетки;
— не следует допускать к работе на машине лиц, незнакомых с правилами работы и техники безопасности.
В целях обеспечения безопасности работы кассира необходимо оборудовать кабину кассира устройством вызова охраны и администрации, а также предусмотреть аварийное освещение кассовой кабины.
7. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ОФОРМЛЯТЬ,
ПОЛУЧАЯ НАЛИЧНЫЕ
Законодательство требует, чтобы бухгалтер, получивший "живые" деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме N КО—1. Такой порядок был до 28 июня, когда вступил в силу новый Закон о контрольно—кассовой технике, действует он и сейчас. Выдавать кассовый ордер требует п.13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40.
Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. Иначе говоря, получив деньги от другой организации, вы должны обязательно пробить полученную сумму на кассовом аппарате. Чек передайте представителю организации, которая внесла наличные. Такой порядок установлен п.1 ст.2 Закона о ККТ.
Кроме того, покупателю — юридическому лицу надо выставить счет—фактуру, как предписывает п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ. А также необходимо оформить товарную накладную по форме N ТОРГ—12.
Кстати, напомним: расчеты наличными не должны превышать 60 000 руб. по одной сделке. Это установлено п.1 Указания Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050—У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".
Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно—кассовых машин.
Согласно указанному документу в настоящее время применяются следующие унифицированные формы.
Унифицированная форма N КМ—1 "Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно—кассовой машины" применяется при вводе в эксплуатацию новой ККТ при инвентаризации в организациях для оформления перевода показаний суммирующих денежных счетчиков и регистрации контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) до и после их перевода на нули.
Акт оформляется в двух экземплярах членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора). Один экземпляр акта как контрольный передается в организацию, обслуживающую и контролирующую контрольно—кассовые машины, второй — остается в данной организации.
Акт фиксирует показания следующих счетчиков: контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти), регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули, главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе представителя контролирующей организации, руководителя, главного бухгалтера, старшего кассира и кассира организации.
Унифицированная форма N КМ—2 "Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно—кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию" используется для оформления снятия показаний счетчиков при ремонте контрольно—кассовой машины специалистом центра технического обслуживания контрольно—кассовых машин или при передаче для работы в другую организацию.
Акт составляется и подписывается членами комиссии с обязательным участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), руководителя, старшего кассира, кассира организации и специалиста центра технического обслуживания ККМ.
Акт с накладной, оформленной на передачу ККМ в другую организацию или в центр технического обслуживания ККМ для ремонта, сдаются в бухгалтерию организации не позднее следующего дня. Соответствующие отметки об этом делаются в журнале кассира—операциониста (форма N КМ—4) в конце записей за рабочий день.
Ремонт контрольно—кассовых машин производится с разрешения администрации организации только после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются в акте, а кожух контрольно—кассовой машины пломбируется.
Для оформления возврата денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам, применяется унифицированная форма N КМ—3 "Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам". В акте должны быть перечислены номер и сумма каждого чека.
Акт составляется в одном экземпляре членами комиссии и вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдается в бухгалтерию организации и хранится в документах за данное число. На сумму денег по возвращенным покупателями (клиентами) чекам уменьшается выручка кассы и заносится в журнал кассира—операциониста (форма N КМ—4). Акт подписывается ответственными лицами комиссии в составе руководителя, заведующего отделом (секцией), старшего кассира и кассира—операциониста организации.
Унифицированная форма N КМ—4 "Журнал кассира—операциониста" применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно—кассовой машине организации, а также является контрольно—регистрационным документом показаний счетчиков.
Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью.
Все записи в журнале ведутся кассиром—операционистом ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира—операциониста, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации.
При совпадении показаний заносят их в журнал за текущий день (смену) на начало работы, и эти данные заверяются подписями кассира и дежурного администратора (графы 7, 8).
В графу 4 журнала записываются суммы, выписанные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, на основании данных акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ—3), а также количество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков. В конце рабочего дня (смены) кассир составляет кассовый отчет и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшему кассиру.
После снятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делается запись в журнале кассира—операциониста и подтверждается подписями кассира, старшего кассира и администратора организации.
При расхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причина расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала кассира—операциониста.
Форма N КМ—5 "Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно—кассовых машин, работающих без кассира—операциониста" применяется в организациях, где кассира—операциониста нет. Скажем, в случае установки ККМ на прилавках магазинов или для работы официанта. В этом случае журнал используется для учета операций по приходу наличных денег (выручки) по каждой контрольно—кассовой машине, а также является контрольно—регистрационным документом показаний счетчиков.
Журнал должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации и печатью. Все записи в журнале ведутся специалистом, работающим на ККМ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой без помарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны оговариваться и заверяться подписями кассира, контролера—кассира, продавца или официанта, руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в журнале ведутся после окончания рабочего дня (смены) с указанием показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков и выручки. Прием—сдача денег оформляется в журнале совместными подписями представителя администрации организации и контролера—кассира, продавца, официанта и др. При расхождении результатов сумм на контрольной ленте и фактической выручкой выясняются причины расхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы журнала.
Для составления отчета кассира—операциониста о показаниях счетчиков контрольно—кассовой машины и выручке за рабочий день (смену) используется унифицированная форма N КМ—6 "Справка—отчет кассира—операциониста".
Отчет составляет в одном экземпляре ежедневно кассир—операционист, подписывает его и вместе с выручкой сдает его по приходному ордеру старшему (главному) кассиру или руководителю организации. В небольших организациях с одной—двумя кассами кассир—операционист сдает деньги непосредственно инкассатору банка.
Сдача денег в банк отражается в отчете. Выручка за рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежных счетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег, возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, и подтверждается соответствующими подписями заведующих отделами.
В приеме и оприходовании денег по кассе в отчете подписываются старший кассир и руководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводного отчета "Сведения о показаниях счетчиков контрольно—кассовых машин и выручке организации" (форма N КМ—7).
В свою очередь, форма N КМ—7 "Сведения о показаниях счетчиков контрольно—кассовых машин и выручке организации" применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиков контрольно—кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день и является приложением к справке—отчету кассира—операциониста за текущую дату.
Документ составляется в одном экземпляре старшим кассиром ежедневно и вместе с актами, справками—отчетами кассиров—операционистов, приходными и расходными ордерами передается в бухгалтерию организации до начала работы следующей смены.
В форме согласно показаниям счетчиков на начало и на конец работы по каждой контрольно—кассовой машине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам, что подтверждается подписями соответствующих заведующих отделами (секциями). В конце таблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно—кассовых машин и итоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям).
Согласно актам указывается итоговая сумма денег, выданная покупателям (клиентам) по возвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общая выручка организации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассиром организации.
Унифицированная форма N КМ—8 "Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ" применяется в организациях в следующих случаях:
— при невозможности устранения неисправностей силами кассира администрация вызывает специалиста центра технического обслуживания контрольно—кассовых машин (механика, программиста, специалиста по электронике, системам управления);
— при проведении специалистом центра технического обслуживания плановых технических осмотров, включающих проверку состояния механизмов электронных и программных частей контрольно—кассовой машины, устранения мелких неисправностей.
Журнал ведется специалистом технического центра, который делает записи о проведенных работах, и находится у руководителя организации или его заместителя. В журнале делается запись об опломбировании и содержании оттиска клейма. В случае необходимости ремонта денежных контрольных счетчиков или электронной части контрольно—кассовой машины делается соответствующая запись и указывается руководству организации о необходимости направления контрольно—кассовой машины в ремонт в центр технического обслуживания. Соответствующая запись подтверждается подписями специалиста центра технического обслуживания и ответственного лица организации о приемке работ по ремонту ККМ.
Для отражения результатов внезапной проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе торговой организации (предпринимателя — физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), используется унифицированная форма N КМ—9 "Акт о проверке наличных денежных средств кассы".
Проверка наличных денежных средств проводится в соответствии с установленным порядком. Результаты проверки оформляются представителями контролирующей организации и лицом, ответственным за сохранность денежных средств, и доводятся до сведения руководителя проверяемой организации.
Акт составляется в трех экземплярах при проверке наличных денежных средств с участием представителя контролирующей организации (налогового инспектора), а в случае проверки наличных денежных средств со стороны администрации организации, где работает кассир—операционист (продавец, официант, приемщик заказов), — в двух экземплярах.
Один экземпляр акта передается в контролирующую организацию, второй — в бухгалтерию проверяемой организации, третий — остается у материально—ответственного лица, принявшего денежные средства на ответственное хранение.
7.1. Как вести кассовую книгу
Получив деньги от организации и выдав представителю приходный ордер, бухгалтер должен сделать запись в кассовой книге — указать номер ордера, сумму, на которую он выписан. И здесь нет никаких сложностей и вопросов. Однако в конце дня кассир—операционист выбивает итоговый чек (так называемый Z—отчет), в котором значится общая сумма наличности, полученной от всех клиентов — как от юридических, так и от физических лиц. На основании чека на общую итоговую сумму бухгалтер или главный кассир тоже выписывает приходный ордер и фиксирует все сведения в кассовой книге.
В результате получается, что сумма, полученная от юридических лиц, проходит в кассовой книге дважды. Один раз — по отдельному приходному ордеру, а второй раз — по ордеру на сумму всей выручки. Из—за этого в дебет счета 50 "Касса" будут записаны суммы, превышающие фактическую наличность фирмы.
