"Учет.Налоги.Право", N 10, 2004

ПОЗИЦИЯ ВАС РФ, УВЫ, ЕСТЬ

Вычет НДС при расчетах векселями возможен

только после оплаты этих векселей

В "УНП" N 7, 2004 в рубрике "Ценные бумаги" мы обсуждали вопрос вычета НДС при расчетах векселями третьих лиц. И указали на несоответствие Налоговому кодексу (п.2 ст.172) тех положений п.46 Методических рекомендаций МНС России по НДС, согласно которым при оплате товаров (работ, услуг) векселем третьего лица вычет НДС возможен только в том случае, если данный вексель был уже фактически оплачен покупателем. При этом, проанализировав решения арбитражных судов федеральных округов, пришли к выводу, что в судебной практике по данному вопросу нет единой позиции. Сейчас же в распоряжение редакции поступило Решение Высшего Арбитражного Суда (от 04.11.2003 N 10575/03), которого пока нет в правовых базах <*>. К сожалению, высказанная в нем позиция не в пользу налогоплательщика.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Будет опубликовано в приложении "Официальные документы" N 11, 2004.

Разъясняет суть дела и приводит свои контраргументы Альмин Моисеевич Рабинович, директор департамента бухгалтерского консалтинга ЗАО "БДО "Юникон":

- Решение ВАС РФ от 04.11.2003 N 10575/03 принято по результатам рассмотрения иска о признании недействующими ряда положений (абз.6, 8) п.46 Методических рекомендаций МНС России по НДС.

Отказывая в иске, ВАС РФ так обосновал свое решение.

Порядок определения фактически уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) сумм налога при расчете собственным имуществом, в том числе векселем третьего лица, закреплен в п.2 ст.172 НК РФ. В нем определено, что фактически уплаченные суммы налога исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет их оплаты.

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому согласно ст.11 Кодекса этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Согласно ст.11 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Следовательно, при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактическим расходам на его приобретение.

Однако рано ставить точку в борьбе с неправильным, на наш взгляд, мнением МНС России - практике известны случаи, когда ВАС РФ менял свою точку зрения (Решение ВАС РФ от 08.10.2003 N 7307/03 и Постановление Президиума ВАС РФ от 20.01.2004 N 11420/03).

Будучи внешне безупречной, в действительности изложенная логика ВАС РФ содержит одну фундаментальную ошибку - игнорирует такой основополагающий принцип бухгалтерского учета, как принцип начисления. В п.6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" этот принцип сформулирован так: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. А в п.18 ПБУ 10/99 "Расходы организации" этот принцип установлен уже исключительно по отношению к расходам: расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

В свете этого принципа под "фактически произведенными" в бухгалтерском законодательстве понимаются не оплаченные, а начисленные в соответствии с правилами бухгалтерского учета затраты.

Т.Д.Орбачевская

Старший юрист департамента

правового консультирования

АКГ "Развитие бизнес-систем"

Подписано в печать

15.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——