"Главбух", N 6, 2004

Вопрос: Фирма купила компьютер, сканер и модем. Каждый из этих предметов выгоднее принять к учете как отдельное основное средство: ведь нередко они стоят меньше 10 000 руб. за единицу А раз так, стоимость такого оборудования можно включить в расходы единовременно, как только его начнут эксплуатировать. В этом случае не придется платить и налог на имущество с остаточной стоимости основных средств. Налоговики же, как правило, требуют, чтобы все это оборудование было оприходовано как единый инвентарный объект. Однако, если грамотно оформить документы, спора с налоговой инспекцией можно избежать.

Ответ:

Чем грозит?

Если бухгалтер примет к учету периферийные компьютерные устройства как отдельные объекты основных средств, он, несомненно, рискует. Ведь многие инспекторы настаивают на том, что подобное оборудование может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Следовательно, как это вытекает из п.6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", такие предметы надо учитывать в составе единого инвентарного объекта. И некоторые суды в этой ситуации встают на сторону налоговиков.

Скажем, к подобному выводу пришли ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 25 декабря 2002 г. по делу N А19-10158/00-24-43-32-Ф02-3807/02-С1 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 20 июня 2003 г. по делу N А56-29955/02

Если бухгалтер в этой ситуации не выполнит требования чиновников, они могут квалифицировать его действия как занижение налога на прибыль и налога на имущество.

А раз так, с фирмы взыщут недоимку и пени, да еще и оштрафуют по ст.122 Налогового кодекса РФ (20% от суммы недоплаты).

Что предпринять?

Конечно, с позицией налоговиков можно спорить. Во-первых, только в ПБУ 6/01 есть предписание о том, что любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в составе единого комплекса, должны быть учтены как один объект. В Налоговом кодексе РФ ничего подобного не говорится. Во-вторых, тот же модем или принтер могут использоваться не одним, а несколькими компьютерами. И тогда вообще непонятно, о каком "комплексе" может идти речь.

Незаконность требований налоговиков подтверждают и некоторые суды. Пример тому - Постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2001 г. по делу N КА-А41/3098-01. В своем вердикте судьи указали, что вопрос о том, каким образом учитывать периферийные устройства (процессор, монитор, принтер) - в комплексе или отдельно, - должен решать руководитель организации. На возможность учитывать составные части компьютеров как самостоятельные основные средства указал и ФАС Северо-Западного округа в своем Постановлении от 3 марта 2003 г. по делу N А42-6402/02-С4.

Но согласитесь, что судиться с налоговиками захотят немногие, тем более что исход дела заранее предугадать невозможно. Ведь, как мы рассказывали выше, у арбитражных судов по этому вопросу единого мнения нет. Между тем проблему можно решить и не вступая в конфронтацию с чиновниками.

Внимательно прочитаем п.6 ПБУ 6/01. Там, помимо прочего, сказано, что если у одного объекта есть несколько составных частей, которые имеют разные сроки полезного использования, то каждую такую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект.

Поэтому, чтобы принять к учету монитор, принтер или модем как отдельные основные средства, достаточно установить для них разные сроки службы (причем эти сроки могут различаться незначительно, например в один месяц).

Как известно, конкретные сроки полезного использования приобретенного оборудования организация устанавливает самостоятельно. При этом нужно ориентироваться на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы.

Пример. В феврале 2004 г. ЗАО "Сервис" приобрело электронно-вычислительное оборудование: компьютер, сканер и принтер.

Стоимость покупки без учета НДС составила 21 500 руб., в том числе:

- жидкокристаллический монитор - 11 000 руб.;

- системный блок - 5000 руб.;

- сканер - 1900 руб.;

- принтер - 3600 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств электронно-вычислительная техника (включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним) относится к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования такого имущества - от трех лет и одного месяца до пяти лет включительно.

На 2004 г. руководитель ЗАО "Сервис" своим приказом установил для амортизируемого электронно-вычислительного оборудования следующие сроки полезного использования:

- мониторы - 37 месяцев;

- системные блоки - 38 месяцев;

- сканеры - 39 месяцев;

- принтеры - 40 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного использования, учесть их как единый инвентарный объект нельзя.

Следовательно, и монитор, и системный блок, и сканер, и принтер будут приходоваться как самостоятельные объекты основных средств.

Поскольку стоимость монитора больше 10 000 руб., по нему придется начислять амортизацию. А стоимость остального оборудования можно единовременно списать на затраты, как только его введут в эксплуатацию. Причем как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения.

Подписано в печать

10.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——