Разумеется, раньше такой проблемы не возникало. Ведь деньги, полученные от организаций, по кассовому аппарату не проходили, а фиксировались только в приходном ордере. Следовательно, в сумму выручки, поступившей в кассу от граждан, деньги от юридических лиц не включались.
Как же теперь решать проблему и избежать двойного отражения в кассовой книге наличности, полученной от юридических лиц? Продавцу просто не надо выписывать покупателю — юридическому лицу отдельный приходный кассовый ордер. Таким образом, сумма выручки будет отражаться только в том приходнике, который выписан на основании итоговых данных кассового аппарата. Такой порядок надо закрепить приказом руководителя.
Естественно, можно возразить: данный совет заставляет нарушить п.13 Порядка ведения кассовых операций. Однако давайте разберемся: грозит ли какая—нибудь ответственность предприятию за такое нарушение? Так, ст.15.1 КоАП РФ предусматривает штраф, если деньги в кассу были не оприходованы или оприходованы не в полном объеме. Но ведь в конце дня все деньги будут оприходованы, включая и те, что получены от организации. Таким образом, предприятие, не выписав организации отдельный приходник, не может быть оштрафовано.
Тем не менее здесь есть один нюанс. Он касается предприятий, которые через один кассовый аппарат пробивают чеки и гражданам, и юридическим лицам. Получается, что сумма по приходнику, составленному на основании отчета кассира—операциониста, включает выручку как от продаж населению, так и организациям. Между тем такие продажи в бухгалтерском учете отражаются по—разному. А именно:
Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка"
— получена выручка от продажи товаров населению
или
Дебет 50 Кредит 62
— получена оплата за продукцию от организаций;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"
— отражена выручка от продажи товаров предприятиям.
Чтобы разделить выручку, полученную от граждан и от организаций, советуем пробивать чеки в разных секциях кассового аппарата. И выручку по каждой секции оформлять отдельным приходным ордером.
Пример 1. ЗАО "Экспресс" продает кондитерские изделия гражданам и организациям.
22 марта 2004 г. ЗАО "Экспресс" продало ООО "Лакомка" 50 кг конфет по 35,40 руб. за 1 кг (в том числе НДС — 5,40 руб.). ООО "Лакомка" расплатилось за сладости наличными. Поэтому ЗАО "Экспресс" выбило чек через первую секцию кассового аппарата на сумму 1770 руб. (50 кг x 35,40 руб.).
Но в этот же день ЗАО "Экспресс" продавало сладости и населению. Выручка составила 12 390 руб. (в том числе НДС — 1890 руб.). Продажа товаров населению пробивается в кассовом аппарате через вторую секцию.
Предположим, что других поступлений в кассу ЗАО "Экспресс" и выплат из нее 21 июля не было. Остаток на начало дня равен 112 руб.
На основании журнала кассира—операциониста Любченко А.А. было составлено два приходных кассовых ордера:
— N 235 на сумму 1770 руб.;
— N 236 на сумму 12 390 руб.
Кассовая книга организации за 22 марта 2004 г. будет заполнена следующим образом.
Касса за 22 марта 2004 г.
——————————T———————————————T——————————————————T—————————T—————————¬
| Номер |От кого | Номер | Приход, | Расход, |
|документа|получено или |корреспондирующего|руб. коп.|руб. коп.|
| |кому выдано | счета, субсчета | | |
+—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
|Остаток на начало дня | 112—00| x |
+—————————T———————————————T——————————————————+—————————+—————————+
|235 |От кассира— | 62 | 1770—00| — |
| |операциониста | | | |
| |Любченко А.А. | | | |
| |по первой | | | |
| |секции | | | |
+—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
|236 |От кассира— | 90 |12 390—00| — |
| |операциониста | | | |
| |Любченко А.А. | | | |
| |по второй | | | |
| |секции | | | |
+—————————+———————————————+——————————————————+—————————+—————————+
|Итого за день |14 160—00| — |
+————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
|Остаток на конец дня |14 160—00| x |
+————————————————————————————————————————————+—————————+—————————+
|В том числе на заработную плату, выплаты | — | x |
|социального характера и стипендии | | |
L————————————————————————————————————————————+—————————+——————————
А в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки: Дебет 50 Кредит 62 - 1770 руб. - получены деньги от ООО "Лакомка" за конфеты; Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж юрлицам" - 1770 руб. - отражена выручка от продажи конфет ООО "Лакомка"; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 270 руб. (50 кг x 5,40 руб.) - начислен НДС; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж населению" - 12 390 руб. - получена выручка от продажи сладостей населению; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1890 руб. - начислен НДС.
7.2. Обязательные реквизиты кассового чека
В Законе N 54-ФЗ не сказано, какие реквизиты должны быть в кассовом чеке. Однако этот вопрос разъяснил Минфин России в Письме от 5 января 2004 г. N 16-00-17/2. Итак, в кассовом чеке должны быть следующие реквизиты: - наименование организации; - ИНН налогоплательщика; - заводской номер кассового аппарата; - порядковый номер чека; - дата и время покупки; - стоимость покупки; - признак фискального режима. Обратите внимание: организации не обязаны выделять в чеке сумму НДС, как того требуют налоговики. Поэтому фирму не могут оштрафовать за неприменение ККТ по ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, если она не выполнит данное требование. Кроме того, в Письме сказано, что кассовый чек является первичным документом, который подтверждает куплю-продажу товара. Это означает, что потраченную сумму можно включить в расходы на основании чека. Однако на практике так поступить можно только в том случае, если в чеке подробно расшифровывается наименование и количество приобретенных товаров. Иначе покупатель не сможет оприходовать покупку. Поэтому мы советуем по-прежнему просить у продавца товарный чек или накладную. На выдаваемом покупателям чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей их применения.
7.3. Как отражать в бухгалтерском учете операции с использованием ККТ
В бухгалтерском учете операции по приему денежных средств с применением контрольно-кассовой техники отражаются достаточно просто. Если организация осуществляет розничную торговлю, то денежные средства приходуются в конце рабочего дня одним приходным кассовым ордером. В учете делается запись: Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - оприходована выручка от реализации. На основании п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 (последняя редакция от 16 февраля 2004 г.), продавцами ведется книга продаж, в которой регистрируются выставляемые счета-фактуры, а также данные по лентам контрольно-кассовых машин при реализации товаров, работ и услуг населению (когда согласно ст.168 Налогового кодекса РФ вместо счета-фактуры может выдаваться кассовый чек). Таким образом, организации, реализующие товары и оказывающие услуги населению, в книгу продаж заносят данные лент контрольно-кассовых машин за день. Если ККТ используется при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами и в учете необходимо сформировать аналитические сведения о расчетах с конкретным покупателем, каждый приход денежных средств можно оформить отдельным кассовым ордером и отразить проводками: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - отгружен товар покупателю; Дебет 50 Кредит 62 - получена оплата наличными денежными средствами. При реализации товаров (работ, услуг) юридическому лицу организация-продавец обязана выдать организации-покупателю соответствующий счет-фактуру. При этом все выданные покупателям счета-фактуры наравне с лентами ККМ должны быть зарегистрированы в книге продаж продавца. Поскольку применение ККТ при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами является обязательным, организация помимо выписки счета-фактуры покупателю должна пробить кассовый чек. Каким образом оформлять в книге продаж организации регистрацию ленты ККТ, содержащей сведения об операциях по реализации товаров за наличный расчет юридическим лицам, и факт выписки счетов-фактур по этим же операциям? Ведь в этом случае выручка от реализации товаров юридическим лицам будет отражена дважды. Минфин России в Письме от 6 августа 2003 г. N 04-03-11/63 отметил, что в случае реализации товаров (работ, услуг) плательщикам налога на добавленную стоимость за наличный расчет и (или) при расчетах с использованием платежных карт в книге продаж следует регистрировать только счета-фактуры, выставленные по таким товарам (работам, услугам). А фиксируемый на контрольной ленте контрольно-кассовой техники общий итог выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует указывать в книге продаж без учета сумм по данным счетам-фактурам.
Пример 2. ООО "Ракита" реализует товары за наличный расчет как населению, так и юридическим лицам. 5 февраля 2004 г. общая выручка составила 118 000 руб. (включая НДС - 18 000 руб.), в том числе: - реализовано товаров юридическому лицу ЗАО "Березка" на сумму 23 600 руб., включая НДС - 3600 руб., выдан счет-фактура N 11; - реализовано товаров населению на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС - 14 400 руб.). В бухгалтерском учете найдут отражение следующие операции: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 23 600 руб. - отгружен товар покупателю; Дебет 50 Кредит 62 - 23 600 руб. - получена оплата наличными денежными средствами; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 94 400 руб. - оприходована выручка от реализации товаров населению; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 18 000 руб. - начислен НДС. Обе эти суммы и будут отражены в книге продаж, несмотря на то что общий итог, зафиксированный на ленте ККТ, составит 118 000 руб. Так, книга продаж за 5 февраля будет выглядеть следующим образом:
——————————————T————————————T——————————T—————————————T———————T————————————————¬
| Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе |
|счета—фактуры| покупателя |покупателя|счета—фактуры|продаж,| продажи, |
| продавца | | | продавца |включая| облагаемые |
| | | | | НДС | по ставке 18% |
| | | | | +—————————T——————+
| | | | | |стоимость| сумма|
| | | | | | продаж | НДС |
| | | | | | без НДС | |
+—————————————+————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
|11 | ЗАО |7722334455| 05.02.2004 | 23 600| 20 000 | 3 600|
|от 05.02.2004| "Березка" | | | | | |
+—————————————+————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
|Лента ККТ | Население | — | 05.02.2004 | 94 400| 80 000 |14 400|
|за 05.02.2004| | | | | | |
+—————————————+————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
|Всего | |118 000| 100 000 |18 000|
L—————————————+—————————————————————————————————————+———————+—————————+———————
Ситуация усложняется, если оплата производится с применением платежных карт. Ведь денежные средства напрямую в кассу не поступают, однако чек ККТ пробивается, следовательно, в фиксируемом на контрольной ленте итоге сумма средств, поступивших по картам, будет отражена. Но фактически деньги в кассу оприходованы быть не могут. Они поступят на расчетный счет, причем, возможно, через определенный промежуток времени. Как отразить такую операцию в бухгалтерском учете и в первичных документах? На наш взгляд, в этом случае в журнале кассира-операциониста необходимо сделать соответствующую запись, а деньги в кассу оприходовать только в той сумме, которая поступила наличными.
