"Российский налоговый курьер", N 7, 2004

НОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО АКЦИЗАМ НА ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ

Пришло время рассказать еще об одной новой форме налоговых деклараций по акцизам, которые действуют начиная с отчетности за январь 2004 г. Это декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов.

Чем же обусловлено издание новых деклараций по акцизам? Во-первых, изменениями и дополнениями, внесенными в гл.22 "Акцизы" Налогового кодекса Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ. И, во-вторых, необходимостью усовершенствовать формы деклараций, с тем чтобы их можно было представлять в электронном виде.

Новые формы налоговых деклараций по акцизам и инструкции по их заполнению утверждены Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@. Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, приведена в Приложении N 1 к Приказу.

Прежде чем перейти к рассмотрению изменений в декларации, несколько слов о том, какие категории налогоплательщиков, где и когда ее представляют.

Итак, декларацию представляют налогоплательщики, реализующие спиртосодержащую и алкогольную продукцию собственного производства, а также налогоплательщики, которые производят и реализуют автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт/ч, табачные изделия и пиво.

Моментом начисления акцизов является дата реализации подакцизных товаров. Срок представления налоговой декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как месяц.

Согласно ст.204 Налогового кодекса акцизы по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, уплачиваются по месту их производства. По алкогольной продукции - по месту ее реализации с акцизных складов.

Рассматриваемая налоговая декларация представляется по месту уплаты акцизов. То есть по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, - по месту нахождения организации или ее обособленных подразделений, производящих эти товары.

Пример 1. Организация произвела спирт на территории Брянской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению, расположенному в Смоленской области.

Акциз на спирт начисляется в момент его реализации покупателям со склада, находящегося в Смоленской области. Однако платить акциз и представлять налоговую декларацию следует по месту нахождения производства, то есть на территории Брянской области.

Организации, реализующие алкогольную продукцию собственного производства, представляют декларации по месту нахождения каждого акцизного склада, с которого эта продукция реализуется организациям оптовой или розничной торговли. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа, свидетельствующей о дате их представления в налоговый орган, хранятся по месту нахождения организации - производителя алкогольной продукции.

Пример 2. Организация произвела алкогольную продукцию на территории Тульской области и передала ее для реализации принадлежащему ей акцизному складу, расположенному в Московской области.

Акциз по алкогольной продукции начисляется в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям со склада, находящегося в Московской области. Здесь же - в Московской области - уплачивается акциз и представляется налоговая декларация по объемам алкогольной продукции, реализованной с этого склада.

Декларация по акцизам на подакцизные товары состоит из титульного листа, расположенного на двух страницах, разд.1, предназначенного для итоговых показателей, и разд.2, в котором рассчитываются суммы акциза. Именно такая структура предусмотрена Едиными требованиями к формированию и формализации налоговых деклараций, утвержденными Приказом МНС России от 31.12.2002 N БГ-3-06/756. Как и прежняя, новая декларация содержит приложения.

Заполнять декларацию нужно в определенной последовательности: сначала титульный лист, после этого все необходимые приложения к декларации, затем расчетный разд.2. Раздел 1 заполняется в последнюю очередь.

Обратите внимание: представлять нужно все страницы декларации, даже если некоторые из них остались незаполненными. Во всех "лишних" строках следует поставить прочерки.

Особенности заполнения титульного листа

Титульный лист занимает две страницы. Вторая страница предназначена для сведений о руководителе, главном бухгалтере или уполномоченном представителе, если им не присвоен ИНН. Если же ИНН есть, эту страницу можно не заполнять. Однако ее обязательно нужно включить в состав декларации.

По количеству и содержанию информации, для отражения которой отведена первая страница титульного листа, новая декларация не сильно отличается от прежней. Пожалуй, наиболее заметное нововведение - несколько новых реквизитов. Среди них вид документа, налоговый период и номер месяца, за который подается декларация.

В поле "Вид документа" нужно поставить "1", если декларация подается впервые. Если же представляется уточненная (корректирующая) декларация - ставится "3". Через дробь указывается номер корректировки, то есть в который раз налогоплательщик подает уточненную декларацию.

В поле "Налоговый период" все плательщики акцизов вписывают единицу, поскольку такой код установлен для налогового периода, равного месяцу.

В поле "N месяца" указывают порядковый номер месяца, за который подается декларация. Например, налогоплательщик, который отчитывается за июль, в поле "N месяца" поставит "07" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пример заполнения титульного листа см. в статье "Новая декларация по акцизам на нефтепродукты" // РНК, 2004, N 6. - Прим. ред.

Обратите внимание: организации в поле "ИНН" сначала ставят два нуля и только потом непосредственно ИНН. В данном поле двенадцать ячеек, а ИНН организаций состоит из десяти цифр.

Особенности заполнения некоторых приложений к декларации

Как и прежде, в Приложениях N N 1 - 4 рассчитывается налоговая база. Какое приложение заполнять, зависит от вида реализуемого подакцизного товара, а также от того, реализуется он на внутреннем рынке или на экспорт.

Так, если спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, автомобили легковые и мотоциклы реализуются на территории Российской Федерации, заполняется Приложение N 1. Приложение N 2 - если эта продукция реализуется на экспорт.

