"Учет.Налоги.Право", N 10, 2004

ДЛЯ ЕСН ВАЖЕН ИСТОЧНИК, ДЛЯ ПРИБЫЛИ - ДАТА,

А ДЛЯ ШТРАФА - ДОКУМЕНТ

Сегодня мы представляем обзор, в котором проанализируем наиболее интересные судебные решения по вопросам налога на прибыль, ЕСН, а также по вопросам ответственности за непредставление документов. В обзор попали решения, обнародованные за последний месяц.

Налог на прибыль

При определении налоговой базы по выплаченным дивидендам организация может вычесть дивиденды, полученные ею самой. При этом вычесть можно дивиденды, полученные до дня реальной выплаты денег акционерам.

Дата же принятия решения о выплате дивидендов в данном случае значения не имеет (Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22.01.2004 по делу N А19-12587/03-43-Ф02-4970/03-С1). Дело в том, что при выплате дивидендов организация должна выступить по отношению к акционерам налоговым агентом. Но удержать налог и перечислить его в бюджет она должна в течение 10 дней со дня выплаты дохода (п.4 ст.287 НК РФ). Таким образом, преимущественное значение имеет дата выплаты дивидендов.

С другой стороны, для самой организации датой получения дивидендов является день поступления денежных средств на ее расчетный счет или в кассу (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ). Поэтому если на момент фактического распределения дивидендов организация сама получила дивиденды, то она может уменьшить налоговую базу на эту сумму.

Получение организацией беспроцентного займа не влечет за собой возникновения у нее дохода в виде безвозмездно полученной услуги или имущественного права (п.8 ст.250 НК РФ).

Свой вывод Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа обосновал следующим образом.

Во-первых, пп.10 п.1 ст.251 НК РФ исключает из налоговой базы доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам займа. Поэтому сами заемные средства не учитываются при определении базы, облагаемой налогом на прибыль.

Во-вторых, согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса по договору займа передаются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Поэтому по договору займа нельзя получить имущественные права или услуги.

Более того, п.5 ст.38 НК РФ говорит, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, обязательный признак услуги - реализация результатов деятельности. По договору займа деятельность не осуществляется.

В-третьих, применение для налога на прибыль нормы пп.15 п.3 ст.149 НК РФ, приравнивающей заем к финансовой услуге для целей НДС, противоречит п.1 ст.38 НК РФ. Ведь согласно этой норме каждый налог имеет свой объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса (Постановление от 24.11.2003 по делу N А56-15631/03).

В составе внереализационных расходов налогоплательщик может учесть и те убытки, которые прямо не поименованы в НК РФ.

Дело в том, что п.2 ст.265 НК РФ разрешает учитывать при налогообложении прибыли убытки. Такие убытки приравниваются к внереализационным расходам. А перечень этих расходов в ст.265 Кодекса не закрыт. Следовательно, налогоплательщик может учесть при налогообложении прибыли и убытки, прямо не перечисленные в НК РФ. Поэтому суд разрешил налогоплательщику учесть при налогообложении прибыли убыток, возникший из-за гибели скота продуктивного стада (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.11.2003 по делу N А13-3521/03-05).

ЕСН

Премии, выплачиваемые за счет специальных источников, не облагаются единым социальным налогом.

Напомним, что от ЕСН свободны выплаты, которые не учитываются в качестве расходов при налогообложении прибыли (п.3 ст.236 НК РФ). А в силу п.22 ст.270 НК РФ расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Но при этом важно, чтобы по своим внутренним документам организация не была обязана ежемесячно выплачивать работникам премии. Проще говоря, такие выплаты не должны входить в систему оплаты труда (Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 29.12.2003 по делу N Ф09-4544/03-АК).

Отсутствие учета начисленных и выплаченных вознаграждений и суммы единого социального налога не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Следовательно, за это нельзя оштрафовать по ст.120 НК РФ на 5 тыс. руб. Дело в том, что под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов.

При определении понятия "первичные документы" необходимо пользоваться Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". А согласно этому Закону налоговая карточка по учету ЕСН под определение первичного документа не подпадает (Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18.11.2003 по делу N А54-1908/03-С2).

Непредставление документов

Штраф за непредставление документов можно взыскать, только если у налогоплательщика такие документы были.

Причем доказать этот факт должна налоговая инспекция. Если же она этого доказать не сможет, а налогоплательщик, в свою очередь, подтвердит, что у него такого документа не было, то и штрафа по ст.126 НК РФ не будет (Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.11.2003 по делу N А38-1882-5/273-2003).

А.Е.Смирнов

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

15.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——