"Главбух", N 6, 2004

Налоговики изменили Инструкцию по заполнению деклараций по НДС (с. 11). Кроме того, Министерство РФ по налогам и сборам подготовило разъяснения, как заполнить декларацию "упрощенцам", которые по итогам 2003 г. должны заплатить минимальный налог (с. 13). А Конституционный Суд уточнил, в каких случаях инспекторы могут контролировать правильность применения цен на товары (работы, услуги) по критерию взаимозависимости (с. 15).

Изменена Инструкция к декларациям по НДС

26 февраля 2004 г. Минюст России зарегистрировал Изменения и дополнения к Инструкции по заполнению декларации по НДС, а также декларации по операциям, облагаемым налогом по ставке 0 процентов (Приказ МНС России от 9 февраля 2004 г. N БГ-3-03/89). Большая часть изменений потребовалась, чтобы разъяснить, как заполнять эти декларации по новым формам. Напомним, что они утверждены Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644. А применять новые формы деклараций нужно начиная с отчетности за 2004 г. Именно поэтому и Изменения в Инструкцию введены в действие задним числом - с января 2004 г. Но само собой, налогоплательщики смогут учесть их только лишь в марте, заполняя декларацию за февраль 2004 г. Переделывать же январские декларации, которые были сданы до 20 февраля, не нужно.

Наиболее значительным изменениям в Инструкции подверглись разд.I "Общие положения" и II "Порядок заполнения титульного листа...". Кроме того, Инструкция пополнилась двумя новыми разделами и двумя приложениями.

В новых разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" и 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогового агента" рассказано, как заполнить одноименные листы декларации. Кстати, разд.1.1 Декларации вместе с титульным листом и разд.2.1 раз в квартал обязаны представлять даже те фирмы и предприниматели, которые в налоговом периоде вообще не совершали операций, облагаемых НДС, или освобождены от налогообложения.

Обратите внимание: в разд.1.1 и 1.2 суммы НДС надо указывать в специальных клетках. На каждую сумму отведено 15 клеток, по одной на цифру. Скорее всего в сумме НДС будет меньше 15 цифр. В таких случаях налог нужно записать так, чтобы все незанятые клетки остались слева, а заполненные справа. Таково требование Инструкции. Что же касается деклараций по другим налогам (налогу на прибыль, транспортному налогу и т.д.), то никаких особых указаний по этому поводу в соответствующих инструкциях нет.

Новые Приложения N 1 и N 2 к Инструкции пригодятся, если у руководителя фирмы, главного бухгалтера или индивидуального предпринимателя нет ИНН. Ведь в этом случае сведения об этих лицах придется вписать в дополнительные страницы (002 и 003) титульного листа. Среди прочего там нужно проставить код вида документа, удостоверяющего личность, а также код региона, где проживает руководитель, главбух или предприниматель (это код, который в вашем регионе указывают на автомобильных номерах). Вот эти-то коды и приведены в новых Приложениях.

Помимо технических изменений и уточнений, разд.I Инструкции пополнился несколькими важными дополнениями. Так, в п.3 этого раздела теперь рассказано, как представить уточненную декларацию по НДС. Такие декларации оформляются по той форме, которая действовала в периоде, за который пересчитывается налог. Это означает, что, исправляя ошибку в расчете НДС, допущенную, скажем, в декабре 2003 г., в налоговую инспекцию следует сдать уточненную декларацию по форме, действовавшей в то время. Напомним, она была утверждена Приказом МНС России от 3 июля 2002 г. N БГ-3-03/338.

В уточненную декларацию переносятся все сведения из старой декларации с учетом вносимых корректировок. А на ее титульном листе в строке "Вид документа" нужно проставить цифру 3. Это необходимо для того, чтобы налоговый инспектор ничего не перепутал и, прежде чем внести уточненные сведения в свою информационную базу, удалил из нее данные старой декларации.

Разумеется, налогоплательщик вправе представлять за один и тот же налоговый период несколько уточненных деклараций. Поэтому в строке "Вид документа" после дроби нужно указать порядковый номер вашей уточненной декларации. Так, если уточненная декларация за один и тот же месяц представляется во второй раз, проставьте в строке "Вид документа" цифры 3/2.

Пример. В марте 2004 г. бухгалтер ООО "Глобус" обнаружил, что не отразил в декларации по НДС за январь 2004 г. выручку от реализации услуг в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18% - 18 000 руб.). В январской декларации, которую бухгалтер ООО "Глобус" сдал в налоговую инспекцию 18 февраля 2004 г., по строкам 020, 170 и 300 разд.2.1 были отражены налоговая база 3 000 000 руб. и НДС с нее по ставке 18 процентов - 540 000 руб. Эта часть декларации выглядела так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                    |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  020 |3 000 000|  18  |   540 000   ||
   ||     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             ||
   ||     |передача   имущественных|      |         |      |             ||
   ||     |прав по  соответствующим|      |         |      |             ||
   ||     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || ... |...                     | ...  |   ...   | ...  |     ...     ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 | прочая       реализация|  170 |3 000 000|  18  |   540 000   ||
   ||     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             ||
   ||     |передача   имущественных|      |         |      |             ||
   ||     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             ||
   ||     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             ||
   ||     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             ||
   ||     |на добавленную стоимость|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || ... |...                     | ...  |   ...   | ...  |     ...     ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  6. |Всего исчислено ...     |  300 |3 000 000|   Х  |    540 000  ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

19 марта 2004 г. бухгалтер ООО "Глобус" представил в инспекцию уточненную декларацию за январь 2004 г. В титульном листе по строке "Вид документа" он записал - 3/1.