Приложение N 3 заполняют налогоплательщики, реализующие на территории Российской Федерации табачные изделия и пиво. Если эти товары экспортируются, заполняется Приложение N 4.

Приложения N N 1 - 4 заполняются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, произведенных и реализованных налогоплательщиком. Вид товара указывается по строке 010.

Виды подакцизных товаров, а также соответствующие им коды, указываемые по строке 020, можно узнать из табл. 1.

Таблица 1

Данные о видах подакцизных товаров,

необходимые для заполнения налоговой декларации

     
   —————————————T——————————————————————T——————————————T—————————————¬
   |  Код вида  |   Виды подакцизных   |Ставки акцизов|Код бюджетной|
   |подакцизного|        товаров       |              |классификации|
   |   товара   |                      |              |  на 2004 г. |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |      1     |           2          |       3      |      4      |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |             Алкогольная продукция и этиловый спирт             |
   +————————————T——————————————————————T——————————————T—————————————+
   |110         |Этиловый спирт из     |18 руб. за 1 л|1020201      |
   |            |пищевого сырья (в том |безводного    |             |
   |            |числе этиловый        |этилового     |             |
   |            |спирт—сырец из        |спирта        |             |
   |            |пищевого сырья)       |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |120         |Этиловый спирт из всех|18 руб. за 1 л|1020202      |
   |            |видов сырья, за       |безводного    |             |
   |            |исключением пищевого, |этилового     |             |
   |            |в том числе этиловый  |спирта        |             |
   |            |спирт—сырец из всех   |              |             |
   |            |видов сырья, за       |              |             |
   |            |исключением пищевого  |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |211         |Алкогольная продукция |135 руб. за   |1020221      |
   |            |с объемной долей      |1 л безводного|             |
   |            |этилового спирта свыше|этилового     |             |
   |            |25 процентов          |спирта,       |             |
   |            |(за исключением вин)  |содержащегося |             |
   |            |при реализации        |в подакцизных |             |
   |            |производителями, за   |товарах       |             |
   |            |исключением реализации|              |             |
   |            |на акцизные склады    |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |212         |Алкогольная продукция |27 руб. за 1 л|1020222      |
   |            |с объемной долей      |безводного    |             |
   |            |этилового спирта свыше|этилового     |             |
   |            |25 процентов          |спирта,       |             |
   |            |(за исключением вин)  |содержащегося |             |
   |            |при реализации        |в подакцизных |             |
   |            |производителями на    |товарах (20%  |             |
   |            |акцизные склады       |от ставки,    |             |
   |            |                      |установленной |             |
   |            |                      |ст.193 НК РФ) |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |221         |Алкогольная продукция |100 руб. за   |1020231      |
   |            |с объемной долей      |1 л безводного|             |
   |            |этилового спирта свыше|этилового     |             |
   |            |9 до 25 процентов     |спирта,       |             |
   |            |включительно (за      |содержащегося |             |
   |            |исключением вин) при  |в подакцизных |             |
   |            |реализации            |товарах       |             |
   |            |производителями, за   |              |             |
   |            |исключением реализации|              |             |
   |            |на акцизные склады    |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |222         |Алкогольная продукция |27 руб. за 1 л|1020232      |
   |            |с объемной долей      |безводного    |             |
   |            |этилового спирта свыше|этилового     |             |
   |            |9 до 25 процентов     |спирта,       |             |
   |            |включительно          |содержащегося |             |
   |            |(за исключением вин)  |в подакцизных |             |
   |            |при реализации        |товарах (20%  |             |
   |            |производителями на    |от ставки,    |             |
   |            |акцизные склады       |установленной |             |
   |            |                      |ст.193 НК РФ) |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |230         |Алкогольная продукция |70 руб. за 1 л|1020240      |
   |            |с объемной долей      |безводного    |             |
   |            |этилового спирта до   |этилового     |             |
   |            |9 процентов           |спирта,       |             |
   |            |включительно          |содержащегося |             |
   |            |(за исключением вин)  |в подакцизных |             |
   |            |                      |товарах       |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |240         |Вина нетрадиционные   |88 руб. за 1 л|1020215      |
   |            |крепленые             |безводного    |             |
   |            |                      |этилового     |             |
   |            |                      |спирта,       |             |
   |            |                      |содержащегося |             |
   |            |                      |в подакцизных |             |
   |            |                      |товарах       |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |250         |Вина (за исключением  |52 руб. за 1 л|             |
   |            |натуральных           |безводного    |             |
