"Новая бухгалтерия", N 4, 2004

ТАМОЖЕННАЯ РЕВИЗИЯ: ПРОВЕРИТЬ МОГУТ ЛЮБОГО

Новый Таможенный кодекс требует привести все нормативные документы ГТК в соответствие с его нормами. В результате издан Приказ, на основании которого таможенные органы будут проводить проверки участников внешнеэкономической деятельности.

Руководствуясь ст.ст.376, 377 Таможенного кодекса РФ (далее - ТК РФ), Государственный таможенный комитет РФ Приказом от 21.10.2003 N 1179 утвердил Порядок организации и проведения таможенной ревизии. Приказ вступил в силу 1 января 2004 г.

Кого и что могут проверить

Что такое "таможенная ревизия"? Это проверка, которую таможенные органы могут провести в отношении любого лица, осуществляющего внешнеэкономические операции.

В отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, проверка может проводиться в течение одного года с момента их выпуска (п.2 ст.361 ТК РФ).

Условно выпущенные товары могут проверяться до момента снятия запретов и ограничений на их использование и распоряжение, установленных ТК РФ, или до момента их фактического вывоза с территории РФ (ст.360 ТК РФ).

Организации и индивидуальному предпринимателю, к которым пришли с таможенной проверкой, следует знать, что под таможенную ревизию подпадают:

- товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу;

- коммерческие документы, данные бухгалтерского учета и отчетности, счета, базы данных проверяемых лиц, иная информация, относящаяся к внешнеэкономическим операциям с товарами;

- деятельность лиц в области таможенного дела.

Проверка документов должна проводиться по месту нахождения таможенного органа или, если проверяемый согласен, в его помещении.

При проведении таможенной ревизии руководитель ревизионной комиссии имеет право истребовать документы и сведения для проверки информации, содержащейся в поданной таможенной декларации и иных таможенных документах (п.3 ст.367 ТК РФ).

Все требования о представлении документов (сведений) и акты приема-передачи документов должны составляться в двух экземплярах. Первые экземпляры актов приобщаются к материалам таможенной ревизии, а вторые - вручаются под расписку проверяемому лицу.

Решение о проведении проверки

Решение о проведении таможенной ревизии принимает начальник таможни или вышестоящего таможенного органа. В ГТК России это решение может принять начальник Управления таможенной инспекции.

Решение о проведении таможенной ревизии вручается руководителю проверяемой организации одновременно с предъявлением членами ревизионной комиссии служебных удостоверений.

Если организация по месту государственной регистрации не обнаружена, то материалы об этом факте направляются таможенным органом в налоговый орган для подачи в суд иска о ликвидации юридического лица.

Прежде чем подавать предложение о ликвидации организации, должностными лицами таможенного органа должны быть выполнены следующие действия:

- направлен запрос в налоговый орган с целью уточнения информации о месте государственной регистрации проверяемого лица, об учредителях и руководителях юридического лица, данных об индивидуальном предпринимателе;

- направлен запрос собственнику помещения либо в соответствующий территориальный орган ЖКХ для подтверждения сведений о нахождении исполнительного органа проверяемого лица по месту государственной регистрации.

В то же время, если исполнительный орган проверяемого лица по месту государственной регистрации отсутствует, то это не будет означать, что таможенный орган откажется от проведения ревизии. Тем более если известно его фактическое местонахождение.

Таким образом, если в результате поисков организацию все же нашли, то ее будут не ликвидировать, а проверять. Кроме того, как альтернативу ликвидации таможенные органы могут предложить проверяемому внести соответствующие изменения в Единый государственный реестр юридических лиц.

Таможенная ревизия может быть как общей, так и специальной. Рассмотрим, чем они отличаются друг от друга.

Общая таможенная ревизия

Если проводится общая таможенная ревизия, то это означает, что в таможенный орган поступила информация о недостоверности сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах организации, представленных при таможенном оформлении товаров. Для такой проверки отпущено три рабочих дня <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Таможенный орган может продлить срок проведения таможенной ревизии. В этом случае проверяемому лицу вручается уведомление о продлении срока ее проведения.

При проведении общей таможенной ревизии члены ревизионной комиссии имеют право:

- получать доступ в пределах своей компетенции к базам данных проверяемого лица с учетом требований законодательства РФ о защите информации;

- запрашивать и получать коммерческие документы, документы бухгалтерского учета и отчетности и другую информацию, относящуюся к объектам ревизии, а также и к последующим операциям с данными товарами (п.3 ст.367 ТК РФ), устанавливать сроки, место и порядок представления документов и информации;

- получать сведения, имеющие значение для проведения таможенной ревизии (ст.369 ТК РФ).

В случае если в ходе проведения общей таможенной ревизии обнаружены данные, которые могут свидетельствовать о недостоверности сведений, рассматривается вопрос о принятии решения о проведении специальной таможенной ревизии.

При отказе проверяемого лица выполнить требования проверяющих может быть не только назначена специальная таможенная ревизия, но и наложен арест на товары в соответствии со ст.377 ТК РФ.

Специальная таможенная ревизия

Если у таможни имеются данные о нарушениях в учете товаров, перемещаемых через таможенную границу, и отчетности о них или несоблюдении иных требований ТК РФ, то назначается специальная таможенная ревизия в отношении таможенных брокеров (представителей), владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов и таможенных перевозчиков.