Пример 3. ООО "Ветерок" реализует товары населению как за наличный расчет, так и с применением платежных карт. 30 января 2004 г. общая выручка составила 118 000 руб., включая НДС - 18 000 руб., в том числе: - реализовано товаров с применением платежных карт на сумму 23 600 руб., включая НДС - 3600 руб.; - реализовано товаров за наличный расчет на сумму 94 400 руб., включая НДС - 14 400 руб. Денежные средства, оплаченные банковскими картами, поступили на расчетный счет ООО "Ветерок" 2 февраля. НДС начисляется с применением метода отражения выручки от реализации "по оплате". В бухгалтерском учете найдут отражение следующие операции. 30 января 2004 г.: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 23 600 руб. - отражена выручка от продажи товаров, расчеты за которые произведены по кредитным картам; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 76 субсчет "Расчеты по отложенному НДС" - 3600 руб. - отражен НДС, приходящийся на неоплаченную выручку; Дебет 57 Кредит 62 - 23 600 руб. - отражена передача слипов на инкассацию; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 94 400 руб. - оприходована выручка от реализации товаров населению за наличный расчет; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 14 400 руб. - начислен НДС. 2 февраля 2004 г.: Дебет 51 Дебет 57 - 23 600 руб. - поступили денежные средства за товары, реализованные с произведением расчетов по кредитным картам; Дебет 76 субсчет "Расчеты по отложенному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет. В журнале кассира-операциониста эту операцию можно отразить следующим образом (заполним только те графы, которые имеют отношение к операции):
Журнал кассира-операциониста за 31 января 2004 г.
————————T—————————————————T———————T—————————————————————————————————————¬
| Дата | Показания | Сумма | Сдано |
|(смена)| суммирующих |выручки+—————————T———————————————————T———————+
| | денежных | за |наличными| оплачено по | всего |
| | счетчиков |рабочий| | документам | |
| +————————T————————+ день | +————————————T——————+ |
| | на | на | | | количество | сумма| |
| | начало | конец | | | | | |
| |рабочего|рабочего| | | | | |
| | дня | дня | | | | | |
+———————+————————+————————+———————+—————————+————————————+——————+———————+
| 31.01.| 100 000| 218 000|118 000| 94 400 |1 (по |23 600|118 000|
| 2004 | | | | |платежным | | |
| | | | | |картам) | | |
| | | | | | | | |
L———————+————————+————————+———————+—————————+————————————+——————+————————
Книга продаж при этом будет выглядеть следующим образом:
——————————————T————————————T——————————T—————————————T———————T————————————————¬
| Дата и номер|Наименование| ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе |
|счета—фактуры| покупателя |покупателя|счета—фактуры|продаж,| продажи, |
| продавца | | | продавца |включая| облагаемые |
| | | | | НДС | по ставке 18% |
| | | | | +—————————T——————+
| | | | | |стоимость| сумма|
| | | | | | продаж | НДС |
| | | | | | без НДС | |
+—————————————+————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
| 31 января 2004 г. |
+—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————T—————————T——————+
|Лента ККТ | Население | — | 31.01.2004 | 94 400| 80 000 |14 400|
|за 31.01.2004| | | | | | |
+—————————————+————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
| 2 февраля 2004 г. |
+—————————————T————————————T——————————T—————————————T———————T—————————T——————+
|Выписка банка| Оплата | — | 02.02.2004 | 23 600| 20 000 | 3 600|
|от 02.02.2004| платежными | | | | | |
| | картами | | | | | |
L—————————————+————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+———————
8. СПИСАНИЕ КОНТРОЛЬНО-КАССОВОЙ ТЕХНИКИ
Контрольно-кассовая техника не только приобретается организациями, но также может и выбывать. Причем самыми разными способами. Рассмотрим порядок отражения выбытия ККТ в бухгалтерском учете, а также вопросы снятия ее с учета в налоговых органах. Порядок снятия с учета контрольно-кассовой техники в случае реорганизации, а также во всех иных случаях, когда кассовый аппарат выбывает из обращения в данной организации, установлен п.7 Приказа Госналогслужбы России от 22 июня 1995 г. N ВГ-3-14/36. Следует заметить, что, несмотря на то что в законодательстве произошли существенные изменения в связи с вступлением в силу Закона N 54-ФЗ, Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в части, не противоречащей указанному Закону, не изменился. В нем, в частности, говорится о том, что в случае выбытия контрольно-кассовой техники организация должна подать заявление в налоговый орган о снятии с учета контрольно-кассовой машины. Налоговый орган, получив заявление организации, производит снятие с учета контрольно-кассовой машины, о чем делает отметку в карточке регистрации контрольно-кассовой машины, которая заверяется подписью должностного лица налогового органа, ответственного за регистрацию, и скрепляется печатью. Карточка регистрации ККТ хранится в организации по месту установки контрольно-кассовой машины в течение всего срока ее эксплуатации, а в момент подачи заявления в налоговый орган о снятии с регистрации кассовой техники карточка возвращается в налоговый орган. В налоговом органе карточка регистрации контрольно-кассовой машины хранится в течение трех лет после снятия контрольно-кассовой машины с учета. Типовой бланк заявления о снятии с учета контрольно-кассовой машины в Порядке регистрации ККМ не предусмотрен, поэтому, по нашему мнению, заявление может быть произвольной формы, но с указанием всех реквизитов организации, технических характеристик кассовой машины и т.д.
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| В инспекцию МНС России|
| N 29 по ЮЗАО |
| г. Москвы |
| |
| Заявление |
| |
| В соответствии со ст.ст.5 и 7 Федерального закона от 22 мая|
|2003 г. N 54—ФЗ "О применении контрольно—кассовой техники при|
|осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с|
|использованием платежных карт" Общество с ограниченной|
|ответственностью "Радуга" просит снять с учета|
|контрольно—кассовые машины в количестве одной штуки. |
| Для приема на учет указанных контрольно—кассовых машин |
|сообщаем следующие сведения. |
| 1. Общество с ограниченной ответственностью "Радуга";|
|юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва, ул.|
|Строителей, д. 15, к. 2, телефон 934—55—56, телефакс 934—55—57;|
|свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от 23|
|ноября 1999 г. |
| 2. Руководитель: генеральный директор Обухов Евгений|
|Павлович, телефон 934—55—56. |
| 3. Главный бухгалтер: Зеленцова Мария Петровна (телефон|
|934—55—56). |
| 4. Банк: ОАО "ТрейдБанк", расчетный счет N|
|40702867898700000054, БИК 044585337, корсчет|
|30101878900000000337, открыт 22 ноября 1999 г. |
| 5. Филиалов и других обособленных подразделений нет. |
| 6. Модель ККТ: "Меркурий—111Ф". Год выпуска — 2003,|
|показания счетчика — 0, место установки — 109123, г. Москва, ул.|
|Строителей, д. 15, к. 2. Номер технического паспорта: 54678Н34.|
|Поставлена на обслуживание и ремонт в ЦТО ООО "Риск". |
| 7. Приложения: |
| 1 |
| техпаспорт в количестве — единицы, |
| договор о техническом обслуживании и ремонте|
| 3 |
|контрольно—кассовых машин на — листах. |
| |
| Руководитель организации (подпись) /Е.П. Обухов/|
| Главный бухгалтер (подпись) /М.П. Зеленцова/|
| Дата получения заявления (подпись /П.С. Сурина/|
| налоговой инспекцией должностного |
| 15 января 2004 г. лица налогового |
| органа, печать) |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
В соответствии с положениями, изложенными в ПБУ 6/01, в Приказе Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", объекты основных средств выбывают из организации в результате: - продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу; - списания в случае морального и (или) физического износа; - передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; - передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств; - списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; - по другим причинам. Любая из этих операций может иметь место в отношении контрольно-кассовой техники, находящейся на балансе организаций. Рассмотрим каждую из этих операций с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Но, прежде чем приступить к конкретизации каждой из перечисленных операций, необходимо обратить внимание на следующую ситуацию. Часто на практике имеет место ситуация, когда выбывает контрольно-кассовая техника первоначальной стоимостью не более 10 000 руб., то есть неамортизируемый объект основных средств, стоимость которого единовременно была отнесена на затраты. Сложность ситуации заключается в том, что основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. на момент выбытия, на балансе не числятся и у них нет остаточной стоимости. Поэтому у бухгалтера могут возникнуть сомнения в правильности оформления проводок. Рассмотрим эту ситуацию подробнее. Например, организацией была приобретена ККТ стоимостью 8800 руб. (без учета НДС). В соответствии с требованиями п.18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. На счетах бухгалтерского учета организация сделала запись: Дебет 08 Кредит 60 - 8800 руб. - учтена покупная стоимость кассовой техники; Дебет 01 Кредит 08 - 8800 руб. - объект введен в эксплуатацию; Дебет 44 (20) Кредит 01 - 8800 руб. - первоначальная стоимость объекта списана на затраты. Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость основного средства была списана на затраты. Однако сам объект из учета не выбывает. Согласно требованиям ПБУ 6/01, в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль над их движением. С точки зрения ПБУ 6/01 в момент отнесения стоимости ККТ на затраты не происходит выбытия основных средств, несмотря на то что на балансе этот объект уже не числится. В нормативных документах нет прямого указания на то, что эти объекты должны учитываться на забалансовых счетах, однако на практике большинство бухгалтеров стоимость объектов основных средств до 10 000 руб. учитывают на забалансовых счетах. При этом организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию оформляются акты о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1, а также инвентарная карточка группового учета основных средств, утвержденные Постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 21 января 2003 г. N 7. Другими словами, в стоимостном выражении контрольно-кассовая техника как объект основных средств на балансе не числится, однако в количественном выражении техника участвует в производственном процессе. Следовательно, по отношению к контрольно-кассовой технике стоимостью до 10 000 руб. могут быть совершены любые операции по ее дальнейшему использованию, в том числе и выбытию по разным причинам, возникающим в организации. Допустим, продажная цена имущества составила 8000 руб. (включая НДС). При реализации указанных основных средств на счетах бухгалтерского учета делается запись: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Выручка" - 8000 руб. - признан операционный доход от выбытия контрольно-кассового аппарата; Дебет 91 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1220,30 руб. (8000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС по реализации объекта. В связи с тем что первоначальная стоимость объекта была отнесена на затраты, проводку по списанию остаточной стоимости объекта в дебет счета 91 бухгалтер делать не должен.