   |            |нетрадиционных, вин   |этилового     |             |
   |            |шампанских и игристых)|спирта,       |             |
   |            |                      |содержащегося |             |
   |            |                      |в подакцизных |             |
   |            |                      |товарах       |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |260         |Вина натуральные      |4 руб. за 1 л |             |
   |            |нетрадиционные        |              |             |
   |            |некрепленые           |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |270         |Вина шампанские и вина|10 руб.       |             |
   |            |игристые              |50 коп. за 1 л|             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |280         |Вина натуральные      |2 руб. 20 коп.|             |
   |            |(за исключением       |за 1 л        |             |
   |            |нетрадиционных        |              |             |
   |            |некрепленых)          |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |290         |Спиртосодержащая      |135 руб. за   |1020203      |
   |            |продукция             |1 л безводного|             |
   |            |                      |этилового     |             |
   |            |                      |спирта,       |             |
   |            |                      |содержащегося |             |
   |            |                      |в подакцизных |             |
   |            |                      |товарах       |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |                              Пиво                              |
   +————————————T——————————————————————T——————————————T—————————————+
   |310         |Пиво с нормативным    |0 руб. за 1 л |1020217      |
   |            |(стандартизированным) |              |             |
   |            |содержанием объемной  |              |             |
   |            |доли этилового спирта |              |             |
   |            |до 0,5 процента       |              |             |
   |            |включительно          |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |320         |Пиво с нормативным    |1 руб. 55 коп.|             |
   |            |(стандартизированным) |за 1 л        |             |
   |            |содержанием объемной  |              |             |
   |            |доли этилового спирта |              |             |
   |            |свыше 0,5 до          |              |             |
   |            |8,6 процента          |              |             |
   |            |включительно          |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |330         |Пиво с нормативным    |5 руб. 30 коп.|             |
   |            |(стандартизированным) |за 1 л        |             |
   |            |содержанием объемной  |              |             |
   |            |доли этилового спирта |              |             |
   |            |свыше 8,6 процента    |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |                        Табачные изделия                        |
   +————————————T——————————————————————T——————————————T—————————————+
   |410         |Табак трубочный       |574 руб. за   |1020204      |
   |            |                      |1 кг          |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |420         |Табак курительный, за |235 руб. за   |             |
   |            |исключением табака,   |1 кг          |             |
   |            |используемого в       |              |             |
   |            |качестве сырья для    |              |             |
   |            |производства табачной |              |             |
   |            |продукции             |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |430         |Сигары                |14 руб. за    |             |
   |            |                      |1 штуку       |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |440         |Сигариллы             |157 руб. за   |             |
   |            |                      |1000 штук     |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |450         |Сигареты с фильтром   |60 руб. за    |             |
   |            |                      |1000 штук + 5%|             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |460         |Сигареты без фильтра, |23 руб. за    |             |
   |            |папиросы              |1000 штук + 5%|             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+—————————————+
   |                Автомобили легковые и мотоциклы                 |
   +————————————T——————————————————————T——————————————T—————————————+
   |510         |Автомобили легковые с |0 руб. за     |1020208      |
   |            |мощностью двигателя до|0,75 кВт      |             |
   |            |67,5 кВт (90 л. с.)   |(1 л. с.)     |             |
   |            |включительно          |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |520         |Автомобили легковые с |14 руб. за    |             |
   |            |мощностью двигателя   |0,75 кВт      |             |
   |            |свыше 67,5 кВт        |(1 л. с.)     |             |
   |            |(90 л. с.) и до       |              |             |
   |            |112,5 кВт (150 л. с.) |              |             |
   |            |включительно          |              |             |
   +————————————+——————————————————————+——————————————+             |
   |530         |Автомобили легковые с |142 руб. за   |             |
   |            |мощностью двигателя   |0,75 кВт      |             |
   |            |свыше 112,5 кВт       |(1 л. с.)     |             |
   |            |(150 л. с.), мотоциклы|              |             |
   |            |с мощностью двигателя |              |             |
   |            |свыше 112,5 кВт       |              |             |
   |            |(150 л. с.)           |              |             |
   L————————————+——————————————————————+——————————————+——————————————
   

