"Главбух", N 6, 2004

ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛУЧИЛА ЗАЕМ: КАКИЕ НАЛОГИ ПЛАТИТЬ?

В этой статье мы рассмотрим наиболее распространенные ситуации, связанные с получением займов и вызывающие наибольшее количество вопросов и споров с чиновниками. Это заем наличными, беспроцентный заем, получение денег от учредителя, а также заем, погашенный встречной поставкой товаров. По каждой ситуации даны советы, как избежать возможных проблем при проверках и оптимизировать налогообложение.

Заем наличными

Сразу скажем: если фирма получила заем наличными, то пробивать кассовый чек не нужно. И вот почему. Организация обязана применять ККТ, только если получает деньги за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги. Об этом сказано в п.1 ст.2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ. Однако, получая заем, фирма ничего не реализует. Поэтому и чек выбивать не надо.

Выходит, получить заем наличными может даже фирма, у которой нет кассового аппарата. А надо ли ей в такой ситуации сдавать все поступившие деньги в банк? Ведь сумму наличности, которая превышает лимит, установленный для кассы, организация хранить у себя не может. И все же полученные деньги сдавать в банк не надо. Дело в том, что лимит определяют только для выручки организации. А заемные средства выручкой не являются.

Еще один момент, касающийся налички, - на него нужно обратить внимание, если организация взяла взаймы у другой фирмы. Указание Банка России от 14 ноября 2001 г. N 1050-У гласит: сумма, полученная наличными по одному договору, не может превышать 60 000 руб. За нарушение полагается штраф, который предусмотрен ст.15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 400 до 500 МРОТ, то есть от 40 000 до 50 000 руб.

Но вправе ли налоговики требовать этот штраф с фирмы, которая получила заем? Нет, такое требование необоснованно. Наказать по ст.15.1 КоАП РФ можно только ту сторону договора, которая передала деньги. Фирма же, получившая заем, правил не нарушила. Такой вывод подтверждает, в частности, УМНС России по г. Москве в Письме от 30 декабря 2002 г. N 29-12/64034. Поэтому предприятие, взявшее взаймы наличные, платить штраф не обязано.

Беспроцентный заем

О том, что суммы беспроцентного займа надо облагать налогом на прибыль, не сказано ни в Налоговом кодексе РФ, ни в Методических рекомендациях по применению гл.25 Кодекса.

Однако налоговики все равно настаивают на том, чтобы организация заплатила налог в бюджет. Свою позицию они обосновывают таким образом. Получая беспроцентный заем, фирма безвозмездно приобретает имущественное право на пользование деньгами. А в таких случаях организация получает облагаемый налогом на прибыль внереализационный доход (п.8 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, по мнению чиновников, предоставление займа - это финансовая услуга. Утверждая это, они ссылаются на пп.15 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ. Раз заем беспроцентный, то заимодавец оказал услугу безвозмездно. Между тем стоимость таковой опять же является внереализационным доходом организации.

Мы советуем не соглашаться с подобными требованиями чиновников и налог с суммы беспроцентного займа не платить. Тогда налоговикам придется обращаться в суд. А уж там организация сможет защитить свои интересы с помощью следующих аргументов.

Во-первых, получая беспроцентный заем, фирма вовсе не приобретает имущественные права безвозмездно: должник обязан вернуть деньги.

Во-вторых, в данном случае предоставление займа нельзя считать финансовой услугой. Ведь в ст.149 Налогового кодекса РФ, где дается такое определение, речь идет о налоге на добавленную стоимость, и положения этой статьи на налог на прибыль не распространяются.

В-третьих, в ситуации с займом, который получила организация, говорить об экономии на процентах не приходится. Ведь Налоговый кодекс РФ упоминает такую экономию только в связи с налогом на доходы физических лиц.

В-четвертых, в пп.10 п.1 ст.251 Налогового кодекса РФ сказано, что средства, полученные по договору займа, налогооблагаемым доходом не являются.

Арбитражная практика в данном случае тоже на стороне налогоплательщиков. Вот типичный пример.

