"Главбух", N 6, 2004

СПИСАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И НЕ ПЕРЕПЛАТИТЬ В БЮДЖЕТ

Если фирма исчисляет НДС "по оплате", заплатить налог с реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) она должна лишь после того, как получит деньги. А что делать, если покупатель так и не заплатил? Тогда по закону дебиторскую задолженность придется списать на убытки. Однако это не всегда выгодно: ведь списывая такой долг, предприятие должно будет заплатить в бюджет НДС. В этой статье мы расскажем, как фирма, не нарушая закона, может значительно отсрочить момент расплаты с бюджетом и оптимизировать налоговые платежи.

Когда и в какой сумме нужно заплатить НДС?

По общему правилу НДС с дебиторской задолженности придется заплатить в бюджет по итогам того налогового периода, когда истек срок ее исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства по договору, но не сделал этого). А иногда перечислить налог в бюджет надо будет и еще раньше. Речь идет о том случае, когда задолженность была списана на расходы еще до истечения срока исковой давности из-за того, что долг был признан нереальным для взыскания (например, если должник был объявлен банкротом по решению суда). Такой порядок предусмотрен п.5 ст.167 Налогового кодекса РФ.

На первый взгляд все просто. Однако на практике возникают вопросы. Обратим ваше внимание на наиболее важные из них.

По какой ставке начислять НДС?

Так, в этом году бухгалтеры неизбежно столкнутся с такой проблемой: по какой ставке начислять НДС, если задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, образовалась в тот период, когда действовала еще 20-процентная ставка налога? В данном случае нужно использовать ту ставку, которая была указана в счете-фактуре, выставленном покупателю, то есть 20 процентов.

Пример 1. ОАО "Птолемей" 5 января 2001 г. реализовало ООО "Голдстар" партию товаров на общую сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 40 000 руб.). Договор предусматривает, что товары должны были быть оплачены в течение месяца со дня отгрузки, то есть до 5 февраля 2001 г.

ОАО "Птолемей" исчисляет НДС "по оплате". В январе 2001 г. бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 240 000 руб. - отгружены товары покупателю;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

- 40 000 руб. - учтен неоплаченный НДС.

Срок исковой давности по этому долгу истек 6 февраля 2004 г., но до этого времени покупатель деньги так и не перечислил. Задолженность ООО "Голдстар" была списана как безнадежная, а НДС, относящийся к неоплаченной выручке, начислен к уплате в бюджет.

При этом, несмотря на то, что в 2004 г. ставка НДС составляет 18 процентов, налог был начислен в сумме, которая была указана в счете-фактуре, выставленном покупателю, то есть исходя из 20-процентной ставки.

Бухгалтер сделал в учете такие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 240 000 руб. - списана дебиторская задолженность ООО "Голдстар", по которой истек срок исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 40 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.

В данной ситуации, несмотря на то, что задолженность покупателя была списана как безнадежная, она должна учитываться за балансом на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" еще в течение пяти лет.

Поэтому бухгалтер ООО "Голдстар" сделал и такую запись:

Дебет 007

- 240 000 руб. - учтена за балансом списанная безнадежная задолженность ООО "Голдстар".

А как быть, если после того, как задолженность была списана, а НДС заплачен в бюджет, покупатель все-таки заплатил деньги? Тогда поступившую сумму надо учесть в составе прочих доходов. Повторно эти деньги НДС не облагаются. Об этом сказано в Письме МНС России от 28 января 2002 г. N 03-1-09/161/14-В601.

Пример 1 (продолжение). Предположим, что в августе 2004 г. ООО "Голдстар" все-таки перечислило деньги за отгруженные ему в 2001 г. товары.

Тогда бухгалтер ОАО "Птолемей" сделает такие проводки:

Дебет 51 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 240 000 руб. - поступили деньги от покупателя;

Кредит 007

- 240 000 руб. - дебиторская задолженность списана с забалансового учета.

Что делать, если фирма перестала быть плательщиком НДС?

Еще один важный вопрос. Как действовать бухгалтеру, если задолженность числится с тех времен, когда фирма платила НДС, а сейчас плательщиком этого налога не является? Речь идет о тех предприятиях, что перешли на упрощенную систему налогообложения, платят единый налог на вмененный доход или освобождены от НДС по ст.145 Налогового кодекса РФ.

В данной ситуации при списании безнадежной задолженности налог все равно придется заплатить. Здесь нужно рассуждать так: если НДС был предъявлен покупателю в счете-фактуре на отгруженные товары, он должен быть перечислен в бюджет.