Обратите внимание: в прежней форме декларации под видом подакцизного товара понимались подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. В новой форме вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации.

Новая формулировка вида подакцизного товара позволяет рассчитывать суммы акциза не только в соответствии с гл.22 НК РФ, но и в соответствии с утвержденными кодами бюджетной классификации. Кстати, в связи с изменениями в бюджетной классификации с 2004 г. виды подакцизных товаров, определенные в бюджетной классификации, и виды, определенные в п.1 ст.193 НК РФ, совпадают. Это упрощает процесс заполнения декларации.

Так, с учетом новых кодов бюджетной классификации в новой форме декларации предусмотрено, что суммы акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) рассчитываются отдельно по следующим видам:

- алкогольная продукция, реализуемая производителями непосредственно в розничную сеть (код вида 211);

- алкогольная продукция, реализуемая производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли (код вида 212).

Таким образом, если организация-производитель реализует алкогольную продукцию крепостью свыше 25% (за исключением вин) как в розницу, так и оптовым организациям, Приложение N 1 заполняется дважды. То есть отдельно по продукции с кодом 211 и отдельно по продукции с кодом 212.

По строкам 030 и 040 указываются единицы измерения налоговой базы и их коды. Эти значения можно взять из табл. 2.

Таблица 2

Единицы измерения налоговой базы и их коды по ОКЕИ

     
   ——————————————————————————————————————————T——————————————T———————¬
   |         Вид подакцизного товара         |    Единица   |  Код  |
   |                                         |   измерения  |по ОКЕИ|
   |                                         |налоговой базы|       |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————+———————+
   |Этиловый спирт, спиртосодержащая         |литр          |112    |
   |продукция, алкогольная продукция и пиво  |              |       |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————+———————+
   |Табак трубочный, табак курительный       |килограмм     |166    |
   |(за исключением табака, используемого в  |              |       |
   |качестве сырья для производства табачной |              |       |
   |продукции)                               |              |       |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————+———————+
   |Сигары                                   |штука         |796    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————+———————+
   |Сигариллы                                |тысяча штук   |798    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————+———————+
   |Сигареты с фильтром, сигареты без        |тысяча штук   |798    |
   |фильтра, папиросы                        +——————————————+———————+
   |                                         |рубль         |383    |
   +—————————————————————————————————————————+——————————————+———————+
   |Автомобили легковые, мотоциклы           |лошадиная сила|251    |
   L—————————————————————————————————————————+——————————————+————————
   

Приложения N N 1 и 2

Под наименованием товара, которое указывается в графе 2 строк 050 Приложений N N 1 и 2, понимаются:

- для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Например, вид подакцизного товара "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады" может объединять в себе такие наименования товаров, как водка, настойка и т.д.;

- для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие единую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

В этих строках налоговая база пересчитывается на безводный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах. Поэтому по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции, строки 050 не заполняются. То есть если по строке 010 указаны вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина шампанские и вина игристые или вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых), в строках 050 ставится прочерк. Поскольку сумма акциза, определяемая в целом по виду подакцизного товара, не зависит от крепости конкретных наименований алкогольной продукции, включаемых в данный вид.

Обратите внимание: чтобы пересчитать в лошадиные силы мощность двигателя, определенную в киловаттах (кВт), значение в киловаттах следует разделить на 0,75.

В графе 4 указывается код объекта обложения акцизами. Его значение берется из Справочника кодов объектов налогообложения акцизами подакцизных товаров, приведенного в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению декларации по акцизам.

Если с одним и тем же наименованием товара совершено несколько операций, признанных объектом обложения акцизами, наименование товара указывается столько раз, сколько операций совершено с данным товаром. Например, налогоплательщик, который в течение одного месяца не только реализовал (продал) произведенную водку (код операции 11101), но и передал право собственности на нее на безвозмездной основе (код операции 11103), в Приложении N 1 заполняет две строки 050. То есть наименование товара "водка" указывается дважды.

Если вина реализуются и в розницу, и на акцизные склады оптовых организаций, то есть по разным размерам ставок (100 или 35% от установленных ставок акцизов), также заполняются две строки с одинаковым наименованием. Это относится к алкогольной продукции, реализованной на внутреннем рынке. Ведь в отношении экспортируемой алкогольной продукции применяются ставки, установленные в п.1 ст.193 НК РФ, то есть в размере 100%. Поэтому в Приложении N 2 нет графы "Применяемый размер ставки акциза на вино (100% или 35%)", а также строк 080 и 090.

Обратите внимание: в графу 5 Приложения N 1 вписывается не абсолютный размер ставки акциза на вино в рублях и копейках, а процент от установленной ставки. Например, если вино нетрадиционное крепленое реализовано акцизному складу оптовой организации, в графе 5 соответствующей строки 050 нужно записать "35%".

В строках 070 определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения. Для этого суммируются налоговые базы по разным наименованиям товаров, определенным по объектам налогообложения, с одинаковым кодом. Например, налоговые базы, рассчитанные по водке крепостью 40% и настойке крепостью 30%, реализованным в розницу. Поэтому по графе 2 строки 070 записывается не наименование товаров, а наименование произведенной операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров".

По строке 060 отражается налоговая база по виду подакцизного товара в целом. Она определяется как сумма значений соответствующих граф по всем строкам 050, если речь идет о продукции, в отношении которой ставки установлены в расчете на безводный этиловый спирт, или об автомобилях и мотоциклах. Рассчитанная сумма вносится в графу 8 Приложения N 1 (графу 7 Приложения N 2). В графе 6 Приложения N 1 (графе 5 Приложения N 2) по этой строке ставятся прочерки.

Если же речь идет о продукции, в отношении которой ставки установлены в расчете на 1 л физического объема, налоговая база определяется как сумма значений графы 6 по строкам 080 и 090 для Приложения N 1. Она записывается в графу 6 строки 060 этого Приложения. Или как сумма значений графы 5 по всем строкам 070 для Приложения N 2. Тогда эта сумма записывается в графу 5 строки 060 второго Приложения. Следовательно, в графе 8 Приложения N 1 и в графе 7 Приложения N 2 ставятся прочерки.

Каждая из сумм, отраженных по строкам 060 всех заполненных Приложений N N 1 и 2, переносится в разд.2 "Расчет суммы акциза".

И еще один момент: если реализуется продукция, по которой ставки установлены в расчете на безводный этиловый спирт, или автомобили и мотоциклы, в графе 6 по строкам 070, 080 и 090 Приложения N 1 ставится прочерк. То же и в отношении графы 5 строки 070 Приложения N 2.

Пример 3. Винзавод реализовал на территории Российской Федерации 2000 л натурального вина. Из них 500 л продал непосредственно магазину розничной торговли, а 1500 л - акцизному складу организации оптовой торговли.

В строке 010 Приложения N 1, в котором рассчитывается налоговая база, указывается "Вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)". В строке 020 - код 280. В строке 030 - "литр". Код единицы измерения по ОКЕИ, отражаемый по строке 040, - 112.

Таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)" Приложения N 1 следует заполнить так, как показано в табл. 3.

Таблица 3

Фрагмент Приложения N 1 к декларации.

Таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара

(на внутреннем рынке)"

     
   ————T—————————————T——————T———————————————T———————————T—————————T———————————T—————————————¬
   | N | Наименование|  Код |      Код      |Применяемый|Налоговая|Фактическое|  Налоговая  |
   |п/п|    товара   |строки| по Справочнику|   размер  |   база  | содержание|     база    |
   |   |             |      |    объектов   |   ставки  |         |  спирта в | в пересчете |
   |   |             |      |налогообложения|   акциза  |         |подакцизной| на 100%—ный |
   |   |             |      |    акцизами   |  на вино  |         | продукции,|    спирт    |
   |   |             |      |               |   (100%   |         |   %, или  |  или общая  |
   |   |             |      |               |  или 35%) |         |  мощность |   мощность  |
   |   |             |      |               |           |         | двигателя |  двигателей |
   |   |             |      |               |           |         |   одного  |   легковых  |
   |   |             |      |               |           |         | легкового | автомобилей |
   |   |             |      |               |           |         |автомобиля,|(мотоциклов),|
   |   |             |      |               |           |         | мотоцикла,|л. с., с 1—го|
   |   |             |      |               |           |         |   л. с.   | по последнее|
   |   |             |      |               |           |         |           |    число    |
   |   |             |      |               |           |         |           |  отчетного  |
   |   |             |      |               |           |         |           |  налогового |
   |   |             |      |               |           |         |           |   периода   |
   +———+—————————————+——————+———————————————+———————————+—————————+———————————+—————————————+
   | 1 |      2      |   3  |       4       |     5     |    6    |     7     |  8 (гр. 6 х |
   |   |             |      |               |           |         |           |гр. 7 : 100%)|
   |   |             |      |               |           |         |           | или (гр. 6 х|
   |   |             |      |               |           |         |           |    гр. 7)   |
   +———+—————————————+——————+———————————————+———————————+—————————+———————————+—————————————+
   | — |      —      |  050 |       —       |     —     |    —    |     —     |      —      |
   +———+—————————————+——————+———————————————+———————————+—————————+———————————+—————————————+
   |...|...          |  050 |...            |...        |...      |...        |...          |
   L———+—————————————+——————+———————————————+———————————+—————————+———————————+——————————————
   

------------------T------T---------------T-----------T---------T-----------T-------------¬ ¦Итого по виду ¦ 060 ¦ 10000 ¦ х ¦ 2000 ¦ х ¦ - ¦ ¦всего ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-----------------+------+---------------+-----------+---------+-----------+-------------+ ¦итого по объектам¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦налогообложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---T-------------+------+---------------+-----------+---------+-----------+-------------+ ¦ 1 ¦Реализация ¦ 070 ¦ 11101 ¦ х ¦ 2000 ¦ х ¦ - ¦ ¦ ¦(продажа) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦произведенных¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦подакцизных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦товаров ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +---+-------------+------+---------------+-----------+---------+-----------+-------------+ ¦...¦... ¦ 070 ¦... ¦ х ¦... ¦ х ¦... ¦ +---+-------------+------+---------------+-----------+---------+-----------+-------------+ ¦в том числе реализовано вина ¦ +---T-------------T------T---------------T-----------T---------T-----------T-------------+ ¦ ¦по ставке в ¦ 080 ¦ 10000 ¦ 100% ¦ 500 ¦ х ¦ - ¦ ¦ ¦размере 100% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦установленной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +-------------+------+---------------+-----------+---------+-----------+-------------+ ¦ ¦по ставке в ¦ 090 ¦ 10000 ¦ 35% ¦ 1500 ¦ х ¦ - ¦ ¦ ¦размере 35% ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦от ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦установленной¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ставки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L---+-------------+------+---------------+-----------+---------+-----------+------------ ————

По винам натуральным (за исключением нетрадиционных некрепленых) ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции. Поэтому строки 050 не заполняются. В них ставится прочерк.

В графу 1 по строке 070 вписывается порядковый номер операции, фактически совершенной с подакцизным товаром и являющейся объектом налогообложения, - "1". В графу 2 - наименование этой операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". Код операции - 11101 - указывается в графе 4. В графе 6 по этой же строке - объем подакцизного товара, в отношении которого совершена данная операция, - 2000 л (500 л + 1500 л).

Объем вина, реализованного магазину розничной торговли, облагается по полной ставке в размере, установленном ст.193 НК РФ, и отражается в графе 6 по строке 080 - 500 л.

Объем вина, реализованного акцизному складу организации оптовой торговли, облагается по ставке в размере 35% от установленной в ст.193 Кодекса и отражается в графе 6 по строке 090 - 1500 л.

В строке 060 указывается налоговая база по виду подакцизного товара в целом. Так, в графу 6 этой строки записывается 2000 л - общий объем реализованного вина натурального.

Приложения N N 3 и 4

Как уже отмечалось, эти приложения заполняются при реализации пива и табачных изделий. В них налогоплательщик перечисляет все операции, признанные объектом обложения акцизами, которые фактически совершались в налоговом периоде.