8.1. Продажа ККТ
Выбытие контрольно-кассовой техники в результате ее продажи оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1), на основании данных которого в бухгалтерии делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств (форма N ОС-6). В бухгалтерском учете поступления от продажи основных средств признаются в качестве операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), которые отражаются в установленном порядке на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом величина поступлений от продажи основных средств в общем случае определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (п.10.1 ПБУ 9/99). Расходы организации, связанные с продажей контрольно-кассовой техники, признаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), которые отражаются по дебету счета 91. Таким образом, в бухгалтерском учете операции по реализации объекта основных средств отражаются следующими проводками: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - отражена выручка от реализации объекта основных средств; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости реализации; Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - списана первоначальная (восстановительная) стоимость реализованного объекта основных средств; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость объекта основных средств в состав операционных расходов; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 23 (69, 70) - отражены в составе операционных расходов прочие расходы, связанные с реализацией объекта основных средств. При реализации основных средств у организации-продавца возникает обязанность исчислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости реализованного объекта. Налоговая база по НДС при реализации объектов основных средств определяется исходя из полной цены реализации, определяемой в соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ (п.1 ст.154 Налогового кодекса РФ). При этом обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у организации-продавца либо в момент отгрузки объекта (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется по отгрузке - пп.1 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ), либо в момент его оплаты покупателем (если для целей исчисления НДС налоговая база определяется продавцом по оплате - пп.2 п.1 ст.167 Налогового кодекса РФ).
Пример 1. ООО "Липки" по договору купли-продажи реализует контрольно-кассовую технику. Продажная стоимость основного средства в соответствии с договором - 35 100 руб. (в том числе НДС - 5354 руб.). ККТ передана покупателю в феврале 2004 г. Оплата от покупателя поступила на счет организации в марте 2004 г. Учетная политика для целей исчисления НДС - "по оплате". Восстановительная стоимость основного средства (счет 01) - 37 000 руб., сумма амортизации (счет 02) - 14 800 руб. В бухгалтерском учете реализация ККТ отражается следующими проводками. Февраль 2004 г.: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 35 100 руб. - отражена выручка от реализации ККТ; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС" - 5354 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного основного средства; Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 37 000 руб. - списана восстановительная стоимость ККТ; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 14 800 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 22 200 руб. - списана остаточная стоимость ККТ. Март 2004 г.: Дебет 51 Кредит 62 - 35 100 руб. - поступила оплата от покупателя; Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5354 руб. - сумма НДС со стоимости реализованного основного средства начислена к уплате в бюджет.
На практике имеют место ситуации, когда реализуется основное средство (в том числе и контрольно-кассовая техника), в первоначальную стоимость которого была включена сумма НДС в соответствии со ст.170 Налогового кодекса РФ, регулирующей порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). В этом случае налоговая база по НДС определяется в соответствии с требованиями, изложенными в п.3 ст.154 Налогового кодекса РФ, как разница между ценой реализуемого имущества, определяемого в соответствии со ст.40 Налогового кодекса с учетом налога на добавленную стоимость, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). Налог на добавленную стоимость исчисляется с указанной разницы по расчетной ставке в соответствии с п.4 ст.164 Кодекса, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Иными словами, если стоимость реализуемого объекта облагается НДС по ставке 18 процентов, то расчет НДС нужно проводить по формуле:
НДС = (продажная цена - остаточная стоимость) x 18% : 118%.
Пример 2. Изменим немного условия предыдущего примера. Контрольно-кассовая техника числится на балансе ООО "Липки" по стоимости с учетом НДС (в момент приобретения ККТ организация осуществляла деятельность, освобождаемую от НДС, поэтому сумма "входного" НДС была отнесена на увеличение балансовой стоимости ККТ). В этом случае налоговая база при реализации ККТ определяется в виде разницы между ценой реализации (35 100 руб.) и его остаточной стоимостью (22 200 руб.). Такая разница составляет 12 900 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет 1968 руб. (12 900 руб. x 18% : 118%). В бухгалтерском учете ООО "Липки" найдут отражение следующие проводки. В феврале 2004 г.: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 35 100 руб. - отражена выручка от реализации ККТ; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС" - 1968 руб. - начислен НДС со стоимости реализованного основного средства; Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 37 000 руб. - списана восстановительная стоимость ККТ; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 14 800 руб. - списана сумма начисленной амортизации; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 22 200 руб. - списана остаточная стоимость ККТ. В марте 2004 г.: Дебет 51 Кредит 62 - 35 100 руб. - поступила оплата от покупателя; Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 1968 руб. - сумма НДС со стоимости реализованного основного средства начислена к уплате в бюджет. Отметим, что ни самим Налоговым кодексом РФ, ни Постановлением Правительства РФ N 914 никаких требований к заполнению счетов-фактур при осуществлении подобной операции не установлено. Однако по данному вопросу было высказано мнение московских налоговиков в Письме УМНС России по г. Москве от 6 ноября 2003 г. N 24-11/62363. В нем, в частности, разъяснен следующий порядок заполнения документов: - в счете-фактуре, оформляемом при реализации такого имущества, в графе 1 делается пометка "с межценовой разницы"; - в графе 5 отражается межценовая разница с учетом НДС; - в графе 7 - ставка налога на добавленную стоимость в размере 18% : 118% (действует с 1 января 2004 г.); - в графе 8 - сумма налога, исчисленная в вышеуказанном порядке; - в графе 9 - стоимость реализованного имущества. Соответственно в книге продаж по данному счету-фактуре: - в графе 4 указывается "межценовая разница", включая НДС; - в графах 5б (или 6б) указывается сумма НДС, предъявленная продавцом к оплате покупателю с "межценовой разницы". То есть ООО "Липки" при реализации кассы выписывает счет-фактуру на сумму 35 100 руб. При этом в графе 7 указывается ставка 18% / 118% x 100%, а в графе 8 - сумма НДС в размере 1968 руб.
В приведенных выше примерах операция по реализации контрольно-кассовой техники имела положительный финансовый результат, то есть в результате проводимой операции организация получала прибыль. Однако на практике бывают ситуации, когда в результате выбытия ККТ организация получает убыток. Это происходит тогда, когда цена реализуемой техники ниже, чем остаточная стоимость объекта. В этом случае при исчислении налога на прибыль необходимо учитывать, что гл.25 Налогового кодекса РФ предусмотрен особый порядок признания убытка, полученного от реализации амортизируемого имущества. На основании п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ при реализации амортизируемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость этих основных средств, а также на сумму расходов, связанных с такой реализацией (в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств). При этом остаточная стоимость основных средств определяется на основании данных налогового учета и может не совпадать с данными бухгалтерского учета (особенно это касается основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.). Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения, согласно п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ, в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Пример 3. По данным бухгалтерского учета на балансе ЗАО "Андромеда" числится ККТ первоначальной (восстановительной) стоимостью 35 100 руб. Контрольно-кассовая техника попадает в четвертую амортизационную группу (срок полезного использования - от 5 до 7 лет). Организация для целей налогообложения установила по данной ККТ срок полезного использования 6 лет (или 72 месяца). Остаточная стоимость ККТ на момент реализации - 21 060 руб. Способ начисления амортизации - линейный. Фактический срок использования на дату реализации - 2 года (или 24 месяца). В бухгалтерском учете ежемесячная сумма амортизации по данной ККТ составляет 487,50 руб. (35 100 руб. : 72 мес.). В феврале 2004 г. ЗАО "Андромеда" реализует кассовую технику по договору купли-продажи за 18 500 руб. (в том числе НДС - 2822 руб.). В бухгалтерском учете организации при реализации будут сделаны следующие проводки: Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 18 500 руб. - отражена продажная стоимость ККТ; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 2822 руб. - отражена сумма НДС с продажной стоимости ККТ; Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 35 100 руб. - списана первоначальная стоимость ККТ; Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 11 700 руб. (487,50 руб. x 24 мес.) - списана сумма амортизации, начисленная к моменту реализации ККТ; Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 23 400 руб. (35 100 - 11 700) - остаточная стоимость станка отражена в составе операционных расходов. В результате реализации станка в бухгалтерском учете выявляется убыток в сумме 7722 руб. (18 500 - 2822 - 23 400). Полученный убыток будет приниматься для целей налогообложения равномерно в течение 48 месяцев (72 - 24) по 160,88 руб. в месяц. При исчислении налога на прибыль за 2004 г. в составе прочих расходов можно будет учесть сумму убытка в размере 1608,80 руб. (160,88 руб. x 10 мес.). Оставшаяся сумма убытка в размере 6113,20 руб. переносится на 2005 г. Для того чтобы правильно сформировать налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо наладить учет операций по реализации объектов амортизируемых основных средств, позволяющий иметь информацию о финансовом результате от реализации каждого объекта. Пример составления регистра финансовых результатов от реализации амортизируемого имущества приведен в таблице.