Пример 2. В 2003 г. ООО "Афродита" работало по общей системе налогообложения и исчисляло НДС "по оплате". В сентябре этого же года ООО "Афродита" отгрузило товары ОАО "Венера" на общую сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Договор предусматривает, что товары должны быть оплачены в течение месяца с момента получения. Однако деньги от покупателя так не поступили. С 1 января 2004 г. ООО "Афродита" перешло на упрощенную систему налогообложения.

В феврале 2004 г. суд признал ОАО "Венера" банкротом. Значит, задолженность ОАО "Венера" должна быть списана как нереальная для взыскания, а ООО "Афродита" должно сдать декларацию по НДС и заплатить в бюджет 20 000 руб. налога.

Но возможна и обратная ситуация: организация решила вернуться с упрощенной системы налогообложения на общий режим и списала безнадежную дебиторскую задолженность, уже являясь плательщиком НДС. В этом случае налог платить не надо, поскольку при выставлении счета НДС покупателю предъявлен не был.

Когда дебиторскую задолженность списать выгодно, а когда нет

Сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (пп.2 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том периоде, когда у нее есть прибыль, сумма которой больше размера задолженности. В этом случае, списав долг, фирма заплатит НДС, но сэкономит на налоге на прибыль.

Пример 3. На начало I квартала 2004 г. у ООО "Приор" числилась дебиторская задолженность по ранее отгруженным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности по которой в этом квартале истек. Сумма задолженности - 60 000 руб. (в том числе НДС - 10 000 руб.).

Предприятие исчисляет НДС "по оплате", а налог на прибыль - по методу начисления. Оба налога "Приор" платит поквартально. Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль в I квартале 2004 г. (без учета безнадежной задолженности) составила 80 000 руб.

Бухгалтерия "Приора" приняла решение списать безнадежную задолженность. Тогда предприятие вынуждено будет заплатить в бюджет 10 000 руб. налога на добавленную стоимость. Налогооблагаемая прибыль после списания задолженности составит 20 000 руб. (80 000 - 60 000), а налог на прибыль - 4800 руб. (20 000 руб. x 24%).

Следовательно, общие налоговые платежи фирмы за I квартал 2004 г. составят 14 800 руб. (10 000 + 4800).

Если же "Приор", продлив срок исковой давности, не спишет дебиторскую задолженность как безнадежную, налог на прибыль составит 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).

Таким образом, списав долг, фирма сэкономила 4400 руб. (19 200 - 14 800).

Невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если в текущем периоде фирма получила убыток или прибыль, сумма которых значительно меньше размера долга. Списав в этом случае задолженность, фирма вынуждена будет заплатить НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль.

Также невыгодно списывать задолженность, если известно, что должник перечислит деньги после того, как долг уже будет списан. В этом случае фирма при списании долга должна будет заплатить НДС, а после поступления денег - еще и налог на прибыль со всей поступившей суммы.

В этих двух случаях фирма заинтересована в том, чтобы продлить срок исковой давности.

Как продлить срок исковой давности?

Это записано в ст.203 Гражданского кодекса РФ.

Так, срок исковой давности прерывается и начинает отсчитываться заново, если должник признал за собою долг. Подтвердить это он должен письменно, например прислав соответствующее гарантийное письмо или акт сверки расчетов. Также признанием долга будет являться поступление от должника хоть какой-то суммы денег.

Есть и другой способ. Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться заново, фирма может обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Продлевать срок исковой давности можно сколько угодно раз: Гражданский кодекс никаких ограничений не предусматривает.

Совет для фирм, рассчитывающих прибыль методом начисления

Те фирмы, которые уплачивают НДС "по оплате", а налог на прибыль - методом начисления, могут еще в большей степени оптимизировать свои налоговые платежи, создав под просроченную задолженность резерв по сомнительным долгам. Как известно, расходы на формирование такого резерва уменьшают налогооблагаемую прибыль (пп.7 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

Причем чем больше просрочена задолженность, тем в большей сумме можно создать резерв (ст.266 Налогового кодекса РФ). А после 90 дней просрочки резерв можно сформировать уже на всю сумму долга.

Таким образом, в данной ситуации можно уже через три месяца после неоплаты долга отнести всю сумму задолженности в уменьшение налогооблагаемой прибыли. А продлевая срок исковой давности, можно сколь угодно долго оттягивать момент уплаты НДС.

Э.С.Митюкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

10.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——