По каждой из перечисленных операций в графе 5 указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признанные объектом обложения акцизами, приведены в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам.

Есть особенность в заполнении этих приложений по табачным изделиям. С 1 января 2003 г. акциз по двум видам табачных изделий (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам. То есть одновременно применяются специфические ставки - в рублях и копейках на единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении и адвалорные - в процентах от стоимости товара. Поэтому объем реализованной продукции необходимо определить как в натуральном выражении - в тысячах штук, так и в стоимостном выражении - в рублях. Значит, Приложение N 3 или N 4 для одного и того же вида табачных изделий заполняется дважды: для расчета налоговой базы в тысячах штук и для расчета налоговой базы в рублях.

Затем данные о налоговой базе из строки 060 переносятся в разд.2 "Расчет суммы акциза". Один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", отражается дважды. То есть заполняются две строки, в одной из которых налоговая база указывается в тысячах штук, а в другой - в рублях. Сумма акциза в разд.2 также рассчитывается в двух строках.

Особенности заполнения раздела 2

После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти непосредственно к расчету суммы акциза в разд.2.

Как видим, таблица для расчета суммы акциза стала проще и нагляднее. Более того, она теперь одна. Таблицы, в которой дополнительно рассчитывались бы отдельные показатели налоговой базы, нет.

Показатели из таблицы "Расчет суммы акциза" объединены по группам. Суммы, отраженные в одних группах, увеличивают сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Речь идет о сумме строк 010 и 040. Суммы, отраженные в других группах, напротив, уменьшают сумму акциза. Это сумма строк 050, 060 и 070.

Результат, полученный при сложении одних строк и вычитании других, записывается либо по строкам 080, либо по строкам 090 в зависимости от того, положительный он или отрицательный. В первом случае полученную разницу записывают по строкам 080 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет", а по строкам 090 ставят прочерки. Именно эта сумма переносится в строки 030 разд.1 в порядке, о котором будет сказано ниже. Во втором - по строкам 090 "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза". По строкам 080 ставят прочерки.

Обратите внимание: сумма акциза рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизного товара. Наименование каждого вида подакцизного товара, его код и рассчитанная по нему налоговая база переносятся в графы 2, 4 и 5 строк 010 и 020 разд.2 из строк 010, 020 и 060 заполненных Приложений N N 1 - 4.

Как было сказано выше, по подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, расчет суммы акциза по одному и тому же виду подакцизного товара отражается в двух строках.

Пример 4. В течение месяца табачная фабрика реализовала на территории Российской Федерации 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС).

Сначала заполняется Приложение N 3. В отношении сигарет с фильтром установлены комбинированные ставки акцизов. Поэтому необходимо заполнить два таких приложения. В одном из них нужно рассчитать налоговую базу в тысячах штук, в другом - налоговую базу в рублях.

Строки 010 и 020 обоих приложений заполняются одинаково. По строке 010 записывается вид подакцизного товара - "Сигареты с фильтром", а по строке 020 - его код - 450.

По строке 030 первого Приложения N 3 указывается единица измерения налоговой базы - "тыс. штук", по строке 040 - ее код по ОКЕИ - 798.

По строке 030 второго приложения - единица измерения налоговой базы - "руб.", по строке 040 - ее код по ОКЕИ - 383.

В графе 1 строки 050 каждого Приложения N 3 ставится порядковый номер операции, фактически совершенной с данным подакцизным товаром и являющейся объектом налогообложения, - "1".

В графу 2 этой строки записывается наименование этой операции - "реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров". Код операции - 11101 - указывается в графе 4.

В графу 5 первого Приложения N 3 записывается объем реализованной продукции в тысячах штук - "200" (200 000 шт. : 1000 шт.). В графу 5 второго Приложения - стоимость реализованной продукции в рублях - "100 000".

Эти же суммы отражаются в графе 5 по строке 060.

Затем заполняется таблица "Расчет суммы акциза" разд.2 декларации. Пример ее заполнения приведен в табл. 4.

Таблица 4

Фрагмент таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

     
   —————T——————————————T——————T———————————T—————————T———————T———————¬
   |  N |     Виды     |  Код |  Код вида |Налоговая| Ставка| Сумма |
   | п/п|  подакцизных |строки|подакцизных|   база  | акциза| акциза|
   |    |    товаров   |      |  товаров  |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  1 |       2      |   3  |     4     |    5    |   6   |   7   |
   |    |              |      |           |         |       |(5 х 6)|
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  I |Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта  |
   +————+——————————————T——————T———————————T—————————T———————T———————+
   |    |по видам      |      |           |         |       |       |
   |    |подакцизных   |      |           |         |       |       |
   |    |товаров       |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  1 |Сигареты с    |  010 |    450    |     200 |60 руб.| 12 000|
   |    |фильтром      |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  2 |Сигареты с    |  010 |    450    | 100 000 |   5%  |  5 000|
   |    |фильтром      |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  — |       —      |  010 |     —     |    —    |   —   |   —   |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |  010 |...        |...      |...    |...    |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |...   |...        |...      |...    |...    |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |VIII|Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет                   |
   +————+——————————————T——————T———————————T—————————T———————T———————+
   |    |по видам      |      |           |         |       |       |
   |    |подакцизных   |      |           |         |       |       |
   |    |товаров:      |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 080 =    |      |           |         |       |       |
   |    |(стр. 010 +   |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 040) —   |      |           |         |       |       |
   |    |(стр. 050 +   |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 060 +    |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 070)     |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  1 |Сигареты с    |  080 |    450    |    х    |   х   | 17 000|
   |    |фильтром      |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  — |       —      |  080 |     —     |    —    |   —   |   —   |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |  080 |...        |...      |...    |...    |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |...   |...        |...      |...    |...    |
   L————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+————————
   

Сумма акциза рассчитывается в двух строках 010. В одной - по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы. В другой - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и НДС.

