"Московский налоговый курьер", N 14, 2004

Вопрос: Предприятием, применяющим упрощенную систему налогообложения, получен кредит в банке на оплату оборудования и оплату ремонта помещений. По условиям договора кредитной линии были произведены расходы по независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог. Имеем ли мы право принять для определения налоговой базы по единому налогу:

- расходы на приобретение оборудования в момент ввода этого оборудования в эксплуатацию (пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ), если к тому времени кредит погашен не полностью;

- уплаченные проценты за кредит на момент их оплаты;

- расходы на проведенную оценку и страховку имущества в залоге, если да, то на какой момент;

- оплаченные расходы на ремонт помещений, если кредит к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ погашен не полностью?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 11 марта 2004 г. N 21-09/16354

Пунктом 1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Иные не предусмотренные указанным перечнем расходы в целях налогообложения не принимаются.

В частности, данным перечнем не предусмотрены расходы по независимой оценке и страхованию имущества, передаваемого в залог. Следовательно, затраты на проведенную оценку и страховку имущества в залоге не могут быть включены в расходы, принимаемые при определении налогооблагаемой базы к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов.

Расходы на ремонт помещений предусмотрены пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом данные расходы согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, и отражаются в Книге учета доходов и расходов после фактической оплаты и выполнения указанных ремонтных работ.

Кроме того, произведенные налогоплательщиком расходы на ремонт основных средств так же, как и в описанном выше порядке учета расходов на приобретение основных средств, независимо от того, что к моменту подписания акта об окончании ремонтных работ кредит, взятый для целей проведения ремонта, погашен не полностью, признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат.

Расходы в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), предусмотрены ч.1 пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ и согласно п.2 ст.346.16 НК РФ принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст.269 НК РФ, являются обоснованными затратами на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, и согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, не связанным с производством и реализацией. При этом согласно пп.2 п.1 ст.265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Пунктом 2 ст.346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 указанной статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 НК РФ.

Следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в указанных статьях гл.25 НК РФ имеются ссылки на другие статьи гл.25 НК РФ, они принимаются только в случае, если не противоречат положениям гл.26.2 НК РФ. Следовательно, признание расходов в виде процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) с учетом особенностей, установленных ст.269 НК РФ, не противоречит положениям гл.26.2 НК РФ и установленный ст.269 НК РФ порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам может быть использован налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в целях определения налоговой базы по единому налогу.

Кроме того, необходимо учитывать, что согласно п.8 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде процентов, начисленных налогоплательщиком-заемщиком кредитору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения в соответствии со ст.269 НК РФ.

Учитывая изложенное выше и принимая во внимание, что при упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками применяется кассовый метод признания доходов и расходов, датой признания расходов в виде процентов, начисленных в соответствии с условиями договора и с учетом особенностей, установленных ст.269 НК РФ, признается дата уплаты указанных процентов при наличии документов, подтверждающих оплату понесенных расходов, а также договора займа или кредитного договора.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——