"Главбух", N 6, 2004

ЗА ЧТО БУХГАЛТЕРА МОЖНО ПРИВЛЕЧЬ К УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Не так давно в Уголовный кодекс были внесены изменения, касающиеся статей, которые предусматривают ответственность бухгалтера за налоговые преступления его фирмы. Сроки лишения свободы уменьшились, зато появился новый вид наказания - штрафы. О том, за что можно наказать бухгалтера и что ему грозит, и пойдет речь.

За что наказывают?

Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по ст.ст.199 и 199.1 Уголовного кодекса РФ. Первая предусматривает наказание за то, что фирма уклонилась от уплаты налогов и страховых взносов в крупных и особо крупных размерах. Вторая предполагает наказание руководителя и главбуха, если организация не исполнит обязанности налогового агента.

Прежде всего разберемся, что считается крупным, а что особо крупным размером.

Крупной является недоимка, которая составляет более 500 000 руб. и при этом превышает 10 процентов от суммы всех налогов, причитающихся с организации. Также крупный размер - когда недостает больше 1 500 000 руб., здесь уже не важно, сколько всего должна была заплатить фирма. Под особо крупным размером понимают минимум 2 500 000 руб. при 20-процентной неуплате. Или более 7 500 000 руб., независимо от общей суммы налогов. Как видите, теперь уголовная ответственность, грозящая бухгалтеру, напрямую зависит от оборотов предприятия, на котором он работает.

В ст.199 Уголовного кодекса РФ приведен исчерпывающий перечень способов уклонения от уплаты налогов. Это когда:

- фирма не представила в налоговую инспекцию или внебюджетные фонды декларацию или другие обязательные документы. И в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Тут надо обратить внимание на следующее.

Во-первых, обязанность подавать "другие" документы должна быть установлена в федеральных налоговых законах. Таким образом, если бухгалтер нарушит требования, предусмотренные, скажем, в указе Президента РФ, Постановлении Правительства РФ, Приказе МНС России, уголовной ответственности можно не бояться.

Во-вторых, следователи должны доказать, что неправильные сведения в отчетности бухгалтер указал умышленно. Осознавал, что скрывает доходы фирмы, но все равно продолжал это делать. Умысел должен подтверждаться материалами дела. Это могут быть показания директора, других сотрудников фирмы, данные черновой бухгалтерии, первичка. Свидетельством может также служить подпись бухгалтера на документах, оформляющих незаконные операции.

А если речь идет о предварительном сговоре между главбухом и руководителем, то сотрудники МВД России должны помимо прочего документально подтвердить, что бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально заинтересован в этом. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

В-третьих, теперь, рассчитывая размер недоимки, проверяющие обязаны складывать неуплаченные налоги трех последних лет. До того как в Кодекс внесли поправки, этот срок не был ограничен. Поэтому недоимки по ранее возбужденным уголовным делам должны быть пересчитаны за последние три года с учетом новых размеров. Если в результате недоплата окажется меньше 500 000 руб., то дело должно быть прекращено.

В-четвертых, раньше следователь мог закрыть уголовное дело после того, как фирма или сам обвиняемый погасят недоимку. Теперь следователи обязательно должны довести дело до суда.

Каковы могут быть последствия?

Уголовный кодекс РФ предусматривает несколько видов наказаний за налоговые преступления. Это арест, лишение свободы и штраф.

К какому виду ответственности привлечь бухгалтера, решает суд. Помимо уголовного наказания виновного могут лишить права занимать определенную должность или заниматься конкретным видом деятельности на срок до трех лет.

Виды налоговых преступлений и наказания за них приведены в таблице.

     
   ———————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |        Преступление          |                    Наказание                      |
   |(статья Уголовного кодекса РФ)+———————————————————————————————T——————————T————————+
   |                              |            штраф              |   арест  |лишение |
   |                              +—————————T—————————————————————+          |свободы |
   |                              |в рублях |  в размере дохода,  |          |        |
   |                              |         |полученного за период|          |        |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————————+——————————+————————|
   |Уклонение от уплаты налогов и |100 000 —|     1 — 2 года      |4 — 6 мес.|До 2 лет|
   |сборов на сумму более         |300 000  |                     |          |        |
   |500 000 руб.                  |         |                     |          |        |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————————+——————————+————————+
   |Уклонение от уплаты налогов и |200 000 —|     1 — 3 лет       |     —    |До 6 лет|
   |сборов на сумму более         |500 000  |                     |          |        |
   |500 000 руб., совершенное     |         |                     |          |        |
   |группой лиц                   |         |                     |          |        |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————————+——————————+————————+
   |Уклонение от уплаты налогов и |200 000 —|     1 — 3 лет       |     —    |До 6 лет|
   |сборов на сумму более         |500 000  |                     |          |        |
   |2 500 000 руб.                |         |                     |          |        |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————————+——————————+————————+
   |Налоговый агент не перечислил |100 000 —|     1 — 2 года      |4 — 6 мес.|До 2 лет|
   |налогов на сумму более        |300 000  |                     |          |        |
   |500 000 руб.                  |         |                     |          |        |
   +——————————————————————————————+—————————+—————————————————————+——————————+————————+
   |Налоговый агент не перечислил |200 000 —|     2 — 5 лет       |     —    |До 6 лет|
   |налогов на сумму более        |500 000  |                     |          |        |
   |2 500 000 руб.                |         |                     |          |        |
   L——————————————————————————————+—————————+—————————————————————+——————————+—————————
   

Теперь самой распространенной мерой ответственности будет штраф: государству выгоднее наказать бухгалтера рублем. Впрочем, суды и раньше редко лишали бухгалтеров свободы, чаще все заканчивалось условным наказанием. Суд учитывал все смягчающие обстоятельства: положительные характеристики с места учебы или работы, различные заболевания. Принимал во внимание и то, что преступление совершено впервые... Все это суды станут учитывать и теперь, но вместо условного срока бухгалтерам будут назначать штрафы.

Кроме того, суд вправе вовсе освободить человека от уголовной ответственности - за добровольную явку с повинной и возмещение ущерба (в Уголовном кодексе РФ это называется "деятельное раскаяние").

И.А.Заровнядный

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——