Как видим, сумма акциза, отражаемая по строке 010 с порядковым номером "1", равна 12 000 руб. (60 руб. х 200 тыс. шт.). Сумма акциза, отражаемая по строке 010 с порядковым номером "2", - 5000 руб. (100 000 руб. х 5%).

Допустим, в этом отчетном месяце табачная фабрика не претендует на налоговый вычет. Тогда в строку 080 разд.2 записывается общая сумма акциза, определенная по сигаретам с фильтром, - 17 000 руб. (12 000 руб. + 5000 руб.). Эту сумму нужно отразить по строке 030 разд.1 и уплатить в бюджет.

Налогоплательщик, в течение налогового периода реализовавший вина, в том числе на акцизные склады оптовых организаций, заполнит две строки по данному виду алкогольной продукции. По одной строке он рассчитает суммы акциза по ставке в размере 100% от установленной в п.1 ст.193 НК РФ. По другой - по ставке в размере 35% от установленной в данном пункте.

Как уже отмечалось, налоговая база по винам в Приложении N 1 также рассчитывается в разных строках. Иначе было бы невозможно выделить объем вин, реализованных на акцизные склады оптовых организаций и соответственно облагаемых по пониженным ставкам, и объем остальных вин, облагаемых по ставкам в полном размере.

Размеры ставок, отражаемых по графе 6 разд.2, можно взять из табл. 1. Обратите внимание: в отношении алкогольной продукции (за исключением вин) с объемной долей этилового спирта свыше 9%, реализуемой производителями на акцизные склады (то есть оптовикам), ставки уже указаны в размере 20% от установленных п.1 ст.193 НК РФ. Так же ставки определены в Приложении N 2 к Инструкции по заполнению налоговой декларации по акцизам, на основании которого составлена табл. 1.

В отношении вин в данном приложении ставки указаны только в размере 100%. Бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций. Поэтому ставки по винам в размере 35% от ставок, установленных в Налоговом кодексе, налогоплательщик должен рассчитать самостоятельно.

Пример 5. Воспользуемся условиями примера 3 и заполним разд.2 "Расчет суммы акциза" (см. табл. 5).

Таблица 5

Фрагмент таблицы "Расчет суммы акциза" раздела 2

     
   —————T——————————————T——————T———————————T—————————T———————T———————¬
   |  N |     Виды     |  Код |  Код вида |Налоговая| Ставка| Сумма |
   | п/п|  подакцизных |строки|подакцизных|   база  | акциза| акциза|
   |    |    товаров   |      |  товаров  |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  1 |       2      |   3  |     4     |    5    |   6   |   7   |
   |    |              |      |           |         |       |(5 х 6)|
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  I |Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта  |
   +————+——————————————T——————T———————————T—————————T———————T———————+
   |    |по видам      |      |           |         |       |       |
   |    |подакцизных   |      |           |         |       |       |
   |    |товаров       |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  1 |Вина          |  010 |    280    |    500  |2 руб. |  1100 |
   |    |натуральные,  |      |           |         |20 коп.|       |
   |    |за исключением|      |           |         |       |       |
   |    |нетрадиционных|      |           |         |       |       |
   |    |некрепленых   |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  2 |Вина          |  010 |    280    |   1500  |0 руб. |  1155 |
   |    |натуральные,  |      |           |         |77 коп.|       |
   |    |за исключением|      |           |         |       |       |
   |    |нетрадиционных|      |           |         |       |       |
   |    |некрепленых   |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  — |       —      |  010 |     —     |    —    |   —   |   —   |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |  010 |...        |...      |...    |...    |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |...   |...        |...      |...    |...    |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |VIII|Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет                   |
   +————+——————————————T——————T———————————T—————————T———————T———————+
   |    |по видам      |      |           |         |       |       |
   |    |подакцизных   |      |           |         |       |       |
   |    |товаров:      |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 080 =    |      |           |         |       |       |
   |    |(стр. 010 +   |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 040) —   |      |           |         |       |       |
   |    |(стр. 050 +   |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 060 +    |      |           |         |       |       |
   |    |стр. 070)     |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  1 |Вина          |  080 |    280    |    х    |   х   |  2255 |
   |    |натуральные,  |      |           |         |       |       |
   |    |за исключением|      |           |         |       |       |
   |    |нетрадиционных|      |           |         |       |       |
   |    |некрепленых   |      |           |         |       |       |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |  — |       —      |  080 |     —     |    —    |   —   |   —   |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |  080 |...        |...      |...    |...    |
   +————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+———————+
   |... |...           |...   |...        |...      |...    |...    |
   L————+——————————————+——————+———————————+—————————+———————+————————
   

В графе 2 по двум строкам 010 укажем вид подакцизного товара "Вина натуральные, за исключением нетрадиционных некрепленых". В графе 4 по тем же строкам - код вида подакцизных товаров - 280.