Пример 1. ООО "Верена" в январе 2004 г. получило беспроцентный заем. Во время налоговой проверки инспектор отметил, что организация не заплатила налог на прибыль с суммы сэкономленных процентов. Свое мнение проверяющий обосновал следующим образом. Так как заем беспроцентный, ООО "Верена" безвозмездно получило имущественные права. А это внереализационный доход, с которого надо заплатить налог на прибыль.

ООО "Верена" не согласилось с требованиями налоговой инспекции, и та обратилась в суд. Судьи же поддержали предприятие. Они указали, что в данном случае ООО "Верена" не должно платить налог на прибыль (ФАС Северо-Западного округа от 9 октября 2003 г. N А56-11085/03).

Конечно, организации стараются, когда это возможно, не втягиваться в судебные разбирательства. Поэтому некоторые фирмы пытаются избежать споров с налоговиками, предусмотрев в договоре займа небольшой процент. Но это не выход из положения. Чиновники могут предъявить претензии, если прописанные в контракте проценты меньше суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Центрального банка России. И тогда проверяющие все равно будут настаивать на том, чтобы фирма заплатила налог.

Впрочем, требования налоговиков и в этом случае неправомерны. Ведь Налоговый кодекс РФ не объясняет, как подсчитать выгоду от сэкономленных процентов. Значит, нельзя определить и доход фирмы (ст.41 Налогового кодекса РФ). Кстати, такой же вывод сделал ФАС Северо-Кавказского округа в своем Постановлении от 22 октября 2003 г. по делу N Ф08-4052/2003-1557А.

Заем от учредителя

Если у организации нет денег, чтобы купить товары или материалы, обновить оборудование, можно заключить договор займа с учредителем. Рассмотрим основные вопросы, которые при этом возникают у бухгалтера.

Как оформить договор займа. Предположим, учредителем является руководитель фирмы. В данном случае он должен подписать договор займа два раза: от своего имени (как заимодавец) и от имени предприятия (как заемщик). Некоторые считают, что один человек не может подписывать двусторонний договор. И пытаются выйти из положения: от имени предприятия договор подписывает, например, заместитель руководителя. Однако опасения напрасны. Подписывая договор займа дважды, руководитель фирмы ничего не нарушает.

Налог на добавленную стоимость. Фирма, получив заем от другой организации, расплатилась этими деньгами со своим поставщиком. "Входной" НДС, перечисленный продавцу в этом случае, можно принять к вычету по обычным правилам. То есть если соблюдаются условия, предусмотренные п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ:

- покупка нужна для деятельности, облагаемой НДС;

- товары (работы, услуги) оприходованы на балансе фирмы;

- есть счет-фактура и документы, подтверждающие оплату.

Не важно, что организация оплатила покупку заемными средствами. Ведь они передаются в собственность заемщика (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). Значит, фирма расплачивается уже собственными деньгами. Это подтверждают и суды.

Пример 2. В марте 2004 г. ООО "Диана" получило заем. На эти деньги фирма купила товары. "Входной" НДС, уплаченный поставщику, ООО "Диана" зачло из бюджета.

Во время выездной проверки инспектор решил, что организация необоснованно приняла "входной" НДС к вычету, так как товары были куплены на заемные средства.

ООО "Диана" с решением налоговой инспекции не согласилось и подало иск в суд. Он вынес решение в пользу фирмы. Суд указал на то, что фирма вправе возместить "входной" НДС независимо от того, за счет каких средств оплачены товары (Постановление ФАС Центрального округа от 27 февраля 2002 г. по делу N А35-175/12-01).

Теперь разберем такую распространенную ситуацию: организация заключила договор займа с учредителем, который не стал вносить деньги в кассу или на расчетный счет, а сразу по просьбе заемщика оплатил нужные товары.

Можно ли в этом случае принять "входной" НДС к вычету? Налоговики считают, что фирма не вправе так поступить, и ссылаются на ст.807 Гражданского кодекса РФ. Здесь написано, что договор займа считается заключенным с того момента, когда деньги будут переданы заемщику - в кассу или на банковский счет. Иначе получается, что покупку оплатил учредитель. И тогда фирма не сможет зачесть НДС.