—————————T——————————————T————————————T——————————T——————————————T———————————T————————————T————————T———————————————¬
| Дата |Оправдательный|Наименование| Цена |Первоначальная| Сумма | Расходы, | Общая | Величина |
|операции| документ | объекта |реализации| стоимость |начисленной| связанные с|величина| убытка от |
| | | | (без НДС)| |амортизации|амортизацией|расходов| реализации, |
| | | | | | | | | относящаяся |
| | | | | | | | | к расходам |
| | | | | | | | | будущих |
| | | | | | | | | периодов |
| | | | | | | | |(5 — 6 — 7 — 4)|
+————————+——————————————+————————————+——————————+——————————————+———————————+————————————+————————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+————————+——————————————+————————————+——————————+——————————————+———————————+————————————+————————+———————————————+
| 15.02. | Договор | Контрольно—| 15 678 | 35 100 | 23 400 | Нет | Нет | 7 722 |
| 2003 | купли—продажи| кассовый | | | | | | |
| | | аппарат | | | | | | |
L————————+——————————————+————————————+——————————+——————————————+———————————+————————————+————————+————————————————
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль установлен Инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. При заполнении декларации за отчетный период, согласно данной Инструкции, выручка (за минусом НДС) от реализации в сумме 18 500 руб. должна отражаться по строке 010 Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации" декларации по налогу на прибыль.
Остаточная стоимость реализованного объекта основных средств, а также расходы, связанные с реализацией, в сумме 21 060 руб. должны отражаться по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" декларации по налогу на прибыль. Поскольку был получен убыток от продажи контрольно-кассовой техники, предприятие должно заполнить строку 260 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией", в которой показать всю сумму убытка - 5382 руб., учитываемого для целей исчисления налога на прибыль в специальном порядке.
Сумма этого убытка уменьшает общую сумму расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, что находит отражение при заполнении строки 320 Приложения N 2 к листу 02. Кроме того, помимо указанных строк следует отразить по строке 170 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" сумму убытка, полученного от продажи ККТ, в части, учитываемой в составе прочих расходов отчетного периода.
8.2. Порча контрольно-кассовой техники
В соответствии с п.2 ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" при выявлении в организации фактов хищения имущества проводится обязательная инвентаризация имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие имущества, его состояние и оценка. Результаты инвентаризации оформляются документами, составленными по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Результаты инвентаризации и выводы комиссии (о списании основного средства, привлечении к ответственности виновных лиц и т.п.) оформляются в виде приказа руководителя предприятия. На основании данного приказа составляется акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) по форме N ОС-4.
Если при этом виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то, согласно пп."б" п.3 ст.12 вышеуказанного Федерального закона, недостача материальных ценностей списывается на финансовые результаты организации.
Пунктом 29 ПБУ 6/01 установлено, что стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от источника их покрытия предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". При выбытии полностью испорченных основных средств их остаточная стоимость списывается с кредита счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба". При установлении виновного лица сумма ущерба, подлежащая взысканию, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в кредит счета 73.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов разница между суммой причиненного ущерба и суммой, взыскиваемой с виновного работника, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие расходы".
Бухгалтерские проводки по данной операции следующие:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость похищенного основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма амортизации, похищенного основного средства;
Дебет 94 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость похищенного основного средства;
Дебет 94 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС по похищенному основному средству;
Дебет 73 Кредит 94
- списан ущерб за счет виновного лица;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 94
- списан убыток от хищения основного средства.
Согласно пп.5 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ, в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу, относятся расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Такими органами могут быть органы внутренних дел (справка об отказе в возбуждении уголовного дела) либо судебные органы (решение суда об отказе в иске о взыскании ущерба).
8.3. Списание в результате морального и физического износа
Согласно требованиям, изложенным в Приказе от 13 октября 2003 г. N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств", для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
- установление причин списания объекта основных средств (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);
- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из списываемых в составе объекта основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
- составление акта на списание объекта основных средств по формам, предусмотренным Постановлением от 21 января 2003 г. N 7: N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)", N ОС-4б "Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)".
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств. К ним относятся: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации.
Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по его местонахождению.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
На основании оформленных актов на списание основных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) проставляется отметка о выбытии объекта.
В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- остаточная стоимость списываемого объекта основных средств включается в состав внереализационных расходов;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 23 (69, 70)
- затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных расходов;
Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.
Вопрос восстановления суммы "входного" НДС, которая ранее была в установленном порядке предъявлена к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость списываемых объектов, всегда вызывает много споров из-за того, что мнения налоговиков и налогоплательщиков, на сторону которых встали арбитражные суды, не совпадают.
В частности, в Письме УМНС России по г. Москве от 30 июня 2003 г. N 24-11/35102 требование налоговых органов восстановить "входной" НДС основано на том, что обязательным условием принятия сумм НДС по приобретенным основным средствам к вычету является использование их для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.
В связи с этим НДС, уплаченный налогоплательщиком и принятый к вычету в соответствии со ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ, по основным средствам, приобретенным для осуществления налогооблагаемых операций и выбывшим вследствие морального и физического износа, чрезвычайных обстоятельств и т.п., подлежат восстановлению и уплате в бюджет в доле недоамортизированной части. Ведь эти средства перестают участвовать в осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС.
В то же время арбитражная практика показывает, что существует и другая точка зрения по этому вопросу. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. по делу N А44-1997/02-С9 говорится, что в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено того, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость основных средств, на которую не начислена амортизация.
Таким образом, если на практике имеют место две противоположные точки зрения, каждый из руководителей бухгалтерской службы должен оценить риски, связанные с тем, насколько сумма, уплаченная в бюджет в виде налога на добавленную стоимость больше, чем материальные и моральные издержки, связанные с судебными разбирательствами.
При исчислении налога на прибыль необходимо учитывать, что в соответствии с пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения, включаются следующие расходы:
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
- суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.
Следует заметить, что сумма убытка в виде недоначисленной амортизации по ликвидируемым объектам принимается в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль единовременно, а не частями пропорционально сроку полезного использования объекта основного средства, как предусмотрено законодательством в случае реализации не полностью самортизированного основного средства.
Отметим, что, хотя явно в гл.25 Налогового кодекса РФ это и не написано, можно предположить, что суммы недоначисленной амортизации должны определяться на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета. Поэтому в ряде случаев эти суммы в бухгалтерском и налоговом учете могут не совпадать (например, в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г.).
При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п.13 ст.250 Налогового кодекса РФ). Стоимость указанных материалов (иного имущества) принимается для целей налогообложения по рыночной стоимости.
8.4. Выбытие ККТ из-за поломки
Имея в виду, что сложная контрольно-кассовая техника в своем составе может иметь составляющие части, например монитор, сканирующее и печатающее устройство, такое имущество можно рассматривать как комплекс конструктивно сочлененных и имеющих общее управление устройств и учитываться как отдельный инвентарный объект основных средств (п.6 ПБУ 6/01).
Снятие с контрольно-кассовой техники отдельного устройства, являющегося его частью, можно признать частичной ликвидацией компьютера, в результате которой, согласно п.14 ПБУ 6/01, происходит уменьшение первоначальной стоимости указанного объекта основных средств.
Пример 4. ООО "Вятич" в январе 2004 г. приняло решение о снятии сканирующего устройства с компьютера, находящегося в эксплуатации с января 2002 г. и учитываемого в составе контрольно-кассовой техники организации.
Для целей бухгалтерского учета и налогообложения прибыли первоначальная стоимость ККТ (без учета НДС) составила 35 100 руб. В том числе стоимость сканера (выделенная отдельной строкой в счете продавца) - 5000 руб. Срок полезного использования контрольно-кассовой техники - 6 лет (72 месяца), амортизация начисляется линейным способом; рыночная цена снятого с ККТ сканера (без учета НДС) - 4300 руб.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе в результате частичной ликвидации) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. И подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов. За исключением списания в результате чрезвычайных ситуаций (п.31 ПБУ 6/01 и п.11 ПБУ 10/99).
Снятый с ККТ сканер может быть принят к учету в качестве запасной части. На основании п.п.2, 5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, материально-производственные запасы, остающиеся от выбытия основных средств и другого имущества, приходуются по фактической стоимости, которая определяется исходя из текущей рыночной стоимости этих запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Постановка на учет снятого сканера отражается по дебету счета 10 "Материалы" субсчет "Запасные части" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы".