Наличие данных о том, что товары ввезены с нарушениями требований, установленных ТК РФ, является основанием для проведения специальной таможенной ревизии и для лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами.

Специальная таможенная ревизия может продолжаться до двух месяцев со дня принятия решения о ее проведении. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить ее еще на один месяц.

В срок проведения ревизии не включается период между вручением проверяемому лицу требования о представлении документов и сведений и их фактическим представлением.

Осмотр помещений и территории, досмотр и инвентаризация товаров могут проводиться сразу с момента предъявления решения о назначении ревизии.

Повторное проведение специальной таможенной ревизии у одного и того же лица в отношении одних и тех же товаров не допускается.

При проведении специальной таможенной ревизии члены ревизионной комиссии имеют право:

- требовать безвозмездного представления любой документации и информации, относящейся к товарам, ввезенным на таможенную территорию России, и знакомиться с ней;

- осматривать помещения и территории проверяемого лица с составлением акта осмотра в двух экземплярах;

- проводить осмотр и досмотр товаров и транспортных средств и их изъятие либо налагать на них арест в присутствии уполномоченных представителей проверяемого лица (у индивидуального предпринимателя - в присутствии двух понятых) с составлением акта таможенного досмотра товаров в двух экземплярах. По решению должностного лица таможенного органа, назначившего специальную таможенную ревизию, может быть разрешено пользование товарами, на которые наложен арест;

- создавать по решению начальника таможенного органа временную зону таможенного контроля. Решение о ее создании предъявляется руководителю проверяемого лица, а его копия с отметкой руководителя проверяемого лица о предъявлении приобщается к материалам таможенной ревизии;

- проводить инвентаризацию товаров в порядке, установленном совместным Приказом Минфина России и МНС России от 10.03.1999 N 20Н/ГБ-3-04/39;

- проверять наличие на товарах маркировки или иных идентификационных знаков, используемых для подтверждения легальности ввоза товаров на таможенную территорию России (ст.374 ТК РФ);

- назначать с согласия начальника таможенного органа экспертизу товаров, транспортных средств или документов, когда для этого необходимы специальные познания (ст.378 ТК РФ), и брать пробы (образцы) товаров, необходимые для исследования (ст.383 ТК РФ);

- требовать проведения транспортировки, взвешивания или иного определения количества товаров, погрузки, выгрузки, перегрузки, исправления поврежденной упаковки, вскрытия упаковки либо переупаковки товаров, находящихся под таможенным контролем, а также вскрытия помещений, емкостей и других мест, где находятся или могут находиться такие товары (ст.389 ТК РФ);

- использовать другие средства для идентификации товаров и транспортных средств, находящихся под таможенным контролем в соответствии со ст.390 ТК РФ.

Результаты ревизии

Результаты проведенной таможенной ревизии оформляются актом по форме, утвержденной ГТК России.

Акт должен быть составлен в следующие сроки:

- в день, следующий за днем окончания общей таможенной ревизии;

- в течение 10 календарных дней после окончания специальной таможенной ревизии.

В акте должны быть систематизированно изложены документально подтвержденные факты выпуска товаров, подтверждена достоверность сведений, указанных в таможенной декларации и иных документах, представленных при таможенном оформлении, указаны признаки правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указано на их отсутствие. Акт должен также содержать выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на конкретные статьи нормативных правовых актов РФ, нарушенные проверяемым лицом.

Ознакомление руководителя проверяемого лица с актом перед его подписанием необязательно, но возможно.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами ревизионной комиссии.

В случае направления акта по почте заказным письмом датой вручения считается шестой день начиная с даты его отправки.

К акту должны быть приложены все материалы, имеющие значение для таможенной ревизии.

Если руководитель организации отказался получить акт, то таможенный орган все равно должен предпринять необходимые действия в соответствии с законодательством РФ.

При обнаружении в ходе таможенной ревизии товаров, незаконно перемещенных через таможенную границу, у лиц, приобретших данные товары на таможенной территории России для предпринимательской деятельности, на такие товары налагается арест либо они изымаются и помещаются на временное хранение (ст.377 ТК РФ).

Если покупатель таких товаров согласен уплатить таможенные платежи и оформить товары в упрощенном порядке, определяемом ГТК России, товары не изымаются.

В ходе таможенной ревизии могут быть выявлены и признаки преступления или административного правонарушения в области таможенного дела. Такие факты оформляются в соответствии с нормами законодательства РФ, и проведение таможенной проверки в отношении установленных объектов правонарушения завершается.

При этом незамедлительно составляется отдельный акт о результатах таможенной ревизии с указанием в нем предварительного расчета подлежащих уплате таможенных платежей.

Дальнейшие действия таможенного органа регулируются уже уголовно-процессуальным законодательством РФ и законодательством РФ об административных правонарушениях.

Проведение таможенной ревизии по остальным объектам проверки продолжается в соответствии с планом.

В случае выявления фактов неполной уплаты таможенных платежей из-за ошибок методологического или технического характера при отсутствии признаков административного правонарушения или преступления копия акта таможенной ревизии направляется руководителю таможни для принятия решения о проведении окончательного расчета по таможенным платежам.

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

16.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——