В уточненной декларации налоговая база составила 3 100 000 руб. (3 000 000 + 118 000 - 18 000), а сумма НДС - 558 000 руб. Строки 020, 170 и 300 разд.2.1 уточненной декларации бухгалтер ООО "Глобус" заполнил так:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                    |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  020 |3 100 000|  18  |   558 000   ||
   ||     |(работ,  услуг), а также|      |         |      |             ||
   ||     |передача   имущественных|      |         |      |             ||
   ||     |прав по  соответствующим|      |         |      |             ||
   ||     |ставкам налога — всего: |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || ... |...                     | ...  |   ...   | ...  |     ...     ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 | прочая       реализация|  170 |3 100 000|  18  |   558 000   ||
   ||     |товаров (работ,  услуг),|      |         |      |             ||
   ||     |передача   имущественных|      |         |      |             ||
   ||     |прав,  не   вошедшая   в|      |         |      |             ||
   ||     |строки 070 — 150 раздела|      |         |      |             ||
   ||     |2.1 декларации по налогу|      |         |      |             ||
   ||     |на добавленную стоимость|      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || ... |...                     | ...  |   ...   | ...  |     ...     ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  6. |Всего исчислено ...     |  300 |3 100 000|   Х  |    558 000  ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Еще одно дополнение в разд.I Инструкции касается предприятий, которые работают по упрощенной системе налогообложения, уплачивают единый налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог. Такие фирмы, не являясь плательщиками НДС, должны исполнять обязанности налоговых агентов. Скажем, им нужно удержать налог с денег, выплаченных иностранной организации, которая не состоит на налоговом учете, за услуги, оказанные на территории России (п.1 ст.161 Налогового кодекса РФ). В таких случаях по окончании квартала, в котором у иностранца удержали НДС, в налоговую инспекцию надо представить титульный лист, а также разд.1.2 и 2.2 декларации.

Также организации, переведенные на "упрощенку", уплачивающие ЕНВД или единый сельхозналог, обязаны уплатить НДС, если выставят своему покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога (п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ). В такой ситуации в налоговую инспекцию нужно представить титульный лист и разд.1.1 декларации.

Приказ МНС России от 9 февраля 2004 г. N БГ-3-03/89 опубликован в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 9, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 6, 2004.

Как заполнить декларацию по "упрощенке" за 2003 год тем,

кто платит минимальный налог

До 31 марта 2004 г. все, кто применял в 2003 г. "упрощенку", должны сдать годовую декларацию. И налоговики под занавес все же решили выпустить разъяснения, как эту декларацию заполнять, - Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247@. В нем рассказано, как заполнить графу 5 листа "Г" "упрощенщикам", которые платят единый налог с базы "доходы минус расходы" и которые по итогам 2003 г. должны заплатить минимальный налог.

Так, независимо от суммы доходов и расходов за год, фирма обязательно должна заполнить строки 080 "Сумма исчисленного единого налога" и 100 "Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период". Однако из этого правила есть исключение - для тех, у кого по итогам года расходы превысили доходы. Им по строке 080 придется поставить прочерк, а по строке 041 - показать сумму убытка.

Дальше бухгалтер сравнивает показатели строк 080 и 100. И если сумма по строке 100, то есть минимальный налог, больше, чем рассчитанный единый налог, то далее заполнять декларацию надо в особом порядке. А именно - показатель строки 100 сразу перенести в строку 190 "Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период", а по строкам 150 "Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период" и 170 "Сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам отчетного (налогового) периода" того же листа "Г" поставить прочерки.

Однако так как минимальный налог рассчитывается лишь по результатам года, то у фирмы по итогам 9 месяцев 2003 г. наверняка уже были начислены авансовые платежи по единому налогу. Их сумму надо показать по строке 160 "Исчислено единого налога за предыдущие отчетные периоды". И эту же сумму надо перенести в строку 180 "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период".

Получается следующая ситуация: по итогам 9 месяцев у фирмы уже есть единый налог, перечисленный в бюджет. Однако по итогам года выяснилось, что организация должна заплатить минимальный налог. Естественно, тут возникает вопрос: можно ли ранее уплаченные суммы единого налога зачесть в счет уплаты минимального налога? Согласно разъяснениям, которые налоговики дали в своем Письме, перечисленный в течение года единый налог показывается по строке 180, которая называется "Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период". Это позволяет сделать вывод, что ранее перечисленные авансовые платежи по единому налогу можно зачесть в счет уплаты минимального налога, но, конечно, лишь по соответствующим бюджетам.

