"Аудиторские ведомости", N 4, 2004

Вопрос: Облагаются ли ЕСН командировочные расходы членов политической партии, не являющихся штатными сотрудниками партии, а также ее региональных отделений, направленных в командировки в субъекты Российской Федерации?

Ответ: Статьей 166 ТК РФ определено понятие служебной командировки, каковой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Согласно ст.168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким образом, возмещение расходов, связанных с выполнением физическими лицами трудовых обязанностей, в том числе возмещение командировочных расходов (оплата проезда, проживания, суточные и т.д.), неразрывно связано с наличием трудовых договоров. Следовательно, если партия производит выплаты в виде возмещения командировочных расходов физическим лицам, работающим на штатной основе (т.е. на основании трудовых договоров), такие суммы обложению ЕСН в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат.

На основании ст.11 ТК РФ настоящий Кодекс, законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера. Как было отмечено, оплата командировочных расходов подпадает под понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Если такие выплаты производятся на основании не трудовых, а гражданско-правовых договоров, то они не могут быть освобождены от обложения ЕСН. Поэтому в соответствии со ст.236 НК РФ расходы, связанные с оплатой проезда, найма жилья, суточных и иных аналогичных расходов, являются выплатами по гражданско-правовым договорам и признаются объектом обложения ЕСН.

С 2002 г. выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, не являются объектом обложения ЕСН, следовательно, выплаты, производимые в пользу членов партии, отношения с которыми не оформлены указанными договорами, не являются объектом обложения ЕСН.

В.Н.Дольнова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Подписано в печать

15.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——