"Учет.Налоги.Право", N 10, 2004

ЧТО "СИДИТ" В ЦЕНЕ

В цену выполняемых работ, оказываемых услуг организации могут включать стоимость использованных в процессе работы материалов, а могут продавать эти материалы отдельно. В зависимости от этого порядок бухгалтерского учета будет различаться.

Первый вариант. Организация выполняет работы, оказывает услуги, в цену которых включена стоимость используемых материалов, и иногда реализует сами материалы.

Пример 1. Предприятие занимается монтажом электроосвещения и электрооборудования. Материалы, необходимые для работы (кабель, лампы, розетки, светильники и т.д.), бухгалтер учитывает на счете 10. Их стоимость включается в стоимость выполненных работ.

За месяц доход от выполнения работ по монтажу электроосвещения составил 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Было израсходовано материалов на сумму 70 000 руб. Иные расходы на производство (и общехозяйственные расходы, списанные по истечении месяца на счет 20) составили 150 000 руб.

Кроме того, часть материалов учетной стоимостью 4000 руб. была реализована на сторону за 7080 руб., в том числе НДС - 1080 руб.

Выручку в целях исчисления НДС организация определяет "по оплате".

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 20 Кредит 10

- 70 000 руб. - списаны материалы, использованные при выполнении работ;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 354 000 руб. - выполнены работы по монтажу электроосвещения;

Дебет 90-3 Кредит 76

субсчет "НДС отложенный"

- 54 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 220 000 руб. (70 000 + 150 000) - списаны затраты на производство;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 80 000 руб. - выявлена прибыль от реализации;

Дебет 51 Кредит 62

- 354 000 руб. - оплачены работы;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

- 54 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Теперь отразим реализацию материалов. Для этого нужно определить, является такая торговля обычным видом деятельности организации или нет. В целях бухгалтерского учета организация самостоятельно, исходя из характера своей деятельности, определяет, какие доходы являются для нее доходами от обычной деятельности, а какие - прочими поступлениями (п.п.4, 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поэтому если торговля электрооборудованием выделена в отдельный вид деятельности, то предназначенные для реализации товары учитываются на счете 41 "Товары", а их продажа отражается с использованием счета 90 "Продажи". Если же торговля электрооборудованием - не обычный вид деятельности, как в нашем примере, то реализацию отражают через счет 91 "Прочие доходы и расходы" и материалы на счет 41 не переводят.

Дебет 62 Кредит 91-1

- 7080 руб. - реализованы материалы;

Дебет 91-3 Кредит 76

субсчет "НДС отложенный"

- 1080 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 4000 руб. - списана учетная стоимость материалов;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 2000 руб. - выявлен финансовый результат от прочих операций.

Часть материалов организация может использовать для собственных нужд. Например, в нашей ситуации для освещения административного здания могут быть переданы лампочки. Тогда стоимость материалов относят на общехозяйственные расходы. НДС при этом не начисляют (так как общехозяйственные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации). Объект обложения по НДС возникает, только если материалы переданы для деятельности, расходы на которую не уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп.2 п.1 ст.146 НК РФ).

Второй вариант. Предприятие устанавливает цены на работы или услуги без учета стоимости используемых материалов, а материалы продает отдельно, причем с наценкой.

Пример 2. В стоимость услуг автосервиса не входит стоимость используемых для ремонта запчастей. Их заказчик может приобрести тут же в сервисе (с наценкой автосервиса).

За месяц стоимость услуг по ремонту автомобилей составила 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Для ремонта были использованы запасные части на сумму 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Учетная стоимость реализованных запчастей - 80 000 руб.

За месяц расходы на производство, учтенные на счете 20 (и общехозяйственные расходы, списанные по истечении месяца с кредита счета 26 в дебет счета 20), составили 140 000 руб. Учетная политика в целях исчисления НДС - "по оплате".

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 236 000 руб. - оказаны услуги по ремонту автомобилей;

Дебет 90-3 Кредит 76

субсчет "НДС отложенный"

- 36 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 90-1

- 177 000 руб. - отражена выручка от реализации запчастей;

Дебет 90-3 Кредит 76

субсчет "НДС отложенный"

- 27 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 80 000 руб. - списана стоимость реализованных запчастей;

Дебет 90-2 Кредит 20

- 140 000 руб. - списаны затраты;

Дебет 90-9 Кредит 99

- 130 000 руб. - определен финансовый результат от деятельности организации;

Дебет 51 Кредит 62

- 413 000 руб. - поступила оплата;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

- 63 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

Отдельно определять финансовый результат по каждому виду деятельности не требуется ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Однако для управленческих целей многие бухгалтеры ведут учет доходов и расходов по каждому виду деятельности отдельно.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

15.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——