В случае если впоследствии руководителем организации будет принято решение реализовать сканер, поступившие от продажи средства (актива, отличного от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров) являются операционными доходами (п.7 ПБУ 9/99), которые отражаются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации для целей налогообложения прибыли, являются внереализационными расходами (пп.8 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ). На наш взгляд, при частичной ликвидации ККТ аналогичным образом может учитываться и соответствующая сумма недоначисленной по нему амортизации в части, приходящейся на сканер.
При этом рыночная стоимость оприходованного сканера признается для целей налогообложения прибыли внереализационным доходом (п.13 ст.250 Налогового кодекса РФ).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основное средство в эксплуатации"
- 5000 руб. - списана первоначальная стоимость ликвидируемого сканера;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 1666,67 руб. (5000 руб. : 72 мес. x 24 мес.) - списана сумма амортизации, ликвидируемого сканера;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 3333,33 руб. - списана остаточная стоимость снятого с ККТ сканера;
Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 4300 руб. - оприходован снятый с ККТ сканер по рыночной цене.
Форма N ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)" может быть использована и для оформления частичной ликвидации объекта основных средств. Информация о частичной ликвидации переносится в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6).
Выше был рассмотрен пример, когда осуществлялась частичная ликвидация имущества, стоимость которого можно было определить в соответствии с первичными документами, например накладной, в которой указана стоимость нескольких предметов, впоследствии учтенных на балансе как единый объект основного средства.
Однако бухгалтер часто сталкивается с ситуацией, когда в первичном документе, выданном продавцом при реализации товара, стоимость основного средства отражается общей суммой. В этом случае при частичной ликвидации, как уже отмечалось ранее, согласно п.79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.
При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги. Таким образом, бухгалтер имеет право самостоятельно, не прибегая к услугам профессиональных оценщиков, определить рыночную стоимость выбывающего объекта, используя при этом информацию, полученную из средств массовой информации, органов статистики.
Определить первоначальную стоимость выбывающей части имущества, на наш взгляд, значительно сложнее. В этом случае бухгалтер должен определить стоимость части объекта исходя из первоначальной стоимости всего объекта практически "на глазок", тогда как на момент частичной ликвидации, как правило, отсутствует информация о ценах, действовавших на дату покупки.
Рассмотрим один из методов определения рыночной стоимости части основного средства. Для этого следует определить текущую рыночную цену основного средства и его ликвидируемой части на момент реализации, рассчитать удельный вес конструктивно сочлененного предмета, а затем указанную пропорцию применить к первоначальной стоимости контрольно-кассовой техники.
Пример 5. В 2002 г. ЗАО "Святогор" приобрело кассовый терминал, состоящий из системного блока, памяти, принтера, дисплея и сканера на сумму 69 800 руб. В 2004 г. организацией было принято решение модернизировать кассовый терминал, заменив в нем сканирующее устройство и память.
Используя информацию, полученную из рекламных объявлений, работники ЗАО "Святогор" выяснили, что рыночная стоимость аналогичного кассового терминала составляет 83 700 руб., при этом удельный вес стоимости дисплея и принтера составляет 70 процентов стоимости терминала, памяти - 3 процента стоимости терминала, а сканирующего устройства - 27 процентов.
Указанную пропорцию распространяем на первоначальную стоимость терминала, числящегося на балансе, и определяем стоимость памяти - 2094 руб. (69 800 руб. x 3%), стоимость сканера - 18 846 руб. (69 800 руб. x 27%).
Первичным документом, в соответствии с которым на счетах бухгалтерского учета производятся записи, аналогичные вышеприведенным, будет являться бухгалтерская справка. Она оформляется в соответствии с требованиями, предусмотренными в п.2 ст.9 Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также п.5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, где, в частности, говорится, что документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дату составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Приведенный в примере метод не является требованием, предусмотренным бухгалтерским и налоговым законодательством. Поэтому бухгалтер может принять любую методику, которая отвечает принципам рациональности и осмотрительности.
8.5. Передача по договору мены
Согласно ст.567 Гражданского кодекса РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже (гл.30), если это не противоречит правилам настоящей главы и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Таким образом, можно говорить о том, что, передавая ККТ в счет поставленных второй организацией товаров, первая организация производит ее реализацию.
Статьей 570 Гражданского кодекса РФ установлено, что, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
В бухгалтерском учете организации на дату передачи контрольно-кассовой техники признается операционный доход от ее продажи (п.п.7, 12, 16 ПБУ 9/99).
В соответствии с п.6.3 ПБУ 9/99 величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.
Пример 6. По договору мены ООО "Сфинкс" передает контрольно-кассовую технику, а взамен получает от поставщика товар. Обмениваемое имущество признано равноценным, однако его стоимость в договоре не определена. Обычно организация приобретает данный товар у поставщика за 35 000 руб. (в том числе НДС - 5339 руб.).
Первоначальная стоимость передаваемой кассовой техники составляет 43 000 руб., сумма начисленной амортизации - 17 208 руб. Ранее аналогичные объекты ОС организация не реализовывала. Передача обмениваемого имущества произведена одновременно. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли ООО "Сфинкс" определяет методом начисления.
В целях бухгалтерского учета операционный доход от продажи контрольно-кассовой техники определяется организацией исходя из обычной цены приобретения имущества, в нашем примере - 35 000 руб.
При расчете налога на прибыль датой получения дохода от реализации товаров при методе начисления признается, согласно п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ, дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ. Причем факт поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату значения не имеет. Таким образом, даты признания в бухгалтерском и налоговом учете организации дохода от реализации ККТ в рассматриваемой ситуации совпадают.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы, полученные по товарообменным операциям, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 Налогового кодекса РФ (п.4 ст.274 Налогового кодекса РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации цена сделки договором мены не установлена, доход от реализации контрольно-кассовой техники в налоговом учете организации определяется исходя из его рыночной цены.
Исходя из изложенного, в рассматриваемой ситуации порядок определения суммы дохода от реализации объекта основных средств в налоговом учете не соответствует описанному выше порядку признания суммы операционного дохода от реализации основных средств в бухгалтерском учете. Следовательно, сумма дохода от реализации объекта основных средств в налоговом учете может не совпадать с суммой операционного дохода от реализации этого ОС, признанной в бухгалтерском учете.
В целях налогообложения прибыли при реализации ККТ налогоплательщик вправе уменьшить доход от такой операции на остаточную стоимость данного основного средства, определяемую в соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ.
Товар, полученный организацией от поставщика по договору мены, принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н). Согласно п.10 ПБУ 5/01, фактической стоимостью товаров, полученных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
При этом стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
Однако в рассматриваемой ситуации ООО "Сфинкс" не реализовывало ранее аналогичные объекты основных средств. В этом случае стоимость полученных по договору товаров определяется организацией исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичный товар (абз.2 п.10 ПБУ 5/01).
Следовательно, в данном случае в целях бухгалтерского учета фактической себестоимостью полученного от поставщика товара признается обычная цена его приобретения (35 000 руб.).
Оприходование полученных по договору мены товаров отражается в учете организации согласно Плану счетов по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Поскольку передача обмениваемого имущества в данном случае произведена одновременно, в учете организации записью по дебету счета 60 и кредиту счета 62 отражается исполнение обеими сторонами обязательств по передаче соответствующего имущества.
Особенностей порядка определения стоимости товаров, приобретаемых по договору мены в Налоговом кодексе РФ, не предусмотрено. Вместе с тем, согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. В связи с этим считаем, что сумма фактически осуществленных затрат на приобретение товаров по договору мены определяется в налоговом учете исходя из стоимости объекта основного средства, переданного в обмен на этот товар.
На счетах бухгалтерского учета делаются следующие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства"
- 43 000 руб. - списана первоначальная стоимость ККТ;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 17 208 руб. - списана сумма амортизации;
Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 35 000 руб. - признан операционный доход от реализации ККТ;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Основные средства"
- 25 792 руб. - списана остаточная стоимость реализованного объекта;
Дебет 41 Кредит 60
- 35 000 руб. - принят к учету товар, полученный по договору мены;
Дебет 60 Кредит 62
- 35 000 руб. - отражено исполнение обязательств по договору мены обеими сторонами.
8.6. ККТ передана по договору
дарения
В соответствии со ст.572 Гражданского кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
В соответствии со ст.575 Гражданского кодекса РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ.
Однако любая организация, в том числе и в отношении контрольно-кассовой техники, может передавать и получать имущество безвозмездно, если в договоре отсутствует требование о встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства.
При передаче ККТ на безвозмездной основе необходимо иметь в виду, что оценка ККТ, передаваемой безвозмездно, в бухгалтерском учете производится по балансовой стоимости. Для целей налогообложения стоимость ККТ, переданной безвозмездно, оценивается по ее рыночной стоимости, но не ниже остаточной.
В соответствии со ст.146 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача имущества признается объектом обложения НДС. При этом датой включения в налоговую базу по НДС стоимости безвозмездно переданной техники является дата передачи другому юридическому лицу (п.6 ст.167 Налогового кодекса РФ).
В целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного оборудования и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в уменьшение налоговой базы в соответствии с требованиями п.16 ст.270 Налогового кодекса РФ.
Пример 7. ООО "Синичка" безвозмездно передало другой организации кассовый аппарат, остаточная стоимость которого составила 12 000 руб. Рыночная стоимость кассового аппарата оценена в 15 000 руб. без учета НДС.
