"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 11, 2004

1. Требования к представлению данных о финансовых вложениях

в бухгалтерском балансе

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" финансовые вложения в учете подразделяются на две группы:

по которым можно определить их текущую рыночную стоимость;

по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым определяется их текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Корректировка может проводиться ежемесячно или ежеквартально. В бухгалтерском учете она отражается следующими записями: Д-т 58, К-т 91 либо Д-т 91, К-т 58.

Если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по мере причитающегося по ним дохода можно относить на финансовые результаты и учитывать в составе операционных доходов или расходов. В этом случае записи в учете имеют следующий вид:

Д-т 76, К-т 91 - начисление дохода;

Д-т 58, К-т 91 либо Д-т 91, К-т 58 - доведение до номинальной стоимости долговых ценных бумаг.

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае возникновения ситуации, в которой может произойти их обесценение, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений. Проверка проводится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Организация имеет право проводить такую проверку на отчетные даты промежуточной отчетности.

Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на разницу между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Создание резерва в учете отражается записью: Д-т 91, К-т 59.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Задача. По договору доверительного управления имуществом учредитель управления передает объект основных средств доверительному управляющему. Первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 55 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 18 000 руб. Составьте бухгалтерские записи у учредителя управления, отражающие передачу объекта основных средств доверительному управляющему.

Списание первоначальной стоимости объекта основных средств: Д-т 79, К-т 01 - 55 000 руб. Одновременно на сумму износа по передаваемому объекту основных средств: Д-т 02, К-т 79 - 18 000 руб.

2. Анализ и оценка движения денежных средств

Необходимость изучения и прогноза движения денежных средств связана с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств могут возникать проблемы с наличностью.

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методами. Разница между ними состоит в разной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в процессе текущей деятельности:

прямой метод основывается на исчислении притока (выручки от реализации продукции, работ и услуг, авансов полученных и др.) и оттока (оплаты счетов поставщиков, возврата полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

косвенный метод строится на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчета здесь является прибыль.

Анализ движения денежных средств прямым методом позволяет детально раскрывать движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по текущим обязательствам, а также для осуществления инвестиционной деятельности.

Однако прямой метод не раскрывает взаимосвязи финансового результата (прибыли) и изменения величины денежных средств на счетах организации. С этой целью проводится анализ движения денежных средств косвенным методом, суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждой организации имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходов и доходов, которые уменьшают или увеличивают прибыль, не затрагивая величины денежных средств. Поэтому в процессе анализа проводят корректировку величины чистой прибыли таким образом, чтобы статьи расходов, не связанные с оттоком денежных средств, и статьи доходов, не сопровождающиеся их поступлением, не влияли на величину чистой прибыли.

Основным источником информации для анализа является смета движения денежных средств и форма N 4 "Отчет о движении денежных средств".

Движение денежных средств может быть обусловлено разными сторонами деятельности организации, поэтому в смете и форме N 4 поступления и расходы денежных средств представлены в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Пример анализа поступления денежных средств приведен в таблице. По такой же форме можно анализировать расход денежных средств и остатки денежных средств.

Анализ поступления денежных средств

     
   ———————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |     Виды     |Абсолютные величины| Удельный вес (%) в|  Изменения (+; —) |
   |  поступлений |                   |   общей величине  |                   |
   |   денежных   |                   |      доходов      |                   |
   |    средств   +——————————T————————+——————————T————————+——————————T————————+
   |              |     в    |    в   |     в    |    в   |     в    |    в   |
   |              |предыдущем|отчетном|предыдущем|отчетном|абсолютных|удельных|
   |              |  периоде | периоде|  периоде | периоде| величинах|  весах |
   +——————————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |1. Поступление|   4229   |  5362  |    92,6  |   93,9 |  +1133   |  +1,3  |
   |денежных      |          |        |          |        |          |        |
   |средств по    |          |        |          |        |          |        |
   |текущей       |          |        |          |        |          |        |
   |деятельности  |          |        |          |        |          |        |
   +——————————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |2. Поступление|    210   |   248  |     4,6  |    4,3 |    +38   |  —0,3  |
   |денежных      |          |        |          |        |          |        |
   |средств по    |          |        |          |        |          |        |
   |инвестиционной|          |        |          |        |          |        |
   |деятельности  |          |        |          |        |          |        |
   +——————————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |3. Поступление|    130   |   100  |     2,8  |    1,8 |    —30   |  —1,0  |
   |денежных      |          |        |          |        |          |        |
   |средств по    |          |        |          |        |          |        |
   |финансовой    |          |        |          |        |          |        |
   |деятельности  |          |        |          |        |          |        |
   +——————————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |Итого         |   4569   |  5710  |   100    |  100   |  +1141   |   0    |
   |поступления   |          |        |          |        |          |        |
   |денежных      |          |        |          |        |          |        |
   |средств (п.1 +|          |        |          |        |          |        |
   |п.2 + п.3)    |          |        |          |        |          |        |
   L——————————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+—————————
   

За базу для сравнения принят предыдущий период. По такой же форме можно анализировать и движение денежных средств по сравнению со сметой (планом) движения денежных средств. В результате такого анализа выясняется:

какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства;

по каким видам деятельности поступления и выбытия денежных средств в наибольшей степени выросли (уменьшились) по сравнению с предыдущим периодом;

общее изменение остатка денежных средств организации за отчетный период, а также частные изменения, обусловленные текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

Кроме того, для оценки достаточности денежных средств рассчитывают следующие показатели:

коэффициент оборачиваемости денежных средств (число оборотов в течение анализируемого периода):

Выручка от реализации

Код = --------------------------------;

Средние остатки денежных средств

длительность оборота в днях:

Средние остатки денежных средств х Т

Дод = ------------------------------------,

Выручка от реализации

где Т - длительность анализируемого периода в днях.

