"Учет.Налоги.Право", N 10, 2004

"УПРОЩЕННЫЕ" БОЛЬНИЧНЫЕ

(Комментарий к Письму Минфина России

от 04.03.2004 N 04-02-05/3/15 "О порядке учета

расходов на оплату пособий по нетрудоспособности в части,

выплачиваемой за счет средств работодателя,

и применении ограничения максимального размера

пособий по нетрудоспособности")

Письмом от 04.03.2004 N 04-02-05/3/15 Минфин России ответил на два вопроса организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Во-первых, можно ли учесть при расчете единого налога расходы на больничные, выплаченные за счет работодателя? И во-вторых, нужно ли эти выплаты ограничивать максимальным размером, установленным Фондом социального страхования? Сразу скажем - ответ на оба вопроса Минфин дал положительный. И кроме этого, разъяснил порядок учета таких расходов, а также выплат пособий, если работодатели перечисляют в ФСС РФ добровольные взносы. Но обо всем по порядку.

На фонд надейся, а сам доплати

В 2004 г. пособия по временной нетрудоспособности нужно исчислять исходя из среднего заработка работника за 12 месяцев, предшествовавших болезни (подробнее об этом в "УНП" N 3, 2004, с. 8 - 9, "Больничные пора считать по новым правилам"). Кроме того, размер больничных зависит и от времени работы. Так, если работник в расчетном периоде проработал меньше трех месяцев, то он может претендовать на пособие, не превышающее одного МРОТ. Напомним, что для исчисления пособий МРОТ равен 600 руб.

А тех, кто отработал три месяца и более, такой лимит не касается. Однако если их работодатели применяют специальные налоговые режимы, то непосредственно из средств ФСС такие работники могут получить тоже лишь 600 руб. Остальную же "недостающую" сумму работодатель должен доплатить заболевшему самостоятельно. Такое правило установлено ст.2 Закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ.

То есть значительную часть пособий по нетрудоспособности "упрощенцы" выплачивают за счет собственных средств. Естественно, сам собой встает вопрос - можно ли эти затраты учесть в расходах при исчислении единого налога? "УНП" уже высказывала мнение о возможности учета таких расходов (см. "УНП" N 3, 2004, с. 8, "Нам лимиты нипочем?"). И вот теперь эта позиция подтверждена официально.

Всем разрешается

По мнению Минфина России, никаких препятствий для учета расходов на такие доплаты у работодателей нет. Средства, израсходованные "упрощенцами" на больничные, будут уменьшать налоговую базу по единому налогу. При этом порядок учета зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения. Если налог платится с дохода, то сумма единого налога, исчисленного за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму выплаченных за счет работодателя больничных. При этом нужно руководствоваться п.3 ст.346.21 НК РФ.

А если налогоплательщик определяет налоговую базу путем уменьшения доходов на расходы, то затраты на доплату больничных он может учесть в расходах на оплату труда (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ). При этом нужно руководствоваться порядком, установленным для налога на прибыль (п.15 ст.255 НК РФ). То есть можно учесть расходы на доплату пособия вплоть до фактического заработка работника, но в пределах максимального размера пособия.

Максимум - значит максимум

Дело в том, что в отношении максимального размера пособий Минфин России не дал налогоплательщикам свободы. Напомним, чем был обусловлен этот вопрос. Законом от 11.02.2002 N 17-ФЗ установлен предел пособия по временной нетрудоспособности - 11 700 руб. в месяц (ст.15 Закона). Применяется этот лимит и в 2004 г.

Но каких выплат касается это ограничение - только финансируемых за счет средств ФСС РФ или же всех без исключения? Ведь раз работодатели доплачивают пособие работникам сами, значит, и ограничения они могут применять по своему усмотрению.

Но Минфин России разъяснил, что это ограничение распространяется на все пособия по временной нетрудоспособности. Как указано в Письме, положения Закона не предусматривают исключений из установленного правила для отдельных категорий работников.

Зато налогоплательщики, уплачивающие добровольные взносы в ФСС РФ, получили от главного финансового ведомства подтверждение своих прав. Согласно ст.3 Закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ работодатели могут добровольно платить взносы по страхованию на случай временной нетрудоспособности по тарифу 3 процента налоговой базы по ЕСН. И хотя работникам этих добровольцев больничные также не могут превышать 11 700 руб. в месяц, выплачиваться они будут уже полностью за счет средств ФСС. И никаких иных мнений по этому вопросу быть не может.

Н.А.Шевердина

Юрист

Подписано в печать

15.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——