В бухгалтерском учете будут отражены такие записи:
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 12 000 руб. - списана остаточная стоимость безвозмездно переданного кассового аппарата;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 2700 руб. (15 000 руб. x 18%) - начислен НДС с рыночной стоимости кассового аппарата.
Все понесенные ООО "Синичка" расходы в сумме 14 700 руб. (12 000 + 2700) не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
8.7. Кассовая техника внесена
в уставный капитал другой организации
В соответствии с пп.4 п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не признается реализацией. В связи с этим такая передача не облагается налогом на добавленную стоимость (пп.1 п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ).
В соответствии с пп.4 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ не подлежат возмещению суммы НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, используемых для операций, не признаваемых реализацией. В случае принятия указанных сумм НДС к вычету соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 Налогового кодекса РФ).
Однако следует обратить внимание на то, что первоначально при покупке товарно-материальных ценностей организация зачастую не имеет намерения реализовать или передать это имущество в виде вклада в уставный капитал. Целью приобретения кассовой техники организацией является ее дальнейшее использование в производственной деятельности организации. Поэтому, на наш взгляд, трактовать вышеуказанное требование налогового законодательства применительно к имуществу, какое-то время используемому в операциях, облагаемых НДС, некорректно.
Позицию налогоплательщиков по данному вопросу поддержал Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11 ноября 2003 г. N 7473/03. В документе было отмечено, что если в Налоговом кодексе РФ прямо не сказано, что нужно восстанавливать НДС, то этого делать не нужно. А требования налоговых органов безосновательны. Имея в виду тот факт, что арбитражные суды равняются на позицию ВАС РФ, у налогоплательщиков риск возникновения спорных ситуаций с налоговыми органами заметно уменьшился. Обращаем внимание на то, что, согласно Постановлениям ФАС Уральского округа от 25 марта 2003 г. N Ф09-714/03-АК, ФАС Центрального округа от 24 сентября 2003 г. N А64-1551/03-13, суды также встали на сторону налогоплательщиков.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал (п.3 ст.270 Налогового кодекса РФ).
Разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых долей для целей исчисления налога на прибыль также не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-участника (пп.2 п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ). При этом стоимость приобретаемых долей признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, информация о наличии и движении инвестиций организации в уставные (складочные) капиталы других организаций отражается на счете 58 "Финансовые вложения" субсчет "Паи и акции". Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Пример 8. ЗАО "Мир" в марте 2003 г. передает в качестве вклада в уставный капитал ООО "Минутка" кассовую технику. По состоянию на момент выбытия для целей бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта составляет 43 000 руб., сумма начисленной амортизации - 17 208 руб. Сумма НДС, уплаченная при приобретении объекта ОС, на момент передачи принята к вычету в полном объеме. Денежная оценка кассовой техники, согласованная участниками ООО, составляет 30 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли организации в уставном капитале.
Разница между денежной оценкой вклада, осуществляемого в виде передачи объекта основных средств, и остаточной стоимостью передаваемого основного средства для целей бухгалтерского учета является доходом, связанным с участием в уставных капиталах других организаций и учитывается в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99). Такая разница отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 58.
В бухгалтерском учете ЗАО "Мир" будут сделаны следующие записи:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 43 000 руб. - списана первоначальная стоимость ККТ;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 17 208 руб. - списана сумма амортизации;
Дебет 58 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 25 792 руб. - объект основного средства передан в виде вклада в уставный капитал;
Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 4208 руб. - отражено превышение номинальной стоимости доли над остаточной стоимостью ККТ.
9. СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ ПРИМЕНЕНИЯ ККТ
Сейчас мы рассмотрим вопросы, которые возникают у организаций при расчетах наличными или платежными картами. Кроме того, приведем доводы, которые помогут избежать штрафов за неприменение ККТ.
9.1. Должны ли применять ККТ нотариусы
Минфин России в своем Письме от 24 октября 2003 г. N 16-00-24/45 разъяснил, что нотариусам не надо применять ККТ.
Однако налоговики настаивают на том, что нотариусы должны пробивать кассовый чек на стоимость оказанных услуг. Примером является Письмо УМНС России по г. Москве от 13 октября 2003 г. N 33-0-11/147-АЛ376. Здесь сказано, что нотариусы при осуществлении наличных денежных расчетов с клиентами должны применять ККТ либо осуществлять денежные расчеты за оказываемые услуги через кредитные учреждения посредством безналичных расчетов.
В качестве аргумента налоговики приводят п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ, согласно которому частные нотариусы относятся к частным предпринимателям. А ведь в соответствии с п.1 ст.3 Закона N 54-ФЗ ККТ в обязательном порядке применяется на территории Российской Федерации всеми индивидуальными предпринимателями.
Однако утверждение налоговиков неправомерно, так как действие Закона N 54-ФЗ не было распространено на налоговые правоотношения. А п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ регулирует только налоговые правоотношения.
Так, согласно п.2 ст.1 Налогового кодекса РФ, Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
- виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
То есть Налоговый кодекс рассматривает частных нотариусов как индивидуальных предпринимателей только в качестве налогоплательщиков.
В то же время, согласно ст.1 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1, нотариальная деятельность не является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
Закон N 54-ФЗ не является законом, регулирующим налоговые правоотношения. За неприменение ККТ предусмотрена не налоговая, а административная ответственность. Следовательно, с точки зрения Закона N 54-ФЗ частные нотариусы индивидуальными предпринимателями не являются. А значит, они и не должны применять ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов.
9.2. Обязан ли комиссионер выбивать чеки
Комиссионер обязан применять ККТ, если комитент выплачивает ему вознаграждение наличными или платежными картами. Ведь комиссионер оказывает посредническую услугу. А при расчетах за реализованные товары, работы или услуги наличными надо применять ККТ.
Кроме того, комиссионер должен пробивать кассовый чек, если он продает товары комитента за наличный расчет. Ведь комиссионер осуществляет реализацию от своего имени, а моментом реализации товаров является именно передача товаров комитента комиссионером в адрес покупателей. На этом этапе и должна применяться контрольно-кассовая техника.
9.3. Следует ли применять ККТ, получая авансы
Мнение налоговых органов однозначно - при получении авансов наличными денежными средствами ККТ применять нужно.
Такое мнение высказано, например, в Письме УМНС России по г. Москве от 22 июля 2003 г. N 29-12/40629. В качестве аргумента приводится довод о том, что Законом N 54-ФЗ предусмотрена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные ККТ кассовые чеки.
В случаях если оплата товара (работы, услуги) осуществляется не в полной сумме, то пробивается чек по ККТ на сумму предоплаты, а затем в момент передачи товара (выполнения заказа) покупателю (клиенту) пробивается кассовый чек на оставшуюся сумму покупки. Полученные таким образом суммы денежной наличности должны ежедневно отражаться в журнале кассира-операциониста и учитываться в кассовой книге предприятия.
Если покупатель (заказчик) требует возврата уплаченной им ранее денежной суммы, то возврат из кассы денежных средств производится в установленном порядке по разрешению администрации и при наличии кассового чека.
Однако с такой точкой зрения можно не согласиться. Ведь, как указывалось выше, Законом N 54-ФЗ предусмотрено применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. При получении аванса продажа товаров еще не осуществлена, поэтому и основания применять ККТ не имеется.
При рассмотрении спора, возникшего в аналогичной ситуации, ФАС Северо-Западного округа (Постановление от 20 декабря 2002 г. по делу N А56-23789/02) указал на следующее.
Покупателю (клиенту) вместе с покупкой (после оказания услуги) выдается отпечатанный ККМ чек за покупку (услугу), подтверждающий исполнение обязательств по договору купли-продажи (оказания услуги) между покупателем и соответствующей организацией (ст.2 Закона РФ от 18 июня 1993 г. N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин...").
Таким образом, по смыслу этой нормы кассовый чек выдается только в том случае, если покупатель (клиент) производит оплату покупки (услуги) полностью. Поскольку при частичной оплате товар покупателю не передается, обязанность выдать кассовый чек не наступает.
Несмотря на то что судом разбирался конкретный случай, происшедший в момент действия Закона РФ N 5215-1, думается, что и в настоящее время решение суда не утратило своей актуальности. Ведь нормы нового Закона N 54-ФЗ аналогичны нормам ранее действовавшего Закона РФ N 5215-1.
Теперь рассмотрим такую ситуацию. Фирма заплатила аванс поставщику. Однако продавец не произвел поставку. И теперь возвращает аванс. Должна ли организация применять в этом случае ККТ?
В данном случае контрольно-кассовая техника применяться не должна. Причем с указанной нормой согласны и сотрудники налоговых органов. Ведь в этой ситуации организация ничего не продает, а лишь получает ранее выданный аванс. На такие операции нормы ст.2 Закона N 54-ФЗ не распространяются. Поэтому полученные средства достаточно оформить приходным кассовым ордером и в кассовой книге отразить их как возврат аванса, сделав соответствующие проводки.
9.4. В кассовом чеке НДС отдельной строкой не выделен
Как уже говорилось выше, в данном случае НДС не может быть принят к вычету. Не может он также быть отнесен на расходы организации. Ведь в соответствии со ст.170 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением следующих случаев:
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
- приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.146 настоящего Кодекса.