В нормальной ситуации текущая деятельность организации должна обеспечивать приток денежных средств, полностью покрывающий либо отток средств по инвестиционной деятельности, либо большую часть оттока средств по инвестиционной деятельности с привлечением притока средств по финансовой деятельности для покрытия оставшейся части "инвестиционного оттока".

Данные показатели каждая организация определяет с учетом ситуации и индивидуальных особенностей бизнеса, однако, если "финансовый приток" не содержит долгосрочных кредитов и в то же время является основным источником "инвестиционного оттока", организация должна рассматривать такую тенденцию как достаточно опасную (которая с большой вероятностью приведет организацию в "кредитную ловушку").

Дальнейший анализ движения денежных средств должен предусматривать детальное изучение структуры поступлений и расходов денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Задача. По отчетности определите стоимость материальных оборотных средств на начало года.

Стоимость материальных оборотных средств (М.О.) определяется на основании соответствующей строки баланса:

М.О. = стр. 210.

Допустим, что значение стр. 210 ("Запасы") на начало года равно 900 тыс. руб., тогда стоимость материальных оборотных средств составит:

М.О. = 900 тыс. руб.

3. Понятие и содержание права собственности

Право собственности оформляет экономические отношения собственности. Оно закрепляет принадлежность имущества определенным лицам и упорядочивает его использование. Право собственности является основополагающим и наиболее широким по объему правомочий вещным правом, которое предоставляет управомоченному субъекту максимальные возможности использования принадлежащего ему имущества.

Гражданский кодекс Российской Федерации не закрепляет понятие "право собственности". В ст.209 ГК РФ определяется содержание права собственности. Оно раскрывается через правомочия собственника: право владеть, право пользоваться и право распоряжаться вещью.

Правомочие владения - это юридически обеспеченная возможность хозяйственного господства собственника над вещью (т.е. возможность реально обладать ею, числить на своем балансе).

Правомочие пользования - это юридически обеспеченная возможность извлекать из вещи полезные свойства в процессе ее потребления (т.е. извлекать из нее выгоду, для которой эта вещь предназначена).

Правомочие распоряжения - это юридически обеспеченная возможность определять судьбу вещи (например, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.).

Каждое из указанных правомочий может принадлежать не только собственнику, но и иным лицам. Отличительной чертой права собственности является то, что собственник осуществляет правомочия по своему усмотрению, опираясь только на закон, при этом собственник имеет право устранять других лиц от господства над принадлежащей ему вещью. Все остальные лица - несобственники, которые владеют, пользуются и распоряжаются имуществом, принадлежащим им на том или ином праве (например, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления), осуществляют свои правомочия, опираясь не только на закон, но и на указания собственника. Кроме того, право собственности восстанавливается в полном объеме, как только связывающие его ограничения отпадут.

Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия. Однако власть собственника не безгранична.

Собственник не вправе в отношении своего имущества совершать действия, противоречащие законам и иным правовым актам. Он обязан принимать меры к предотвращению ущерба здоровью граждан и окружающей среде, который может быть нанесен при осуществлении его права. Собственник не должен нарушать прав и интересов других лиц. Кроме того, собственник не должен злоупотреблять собственным правом (ст.10 ГК РФ). В ряде случаев ограничения права собственности имеют специальный характер, обусловлены особым правовым режимом имущества, находящегося в собственности (например, частный собственник не вправе использовать предоставленный ему земельный участок не по целевому назначению).

Право собственности не только предоставляет собственнику абсолютные права, но и налагает на него определенные обязанности. Статья 210 ГК РФ закрепляет положение, в соответствии с которым на собственнике лежит бремя содержания принадлежащего ему имущества, если только законом или договором не предусмотрено иное. Нести бремя содержания означает, что собственник обязан нести расходы по содержанию принадлежащего ему имущества, уплачивать соответствующие налоги, осуществлять необходимый ремонт и охрану имущества и т.п.

По общему правилу собственник несет риск случайной гибели или порчи имущества, т.е. риск его утраты или повреждения при отсутствии чьей-либо в этом вины (ст.211 ГК РФ). Перенос риска случайной гибели или порчи имущества на других лиц возможен в случаях заключения договора собственника с ними, а также в силу указания закона.

Задача. Организация применяет учетную политику по НДС "по оплате". В декабре 2003 г. был отгружен товар, оплата за который поступила в январе 2004 г. в соответствии с условиями договора. Какая ставка НДС должна применяться при выставлении счета-фактуры за товар?

Правильный ответ: 20%, так как должна применяться ставка налога на дату отгрузки товара независимо от учетной политики и даты оплаты.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

10.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——