Вопрос: Организация имеет автотранспорт, используемый для производственных целей и подлежащий обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Включаются ли в расходы организации для целей налогообложения прибыли расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств?

Ответ: Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон) владельцы транспортных средств обязаны на условиях и в порядке, которые установлены данным Федеральным законом и в соответствии с ним, за свой счет страховать в качестве страхователей риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств.

Владельцем транспортного средства признается собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобное). Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства (ст.1 Закона).

Пунктом 2 ст.8 данного Закона установлено, что страховые тарифы по обязательному страхованию (их предельные уровни), структура страховых тарифов и порядок их применения страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с данным Федеральным законом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 263 утверждены Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - Правила).

Согласно п.4 Правил страховые тарифы - это ценовые ставки, определяющие страховую премию по договору обязательного страхования с учетом объекта обязательного страхования и характера страхового риска, установленные в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", применяемые страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования и состоящие из базовых ставок и коэффициентов.

Необходимо иметь в виду, что Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264.

В разд.I Страховых тарифов приведены страховые тарифы и базовые ставки страховых тарифов в зависимости от типов и видов автотранспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, а также приведены коэффициенты страховых тарифов в зависимости от территории преимущественного использования транспортного средства.

В соответствии с п.2 ст.263 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Таким образом, в случае если организация имеет автотранспорт, используемый для производственных целей и подлежащий обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в расходы организации для целей налогообложения прибыли включаются только расходы на страхование в пределах страховых тарифов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 N 264.

Е.В.Виговский

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

25.07.2003

————