В графу 5 по первой строке перенесем показатель графы 6 строки 080 Приложения N 1 - 500. Умножив это значение на ставку в размере 100% от установленной в ст.193 НК РФ (2 руб. 20 коп.), получим сумму акциза - 1100 руб. Отразим ее по графе 7 первой строки 010.

В графу 6 по второй строке перенесем показатель графы 6 строки 090 Приложения N 1 - 1500. Умножив этот показатель на ставку в размере 35% от установленной в ст.193 НК РФ (77 коп.), получим сумму акциза - 1155 руб. Запишем ее в графу 7 второй строки 010.

Теперь по строке 080 отразим общую сумму акциза, исчисленную по вину натуральному, - 2255 руб. (1100 руб. + 1155 руб.). Она переносится в строку 030 разд.1 и подлежит уплате в бюджет.

Теперь напомним некоторые моменты, касающиеся налоговых вычетов.

Вычеты сумм акцизов, которые уплачены при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза.

По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ и используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акциза на таможне.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Налогоплательщик-переработчик, использующий в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих началах, сырье не приобретает и не оплачивает. Поэтому чтобы получить налоговые вычеты, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты акциза собственником произведенного сырья либо факт оплаты собственником стоимости купленного им сырья по ценам, включающим акциз.

Суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списании стоимости использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. Кроме того, сумма акциза всегда выделяется в расчетных документах отдельной строкой.

Итак, итоговые строки (080 и 090) заполнены. Казалось бы, можно перейти к заполнению разд.1. Однако экспортеры должны заполнить еще две группы строк разд.2: строки 100 и 110.

Строки 100 налогоплательщик заполняет, если в период, прошедший с момента представления последней декларации, он представил в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта подакцизных товаров. То есть документы, перечисленные в п.7 ст.198 НК РФ.

Эти суммы не уменьшат суммы акциза, показанные по строкам 030 разд.1. Но они будут отражены в лицевом счете налогоплательщика, после того как налоговый орган примет решение о возмещении сумм акциза путем зачета или возврата в порядке, установленном п.4 ст.203 НК РФ.

Если подобные строки присутствовали в прежней декларации, то строки 110 "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" включены в декларацию впервые. Они заполняются справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.7 ст.198 Кодекса, в срок не позднее 180 дней со дня экспорта указанных подакцизных товаров.

Возможно, налогоплательщик не представит в установленный срок документов, подтверждающих факт экспорта по таким товарам. Тогда он должен подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором отражена их реализация, и скорректировать в ней данные разд.2 по строкам 030. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, увеличится. А значит, налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного в ст.204 НК РФ.

Однако если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога будут возмещены в порядке, предусмотренном ст.203 НК РФ (п.7 ст.198 Кодекса).

Особенности заполнения раздела 1

Впервые в декларацию по акцизам включен раздел, в котором отдельно отражаются суммы акциза, рассчитанные в декларации и подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Причем показываются эти суммы с разбивкой по кодам бюджетной классификации, на которые зачисляются. По каждому коду бюджетной классификации отдельно заполняются строки 010 - 030.

По строке 010 указывается соответствующий код бюджетной классификации (см. табл. 1). Он утвержден в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" Приказом Минфина России от 11.12.2002 N 127н (в ред. Приказа Минфина России от 11.12.2003 N 115н). Все необходимые КБК можно найти в табл. 1.

По строке 020 - код ОКАТО. ОКАТО, или Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержден Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413.

По строке 030 - сумма акциза, которая уплачивается в бюджет по коду бюджетной классификации, показанному по строке 010. Как уже отмечалось, она переносится из графы 7 строк 080 разд.2. Обратите внимание: если несколько сумм акциза, рассчитанных по этим строкам, зачисляются на один код бюджетной классификации, их следует сложить, а результат внести в соответствующую строку 030.

Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по пиву, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам пива, так как в бюджетной классификации пиву присвоен один код. То есть суммы акциза, рассчитанные по кодам вида подакцизного товара 310, 320 и 330.

Обратите внимание: сумма акциза вписывается справа налево начиная с единиц <**>. Допустим, к уплате в бюджет начислена сумма акциза - 157 650 руб. Ноль ставится в крайнюю правую ячейку, пятерка - во вторую правую, шестерка - в третью правую, семерка - в четвертую правую и т.д.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Пример заполнения разд.1 см. в статье "Новая декларация по акцизам на нефтепродукты" // РНК, 2004, N 6. - Прим. ред.

Налогоплательщик, заявивший по итогам налогового периода налоговые вычеты, сумма которых превысила исчисленную сумму акциза, в этом периоде акциз не уплачивает. В строке 030 он ставит ноль.

Н.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы РФ

III ранга,

к.э.н.,

Департамент

косвенных налогов

МНС России

Подписано в печать

16.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——