Отметим, что разъяснения в названном Письме даны по заполнению декларации, которая утверждена Приказом МНС России от 12 ноября 2002 г. N БГ-3-22/647, то есть старой формы. Однако сами налоговики в этом же Письме отмечают, что данные рекомендации применимы и при заполнении новой декларации по "упрощенке" (видимо, уже по итогам 2004 г.), которая утверждена Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Пример. ООО "Зенит" применяло в 2003 г. упрощенную систему налогообложения и рассчитывает налог с разницы между доходами и расходами. В 2002 г. ООО "Зенит" работало по общему режиму налогообложения.

По итогам 9 месяцев 2003 г. ООО "Зенит" заплатило единый налог в сумме 2000 руб.

По итогам 2003 г. облагаемые доходы фирмы составили 450 000 руб., а расходы, которые учитываются при расчете единого налога, - 440 000 руб. Следовательно, единый налог по итогам года составил 1500 руб. ((450 000 руб. - 440 000 руб.) х 15%).

Минимальный налог, который ООО "Зенит" должно заплатить по итогам 2003 г., равен 4500 руб. (450 000 руб. х 1%).

Бухгалтер заполнит лист "Г" декларации за 2003 г. так:

     
   ———————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬
   |      Наименование показателей        | Код  |Объект налогообложения —|
   |                                      |строки|   доходы, уменьшенные  |
   |                                      |      |  на величину расходов  |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |                  1                   |   2  |          5             |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма полученных доходов              |  010 |         450 000        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма расходов                        |  020 |         440 000        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма разницы между суммой уплаченного|  030 |            —           |
   |минимального налога и суммой          |      |                        |
   |исчисленного в общем порядке единого  |      |                        |
   |налога за предыдущий налоговый период |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Итого получено:                       |      |                        |
   |   — доходов                          |  040 |          10 000        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |   — убытков                          |  041 |            —           |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма убытка или части убытка,        |  050 |            —           |
   |полученного в предыдущем (предыдущих) |      |                        |
   |налоговом (налоговых) периоде         |      |                        |
   |(периодах), уменьшающая налоговую     |      |                        |
   |базу                                  |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Налоговая база для исчисления единого |  060 |          10 000        |
   |налога                                |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Ставка единого налога (%)             |  070 |              15        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма исчисленного единого налога     |  080 |           1 500        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Ставка минимального налога (%)        |  090 |               1        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма исчисленного минимального налога|  100 |           4 500        |
   |за налоговый период                   |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |...                                   |  ... |           ...          |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма единого налога, подлежащая      |  150 |            —           |
   |уплате за отчетный (налоговый) период |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Исчислено единого налога за предыдущие|  160 |           2 000        |
   |отчетные периоды                      |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма единого налога (квартального    |  170 |            —           |
   |авансового платежа), подлежащая уплате|      |                        |
   |по итогам отчетного (налогового)      |      |                        |
   |периода                               |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма единого налога к уменьшению     |  180 |           2 000        |
   |за отчетный (налоговый) период        |      |                        |
   +——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+
   |Сумма минимального налога, подлежащая |  190 |           4 500        |
   |уплате за налоговый период            |      |                        |
   L——————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————
   

Письмо МНС России от 16 февраля 2004 г. N 22-0-10/247@ "О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 8, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 6, 2004.

Конституционный Суд уточнил,

когда лица могут быть признаны взаимозависимыми

На днях обнародовано определение КС РФ, которое разъясняет, в каких ситуациях налоговые органы вправе вмешиваться в вопросы установления цен на товары, работы и услуги.

Статья 40 Налогового кодекса РФ позволяет налоговикам проверять, правильно ли установлены цены для налогообложения, если организация заключила сделку с взаимозависимым лицом.

Статья 20 Налогового кодекса РФ четко определяет три случая, когда лица могут быть признаны взаимозависимыми:

- одна организация непосредственно или через третьих лиц владеет более чем 20 процентами другой фирмы;

- один человек подчиняется другому по должностному положению;

- два человека находятся друг с другом в отношениях родства или свойства.

А в п.2 этой статьи говорится: суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако для этого налоговики должны доказать суду, что отношения между этими лицами повлияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Так вот, Конституционный Суд в своем Определении от 4 декабря 2003 г. N 441-О указал, что лица могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям только в том случае, если эти основания указаны в других правовых актах.

В частности, судьи уточнили, что иным основанием может служить факт заинтересованности лиц в совершении сделки. Такие лица, например, определены ст.45 Федерального закона от 8 августа 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Это люди, которые:

- состоят в родстве или свойстве;

- являются сторонами сделки (или выступают в интересах третьих лиц) в отношениях с обществом;

- владеют 20 и более процентами акций (долей, паев) юридического лица, которое является стороной сделки;

- занимают руководящие посты в организациях, которые участвуют в этой сделке в отношениях с обществом.

Кроме того, лица могут быть признаны взаимозависимыми и в иных случаях, предусмотренных уставом общества.

Схожая норма есть и в ст.81 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Определение Конституционного Суда РФ от 4 декабря 2003 г. N 441-О опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 7, 2004.

Подписано в печать

10.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——