"Московский налоговый курьер", N 12, 2004

Вопрос: Организация осуществляет строительно-монтажные работы по возведению установки сжижения природного газа для собственных нужд. Учет затрат отражается по дебету счета 08, НДС - по дебету счета 19.

С 2004 г. организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Завершение строительства и ввод в эксплуатацию объекта планируются в 2004 г. Таким образом, основное средство считается приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения, и, следовательно, организация в соответствии с пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ имеет право все затраты по строительству включить в расходы.

Следует ли данной организации, руководствуясь пп.3 п.2 ст.170 НК РФ, включать НДС по капитальным затратам 2003 г. в стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию и соответственно в расходы в составе затрат на приобретение основных средств?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 марта 2004 г. N 21-09/16771

Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные, не предусмотренные указанным перечнем, расходы в целях налогообложения не принимаются.

В частности, пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ предусмотрены расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 этой же статьи).

При этом расходы по незавершенному строительству основных средств данным перечнем не предусмотрены, и, несмотря на ввод в эксплуатацию основных средств, строительство которых завершено в период применения упрощенной системы налогообложения, указанные расходы не могут рассматриваться как расходы на приобретение основных средств.

Таким образом, расходы по незавершенному строительству основных средств и, следовательно, НДС, приходящийся на указанные расходы, не могут учитываться при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——