Однако в нашем случае организация ничего не нарушила. Ведь учредитель оплатил товары (работы, услуги) по поручению заемщика. Поэтому принять к вычету налог, который оплатил учредитель, организация вправе. Такой вывод сделал ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 6 марта 2003 г. по делу N А38-15/231-02.

Организация не возвратила заем

На сумму невозвращенного займа фирма должна увеличить свой налогооблагаемый доход после того, как истечет срок исковой давности. Об этом сказано в п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Как известно, срок исковой давности равен трем годам (ст.196 Гражданского кодекса РФ). Однако это не означает, что у организации, которая должна вернуть деньги, например, 15 марта 2004 г., налогооблагаемый доход образуется непременно 15 марта 2007 г. Ведь заемщик может прервать или приостановить срок исковой давности. Как это делается?

Можно продлить договор займа, предусмотрев это в дополнительном соглашении. Но заимодавец вряд ли согласится изменять условия контракта.

Тогда организация может прервать срок исковой давности, если признает свой долг. Так говорится в ст.203 Гражданского кодекса РФ. Для этого нужно направить заимодавцу гарантийное письмо. Вот его образец:

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                             ООО "Вероника"                                    |
   |                129110, г. Москва, ул. Гиляровского, д. 50                     |
   |                        ИНН 7709286353, тел. 681—8231                          |
   |                                                                               |
   |                                                         Генеральному директору|
   |                                                                    ООО "Симпл"|
   |                                                               Лаврентьеву О.В.|
   |                                                                               |
   |                           Гарантийное письмо                                  |
   |от 17 марта 2004 г. N 8                                                        |
   |                                                                               |
   |ООО "Вероника" гарантирует возврат займа по договору N 3 от 30 сентября 2003 г.|
   |в сумме 100 000 руб. Деньги будут перечислены до 5 апреля 2004 г. на расчетный |
   |счет N 40702810000000000355 в АКБ "Огни Москвы" (г. Москва).                   |
   |                                                                               |
   |Генеральный директор ООО "Вероника"          Малышев               А.С. Малышев|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

После того как должник отправит гарантийное письмо, срок исковой давности будет отсчитываться заново.

Заем погашен встречной поставкой товаров (работ, услуг)

Стороны могут договориться, что заемщик погасит свой долг не деньгами, а встречной поставкой товаров. Какие проводки придется сделать в этом случае, рассмотрим на примере.

Пример 3. В феврале 2004 г. ООО "Калинка" заключило договор займа с ЗАО "Заря". По договору займа ООО "Калинка" получило 118 000 руб. на один месяц.

В марте стороны договорились, что ООО "Калинка" расплатится с ЗАО "Заря" товарами на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость товаров - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

В такой ситуации ООО "Калинка" должно перечислить в бюджет НДС с выручки от продажи товаров.

Бухгалтер ООО "Калинка" сделал такие проводки:

Дебет 51 Кредит 66

- 118 000 руб. - получен заем;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, переданных в счет погашения займа;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 66 Кредит 62

- 118 000 руб. - задолженность по договору займа зачтена в счет встречной поставки товаров.

Однако у такого варианта расчетов есть недостаток. В этом случае налоговики могут расценить полученный заем как аванс под предстоящую поставку товаров. Тогда они попытаются взыскать пени и штраф за то, что организация не уплатила с аванса налог на добавленную стоимость. Убедить же инспектора в обратном фирма может с помощью таких доводов.

В тот момент, когда фирма заключила договор займа, она не была обязана платить НДС в бюджет. Поэтому и взыскать пени за несвоевременную уплату налога нельзя. Это следует из п.3 ст.75 Налогового кодекса РФ. То же самое можно сказать и о штрафе: его организация платить не должна, так как обязанность по уплате НДС у нее возникла только в тот момент, когда стороны договорились о поставке.

Е.В.Найденов

Ведущий специалист

ООО "Контур аудит"

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——