Во всех остальных случаях суммы НДС, которые не могут быть приняты к вычету, должны быть отнесены к расходам, не уменьшающим налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете такие суммы можно отразить, например, по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
9.5. Можно ли оприходовать товар по кассовому чеку
В принципе это возможно. Аналогичная точка зрения высказана и в Письме Минфина России от 5 января 2004 г. N 16-00-17/2, где отмечено, что кассовый чек является первичным документом, который подтверждает куплю-продажу товара. Эта информация означает, что потраченную сумму можно включить в расходы на основании чека.
Однако на практике так поступить можно только в том случае, если в чеке подробно расшифровывается наименование и количество приобретенных товаров. Иначе бухгалтер не сможет оприходовать покупку. В данной ситуации к чеку должны быть приложены товарный чек или накладная.
9.6. Если организация-покупатель не получила чек
Можно ли покупателю уменьшить налогооблагаемый доход на потраченные средства, если у него нет кассового чека? Ответ на данный вопрос зависит от того, каким способом фирма исчисляет налог на прибыль.
В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Какие же должны быть оформлены документы для подтверждения расхода?
В соответствии с п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
На основании ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа;
2) дату составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи должностных лиц.
Таким образом, документами, подтверждающими произведенные расходы организации, перешедшей на метод начисления учета доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, могут являться договор, товарная накладная, счет, акт выполненных работ (услуг) и другие подобные документы. Чек ККТ для подтверждения произведенных расходов не требуется.
Однако в ст.273 Налогового кодекса РФ установлен порядок признания расходов для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод при определении даты получения доходов и осуществления расходов, в соответствии с которым эти расходы признаются после их фактической оплаты.
Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Если в соответствии с п.2 ст.2 Закона N 54-ФЗ применение контрольно-кассовой техники обязательно, то организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, может при реализации покупных товаров учесть в качестве расходов затраты по приобретению товаров в случаях, когда это подтверждено приходным кассовым ордером, товарной накладной, счетом-фактурой, а также кассовым чеком.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 3 октября 2003 г. N 26-12/55253.
Итак, если у покупателя нет кассового чека, он не сможет принять к вычету НДС по совершенной покупке, а также учесть расходы при расчете налога на прибыль (для организаций, применяющих кассовый метод).
Однако существует еще один аспект данной проблемы. Как правило, покупки за наличный расчет осуществляются подотчетными лицами. Сотрудник организации получает из кассы определенную денежную сумму, за которую он должен отчитаться оправдательными документами.
С введением в действие Закона N 54-ФЗ основным оправдательным документом, подтверждающим оплату, является кассовый чек. Исключения составляют те случаи, когда вместо чеков ККТ могут применяться бланки строгой отчетности.
Таким образом, отсутствие чека ККТ приводит к неподтверждению расходов подотчетного лица, а следовательно, к возможности включения налоговыми органами всей суммы неподтвержденного расхода в совокупный облагаемый доход подотчетного лица с начислением налога на доходы физических лиц.
9.7. Нужно ли применять ККТ, когда получаете заем наличными
На сумму полученного займа организации не нужно пробивать кассовый чек. Объясним почему.
Как уже отмечалось ранее, согласно Закону N 54-ФЗ, ККТ применяется всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно ст.807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, при передаче наличных денежных средств в заем контрольно-кассовая техника не применяется.
Аналогичная точка зрения изложена в Письме УМНС России по г. Москве от 15 августа 2003 г. N 29-12/44790.
10. КАК ВЕСТИ КНИГУ ПРОДАЖ
Как мы уже говорили, продав товары другому предприятию за наличные, счет-фактуру выставить все равно необходимо (п.3 ст.168 Налогового кодекса РФ). Этого не нужно делать только тогда, когда деньги за товары поступают от населения. Об этом говорится в п.7 ст.168 Налогового кодекса РФ.
Счет-фактуру необходимо отразить в книге продаж в соответствии с п.16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914.
Но кроме счета-фактуры, согласно Закону о ККТ, предприятию необходимо выбить и кассовый чек. А все показания лент кассовых аппаратов также заносятся в книгу продаж. В итоге возникает та же ситуация, что и при заполнении кассовой книги. Одна и та же сумма выручки "пройдет" в книге продаж дважды - по счету-фактуре, выписанному конкретному предприятию, и в составе общей наличной выручки по итогам дня.
Как поступить в такой ситуации - зависит от того, в одну секцию или в разные вы пробиваете чеки гражданам и юридическим лицам.
Если в одну, то рекомендуем поступать так. Отражая в книге продаж выручку по данным ленты ККТ, уменьшите эти данные на суммы, которые значатся в счетах-фактурах.
Но, как мы уже говорили, суммы, полученные от организаций и граждан, лучше пробивать через разные секции. Тогда вам просто не понадобится отражать в книге продаж выручку по той секции, где зафиксированы поступления от юридических лиц.
А если у вас вообще две разные кассовые машины, то в книге продаж не надо записывать показания той из них, которую используют для расчетов с организациями.
И опять же советуем такой порядок заполнения книги продаж закрепить приказом руководителя.
Пример. ООО "Морской прибой" изготавливает и продает мыло, шампуни и пену для ванн. Причем товары продаются как оптом, так и в розницу. Для расчетов наличными с физическими и юридическими лицами ООО "Морской прибой" использует разные кассовые аппараты.
10 апреля 2004 г. организация продала ООО "Юность" за наличные 5 коробок шампуня на общую сумму 4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.). При этом ООО "Морской прибой" выписало ООО "Юность" счет-фактуру N 158 и выбило кассовый чек. В этот день юридические лица больше не делали покупки за наличные. Поэтому кассир-операционист Мороз Е.Ю. за день сдала выручку в сумме 4720 руб.
Кроме того, в этот же день ООО "Морской прибой" продало населению моющие средства на общую сумму 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.).
10 апреля 2004 г. кассир-операционист Левченко О.А. сдала эти деньги в кассу предприятия.
Бухгалтер ООО "Морской прибой" заполнил книгу продаж следующим образом.
Книга продаж
ООО "Морской прибой"
Продавец ------------------
————
Идентификационный номер
7701524968
налогоплательщика-продавца --------
————
1 апреля 2004 г. 30 апреля 2004 г.
Продажа за период с ---------------- по ----------------
————
——————————————T——————————————T——————————T—————————————T———————T————————————————¬
| Дата и номер| Наименование | ИНН | Дата оплаты | Всего | В том числе |
|счета—фактуры| покупателя |покупателя|счета—фактуры|продаж,| продажи, |
| продавца | | | продавца |включая| облагаемые |
| | | | | НДС | по ставке 20 |
| | | | | | процентов (5) |
| | | | | +—————————T——————+
| | | | | |стоимость| сумма|
| | | | | | продаж | НДС |
| | | | | | без НДС | |
+—————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
| (1) | (2) | (3) | (3а) | (4) | (5а) | (5б) |
+—————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
|N 158 | ООО |7705689543| 10.04.2004 | 4 720| 4 000 | 720|
|от 10.04.2004| "Юность" | | | | | |
+—————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
|10.04.2004 | Выручка, | — | 10.04.2004 | 23 600| 20 000 | 3 600|
| | сданная | | | | | |
| | кассиром— | | | | | |
| |операционистом| | | | | |
| | Левченко О.А.| | | | | |
L—————————————+——————————————+——————————+—————————————+———————+—————————+——————+
| Всего | 28 320| 24 000 | 4 320|
L———————————————————————————————————————+———————+—————————+———————
Заметьте: данные лент кассового аппарата, на котором работает Мороз Е.Ю., в книгу продаж не заносятся. В бухгалтерском учете ООО "Морской прибой" были сделаны следующие проводки: Дебет 50 Кредит 62 - 4720 руб. - получены деньги от ООО "Юность" за 5 коробок шампуня; Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж юрлицам" - 4720 руб. - отражена выручка от продажи шампуня; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 720 руб. - начислен НДС; Дебет 50 Кредит 90 субсчет "Выручка от продаж населению" - 23 600 руб. - отражена выручка от продажи моющих средств населению; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 3600 руб. - начислен НДС.
11. КАК ПОКУПАТЕЛЮ УЧИТЫВАТЬ ТОВАРЫ, ОПЛАЧЕННЫЕ НАЛИЧНЫМИ
Организации, покупающие товары за наличные, тоже столкнулись со сложностями после вступления в силу Закона о ККТ. Чтобы возместить НДС, необходимо подтвердить, что налог был оплачен (п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ). До 28 июня 2003 г. подтверждающим документом считался приходный кассовый ордер. В нем отдельно указывается и сумма НДС, уплаченная продавцу. Теперь же оплата товара подтверждается кассовым чеком. Но не у всех продавцов кассовый аппарат выбивает чеки, на которых отдельно указана сумма НДС. Как быть, если продавец не выписал приходник, выдал только чек, а в нем сумма налога не указана? Сможет ли покупатель принять к вычету НДС? Да, по нашему мнению, он вправе так поступить. Ведь в п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ сказано, что необходим лишь сам документ, подтверждающий оплату. А что НДС должен быть показан отдельной суммой, данная статья не требует. То есть достаточно сравнить общую сумму продаж, указанную в счете-фактуре, с данными кассового чека. Если они совпадают, значит, вся покупка, включая НДС, оплачена. И еще один вопрос, который волнует покупателей: могут ли их оштрафовать, если, передав наличные, чека от продавца они так и не получили? Нет, этого делать нельзя. Ведь за невыдачу чека отвечает только та сторона, которая наличные деньги получает, то есть продавец. Это следует из ст.14.5 КоАП РФ.
Подписано в печать 17.03.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации