"Налоговый вестник", 2004

ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

С.Ю.Матвеев

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов и расходов, учитываемых в определенном порядке при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль текущего или будущих периодов. Данное понятие введено Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, который дополнил Налоговый кодекс РФ (НК РФ) гл. 25 "Налог на прибыль организаций".

Из анализа гл. 25 НК РФ следует, что организации в целях исчисления налога на прибыль обязаны определять не только выручку и себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), но и стоимость основных средств амортизации, нематериальных активов с учетом применяемых методов, материально-производственных запасов и т.д. в соответствии с НК РФ.

Поскольку при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются правила формирования аналогичного показателя в бухгалтерском учете, можно говорить об автономности, или обособленности, налогового учета.

Методические принципы ведения налогового учета определены МНС России <*>. В настоящем издании предпринята попытка разработать единые подходы к постановке налогового учета, обеспечивающего непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. Систему налогового учета, рекомендуемую МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Предлагаемая методика, которая основана на использовании единой системы счетов учета, принятой в бухгалтерском учете, окажет практическую помощь при ведении налогового учета в организациях.

РАЗДЕЛ 1. ПОСТАНОВКА НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1.1. Основные положения

Статьей 313 НК РФ установлено, что налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль в бюджет.

Таким образом, первым этапом построения эффективной и надежной системы налогового учета должно стать формирование системы регистрации первичных документов в автоматизированном режиме или ее совершенствование (определение ответственности за оформление, хранение, контроль принятых документов и т.д.).

Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной налоговой политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения налогового учета - первичного наблюдения, признания и стоимостного измерения, группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для исчисления налога на прибыль.

В учетной политике утверждаются:

- методы признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов;

- порядок сбора и контроля их полноты и достоверности исходных данных;

- план счетов налогового учета;

- порядок внесения изменений;

- другие решения, необходимые для организации налогового учета.

При формировании плана счетов налогового учета для системной регистрации и группировки категорий налогового учета и отчетности целесообразно, по нашему мнению, использовать принципы построения синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета.

Формы регистров должны соответствовать принятой в организации системе обработки данных (журналов, ведомостей, в том числе оборотов по счетам, карточек учета и др.) и различаться по видам объектов для целей записи хозяйственных операций на счетах с учетом детализации и группировки данных в налоговой декларации для целей ее автоматизированного заполнения.

Общий перечень регистров может включать следующие формы:

- учет основных средств;

- учет нематериальных активов;

- учет материальных запасов;

- учет расходов на оплату труда;

- учет прочих расходов (косвенных);

- учет товаров;

- учет финансовых вложений;

- учет резервов по сомнительным долгам;

- учет расходов, связанных с производством и реализацией;

- учет доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав;

- учет доходов от реализации ценных бумаг;

- учет доходов от реализации финансовых инструментов (фьючерсов, опционов и др.);

- учет внереализационных расходов;

- учет внереализационных доходов;

- расчет налоговой базы и суммы налога;

- расчеты с бюджетом (на основе декларации).

1.2. Варианты технических решений

При самостоятельной постановке налогового учета организация может выбрать одно из следующих технических решений, учитывающих особенности хозяйствующих субъектов. Главным критерием при этом становится наличие или отсутствие интегрированной информационной системы, достаточно мобильной для решения задач учета, налогообложения и управления в целом.

Вариант 1 предназначен для организаций корпоративного типа (в основном ОАО) с широкой сетью дочерних обществ.

Поскольку основное хозяйственное общество в силу преобладающего участия в уставных капиталах дочерних обществ, либо в соответствии с договором между ними, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые дочерними обществами (ст. 105 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ)), при постановке налогового учета рекомендуется использовать:

- единую политику налогового учета;

- единый план счетов налогового учета;

- единые регистры;

- единое программное обеспечение;

- автоматизированную систему сбора и контроля данных.

Кроме того, необходимо организовать анализ доходности по видам деятельности, требующим согласно НК РФ раздельного учета, в разрезе финансово-хозяйственных сделок дочерних организаций.

Следует отметить, что дочерние организации не могут быть лишены права иметь локальную систему, транслируемую на корпоративную, однако это влечет лишние затраты и повышение риска ошибок при обмене данными.

Организациям, отличающимся разветвленной функциональной и организационной структурой, включая регионально удаленные подразделения (филиалы), при постановке налогового учета следует обратить внимание на вариант 2. В данном случае учитывается, что такие организации составляют консолидированный отчет и являются плательщиками налогов не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Так же как и в варианте 1, налоговый учет ведется с использованием единого плана счетов налогового учета, единых регистров, единого программного обеспечения и т.д., но при этом в обязательном порядке должна быть создана специализированная служба налогового учета в составе централизованной бухгалтерии.

В отличие от варианта 1 в системе не должны функционировать локальные разработки отдельных подразделений.

И наконец, для организаций с относительно простой структурой и узкой специализацией предпочтительнее остановиться на варианте 3. Использование данного варианта предполагает:

- "увязку" налоговых и бухгалтерских регистров;

- разработку методических рекомендаций:

- по заполнению налоговых и бухгалтерских регистров параллельно на основе первичных документов (желательно без создания новых рабочих мест);

- по расчету налогооблагаемой прибыли и составлению налоговой декларации.

За организацию и ведение налогового учета должен отвечать специалист.

РАЗДЕЛ 2. ПЛАН СЧЕТОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

План счетов налогового учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов финансово-хозяйственной деятельности организации, которые влекут или могут повлечь изменение размера налоговой базы. Помимо наименований и номеров синтетических счетов (счетов первого порядка), в нем приведены наименования субсчетов первого порядка, а также наиболее вероятные для применения уровни аналитического учета (субсчета второго, третьего и т.д. порядков). Следует обратить внимание, что счета налогового учета и счета бухгалтерского учета имеют аналогичную нумерацию. Данное обстоятельство позволяет максимально сблизить операции, отражаемые на счетах бухгалтерского и налогового учета.

Также необходимо отметить, что описание некоторых расходов и доходов на счетах налогового учета дублируется. Данное обстоятельство позволит осуществлять ведение налогового учета на отдельно взятом участке, изучив в полном объеме назначение и принцип построения конкретного счета налогового учета.

Предложенные для применения уровни аналитического учета используются исходя из требований управления: организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается на основании требований НК РФ.

При этом рекомендуется контролировать учетные записи по равенству сумм дебетовых и кредитовых оборотов в конце каждого отчетного периода. В этих целях следует применять условный счет, например ##, который указывается по дебету (кредиту) каждой проводки в корреспонденции с конкретным счетом, что обеспечивает двойную запись по каждой хозяйственной операции.

План счетов налогового учета

финансово-хозяйственной деятельности организации

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
   |                     Наименование счета                    |Номер|
   |                                                           |счета|
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Основные средства                                          |  01 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Амортизация основных средств                               |  02 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Нематериальные активы                                      |  04 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Амортизация нематериальных активов                         |  05 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Оборудование к установке                                   |  07 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Капитальные вложения в объекты амортизируемого имущества   |  08 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Материалы                                                  |  10 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Расходы, связанные с производством и реализацией продукции |  20 |
   |(работ, услуг)                                             |     |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств   |  29 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Доходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств    |  30 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Товары                                                     |  41 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Готовая продукция                                          |  43 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Расходы на продажу                                         |  44 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Финансовые вложения                                        |  58 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Резервы по сомнительным долгам                             |  63 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль                    |  68 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Убытки прошлых налоговых периодов                          |  84 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Доходы и расходы                                           |  90 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Внереализационные доходы и расходы                         |  91 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Резервы предстоящих расходов и платежей                    |  96 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Расходы будущих периодов                                   |  97 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Доходы будущих периодов                                    |  98 |
   +———————————————————————————————————————————————————————————+—————+
   |Прибыли и убытки                                           |  99 |
   L———————————————————————————————————————————————————————————+——————
   

2.1. Основные средства (счет 01)

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении.

По дебету счета 01 отражается поступление объектов основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости по предусмотренным ст. 257 НК РФ причинам. По кредиту счета 01 отражается выбытие объектов основных средств, а также снижение их первоначальной стоимости в случае частичной ликвидации.

К счету 01 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (амортизационные группы):

01.01 "Первая амортизационные группа";

01.02 "Вторая амортизационная группа";

01.03 "Третья амортизационная группа";

01.04 "Четвертая амортизационная группа";

01.05 "Пятая амортизационная группа";

01.06 "Шестая амортизационная группа";

01.07 "Седьмая амортизационная группа";

01.08 "Восьмая амортизационная группа";

01.09 "Девятая амортизационная группа";

01.10 "Десятая амортизационная группа";

01.11 "Отдельная амортизационная группа";

- субсчета второго уровня (классификация основных средств):

01.хх.01 "Амортизируемые основные средства";

01.хх.02 "Основные средства, подлежащие переводу в состав амортизируемых с 1-го числа следующего месяца";

01.хх.03 "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование";

01.хх.04 "Основные средства, переведенные на консервацию сроком свыше 3 месяцев";

01.хх.05 "Основные средства, переведенные на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев".

На третьем уровне организуется учет основных средств по видам (принадлежащие налогоплательщику на праве собственности; полученные в финансовую аренду, сданные в аренду; находящиеся в долевой собственности); на четвертом - по типам основных средств (здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и т.д.).

Под основными средствами в целях налогового учета понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

2.1.1. Первоначальная (восстановительная)

стоимость основных средств

Объекты основных средств принимаются к налоговому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов согласно п. 1 ст. 257 НК РФ.

В случае если основное средство получено организацией безвозмездно, его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оно оценено при учете его стоимости в качестве внереализационного дохода, увеличенная на сумму затрат на его доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором он пригоден для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При использовании объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная на основании п. 2 ст. 319 НК РФ и увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Принятие к налоговому учету объектов основных средств, права на которые подлежат обязательной государственной регистрации, отражается в налоговом учете на дату документально подтвержденного факта подачи документов.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ восстановительная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных (созданных) до вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок до даты вступления указанной главы в силу.

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 г. Указанная переоценка принимается в целях налогообложения в размере, не превышающем 30% от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 г., произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 г.). При этом величина переоценки (уценки) по состоянию на 1 января 2002 г., отраженной налогоплательщиком в 2002 г., не признается доходом (расходом) налогоплательщика в целях налогообложения. В аналогичном порядке принимается в целях налогообложения соответствующая переоценка сумм амортизации.

При проведении налогоплательщиком в последующих отчетных (налоговых) периодах (то есть после 1 января 2002 г.) переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.

2.1.2. Исключение основных средств

из состава амортизируемого имущества

Из состава амортизируемого имущества исключаются следующие основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

При окончании договора безвозмездного пользования и возврате основных средств, а также при расконсервации или окончании реконструкции амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств, окончание реконструкции или расконсервация основного средства. При расконсервации объекта основных средств срок полезного использования по нему продлевается на период нахождения объекта на консервации.

2.1.3. Изменение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях:

- достройки;

- дооборудования;

- реконструкции;

- модернизации;

- технического перевооружения;

- частичной ликвидации соответствующих объектов;

- по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

2.1.4. Выбытие основных средств

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи и др.) используется субсчет второго порядка 90.12 счета 90 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета зачисляется первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта с учетом понесенных при реализации затрат, в кредит - выручка от реализации данного объекта учета.

Полученный убыток от реализации амортизируемых основных средств включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, равного разнице между сроком полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором это имущество было реализовано.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы, в соответствии с п. 8 ст. 265 НК РФ, включаются в состав внереализационных расходов.

Расходы в виде вклада в уставный капитал, простое товарищество в налоговом учете не учитываются.

2.2. Амортизация основных средств (счет 02)

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации о начисленных суммах амортизации по амортизируемым основным средствам.

По кредиту счета 02 отражается начисление амортизации, по дебету - списание начисленных за период эксплуатации по конкретным объектам сумм амортизации при выбытии объектов.

К счету 02 открываются субсчета, аналогичные открываемым к счету 01 "Основные средства".

Амортизация начисляется по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности.

По основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), амортизация начисляется в случае, если по условиям договора объект числится в учете лизингополучателя.

По основным средствам, взятым в текущую аренду по договору аренды, амортизация не начисляется.

В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Иными словами, начисление амортизации начинается с даты зачисления объектов на субсчет второго порядка "Амортизируемые основные средства" счета 01.

Суммы амортизационных отчислений по объектам амортизируемого имущества отражаются в налоговом учете путем их накопления в течение срока полезного использования объектов или до его окончания (в связи с досрочным выбытием объекта амортизируемого имущества) по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании ст. 258 НК РФ согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация основных средств).

Основные средства, полученные (переданные) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включаются в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Амортизация начисляется методом, закрепленным в учетной политике для целей налогообложения. Сумма амортизации для целей налогового учета определяется ежемесячно по каждому объекту амортизируемых основных средств.

Линейный метод начисления амортизации применяется в отношении следующего имущества, входящего в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода его в эксплуатацию:

- здания;

- сооружения;

- передаточные устройства.

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Если организация в течение календарного месяца ликвидируется, реорганизуется или преобразовывается иначе таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, при начислении амортизации необходимо учитывать следующее:

- в случае ликвидации организации - амортизация не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация;

- в случае реорганизации - амортизация не начисляется с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация.

Данные положения не распространяются на ситуации, когда меняется организационно-правовая форма организации.

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 2. Исключение составляют основные средства, включенные в первую - третью амортизационные группы, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.

Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Здесь исключение составляют также основные средства, включенные в первую - третью амортизационные группы, амортизация по которым начисляется нелинейным методом.

Для сторон договора лизинга транспортных средств (автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб.) повышающий коэффициент в размере, не превышающем 3, применяется одновременно со специальным коэффициентом 0,5.

Допускается начисление амортизации по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Норма амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывших в употреблении, определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый в соответствии с Классификацией основных средств, организация вправе самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Остаточная стоимость амортизируемого основного средства устанавливается как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации за период эксплуатации.

2.3. Нематериальные активы (счет 04)

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации в целях налогообложения.

По дебету счета 04 показывается принятие нематериального актива к налоговому учету по первоначальной стоимости; по кредиту - выбытие нематериального актива.

Сальдо счета 04 отражает остаток первоначальной стоимости амортизируемого имущества на конец отчетного (налогового) периода.

К счету 04 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (амортизационные группы):

04.01 "Первая амортизационная группа";

04.02 "Вторая амортизационная группа";

04.03 "Третья амортизационная группа";

04.04 "Четвертая амортизационная группа";

04.05 "Пятая амортизационная группа";

04.06 "Шестая амортизационная группа";

04.07 "Седьмая амортизационная группа";

04.08 "Восьмая амортизационная группа";

04.09 "Девятая амортизационная группа";

04.10 "Десятая амортизационная группа";

04.11 "Отдельная амортизационная группа";

- субсчета второго уровня (классификация нематериальных активов):

04.хх.01 "Амортизируемые нематериальные активы";

04.хх.02 "Нематериальные активы, подлежащие переводу в состав амортизируемых нематериальных активов с 1-го числа следующего месяца";

04.хх.03 "Нематериальные активы, переданные в доверительное управление".

На третьем уровне организуется учет по видам нематериальных активов (исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель, на использование программы для ЭВМ и т.д.).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд в течение длительного времени (свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо соблюдение следующих условий:

- способность приносить организации экономические выгоды (доход);

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам могут быть отнесены такие объекты интеллектуальной собственности, как:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, фирменное наименование;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

- лицензия на право пользования недрами.

Объекты нематериальных активов принимаются к налоговому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ.

Не относятся к нематериальным активам:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

2.4. Амортизация нематериальных активов (счет 05)

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов" предназначен для обобщения информации о начисленных суммах амортизации по амортизируемым нематериальным активам.

По дебету счета 05 отражается списание начисленных за период эксплуатации сумм амортизации при выбытии объектов; по кредиту - ежемесячное начисление амортизации нематериального актива.

Сальдо счета отражает суммы начисленной амортизации в течение срока эксплуатации по объекту нематериального актива, принадлежащего организации на правах собственности.

К счету 05 открывают субсчета, аналогичные открываемым к счету 04 "Нематериальные активы".

Начисление амортизации по нематериальным активам, принадлежащим организации на праве собственности, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

Суммы амортизационных отчислений отражаются в налоговом учете в течение срока полезного использования объектов амортизируемого имущества или до его окончания (в связи с досрочным выбытием объекта нематериальных активов) по кредиту счета 05.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, определить срок полезного использования которых невозможно, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизируемые нематериальные активы распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования по аналогии с основными средствами.

Выбранный организацией метод начисления амортизации применяется в отношении нематериального актива, входящего в состав соответствующей амортизационной группы, и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со ст. 55 НК РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:

- амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;

- амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.

Данные положения не распространяются на ситуацию, когда меняется организационно-правовая форма организации.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью имущества и суммой амортизации, начисленной за период его эксплуатации.

2.5. Оборудование к установке (счет 07)

Счет 07 "Оборудование к установке" предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.

По дебету счета 07 отражаются расходы на приобретение, изготовление или доведение оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ.

Стоимость оборудования, переданного в монтаж (к установке), списывается с кредита счета 07 в дебет счета 08 "Капитальные вложения в амортизируемое имущество".

Сальдо счета 07 может быть только дебетовым и отражает стоимостную оценку оборудования, находящегося на складе до установки (монтажа).

К счету 07 открываются субсчета первого уровня (источник приобретения):

- 07.01 "Оборудование к установке, приобретенное в Российской Федерации";

- 07.02 "Оборудование к установке, приобретенное по импорту".

К оборудованию, требующему монтажа, относится также оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

На счете 07 не учитываются транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инструмент, измерительные и другие приборы, производственный инвентарь и др.

Стоимость оборудования к установке определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ.

В первоначальную стоимость оборудования не включаются следующие виды расходов, связанные с его приобретением:

- проценты по долговым обязательствам любого вида, использованным на приобретение или создание (строительство) объектов основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- суммы платежей по договорам обязательного страхования (п. 16 ст. 255, ст. 263 НК РФ);

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы в виде суммовой разницы по объектам, оплата которых производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (ст. 257, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Расходы по доведению оборудования в монтаже (установке) до состояния, в котором оно пригодно к использованию, увеличивают стоимость данного оборудования. Завершение работ оформляется актом сдачи-приемки.

2.6. Капитальные вложения

в амортизируемое имущество (счет 08)

Счет 08 "Капитальные вложения в амортизируемое имущество" предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к налоговому учету в качестве основных средств или нематериальных активов, а также затраты на работы по объектам, числящимся в составе основных средств, увеличивающие их первоначальную стоимость согласно п. п. 2, 3 ст. 257 НК РФ.

По дебету счета 08 отражаются расходы, включаемые в первоначальную стоимость амортизируемого имущества, а также расходы, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств. По кредиту счета 08 отражается принятие имущества в качестве основных средств или нематериальных активов, а также увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств.

К счету 08 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (виды вложений во внеоборотные активы):

08.01 "Создание (строительство) и монтаж объектов основных средств";

08.02 "Приобретение объектов основных средств";

08.03 "Модернизация, дооборудование, реконструкция основных средств";

08.04 "Долевое участие в капитальном строительстве основных средств";

08.05 "Создание нематериальных активов";

08.06 "Приобретение нематериальных активов";

- субсчета второго уровня (элементы расходов):

08.хх.01 "Материальные расходы";

08.хх.02 "Расходы на оплату труда";

08.хх.03 "Суммы начисленной амортизации";

08.хх.04 "Прочие расходы";

08.хх.05 "Единый социальный налог".

На третьем уровне организуется учет капитальных вложений в объекты амортизируемого имущества по видам расходов (прямые и косвенные).

Принятие к налоговому учету объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, осуществляется с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ).

Аналитический учет должен обеспечить возможность формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества по объектам, а также расходов, увеличивающих первоначальную стоимость объектов основных средств.

Состав вложений в амортизируемое имущество формируется как совокупность расходов:

- на проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

- на строительные работы;

- на монтажные работы;

- на работы по дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению объектов основных средств;

- на буровые работы;

- на приобретение отдельных объектов амортизируемого имущества;

- на прочие аналогичные расходы.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ.

При использовании объектов основных средств собственного производства их первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму соответствующих акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Прямые расходы, на основании ст. 318 НК РФ (материальные расходы, амортизация, оплата труда, ЕСН), распределяются на остатки незавершенного строительства и готовые объекты основных средств.

Стоимость имущества, которое впоследствии будет принято к налоговому учету как объект основных средств, полученного в результате проведения инвентаризации, определяется по рыночной стоимости с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Расходы по получению и доведению полученного имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию, включаются в расходы, формирующие первоначальную стоимость имущества, которое принимается к налоговому учету как объект основных средств. Данное положение применяется для любых видов поступления основных средств.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных налогоплательщиком, определяется как сумма фактических расходов на их создание, включая материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно п. 3 ст. 257 НК РФ.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

В первоначальную стоимость объектов, которые впоследствии будут приняты к налоговому учету как объекты нематериальных активов, помимо стоимости самих объектов интеллектуальной собственности, включаются расходы, связанные с их приобретением, а также расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ.

Помимо объектов интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов к налоговому учету принимаются приобретенные лицензии на право пользования недрами (ст. 325 НК РФ).

В первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов, приобретаемых или создаваемых собственными силами, не включаются следующие виды расходов, связанные с их приобретением (созданием):

- проценты по кредитам и иным заемным обязательствам, использованным на приобретение или создание (строительство) объектов основных средств (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- суммы платежей по договорам обязательного страхования (п. 16 ст. 255, ст. 263 НК РФ);

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы в виде суммовой разницы по объектам, оплата которых производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (ст. 257, п. 19 ст. 270 НК РФ).

Данные виды расходов учитываются на счетах расходов. Порядок учета описан в соответствующих разделах.

2.7. Материалы (счет 10)

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов: сырья, материалов, топлива, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары, временных (нетитульных) сооружений, устройств и приспособлений и других материальных запасов (в том числе находящихся в пути и в переработке).

В налоговом учете к материальным расходам относятся также работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями.

Информация о наличии и движении материальных ценностей в количественном выражении по их наименованиям, видам, сортам, размерам и другим показателям ведется на основании документов первичного учета.

Учет поступления, выбытия и остатков материальных ценностей осуществляется в денежном выражении.

По дебету счета 10 отражается оприходование материально-производственных запасов; по кредиту - фактический расход материалов, отпущенных в производство, для других целей и на продажу.

Сальдо по дебету счету 10 "Материалы" отражает стоимостную оценку материальных запасов, находящихся в собственности организации.

К счету 10 открываются следующие субсчета первого уровня (виды запасов):

10.01 "Сырье и материалы";

10.02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

10.03 "Топливо";

10.04 "Тара и тарные материалы";

10.05 "Инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование, спецодежда и другое имущество, не являющееся амортизируемым";

10.06 "Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или предпринимателями, а также структурными подразделениями";

10.07 "Временные (нетитульные) сооружения, устройства и приспособления";

10.08 "Средства содержания и эксплуатации основных средств и иного имущества природоохранного назначения";

10.09 "Прочие материалы";

10.10 "Материалы, переданные по договору переработки давальческого сырья";

10.11 "Материалы, переданные на ответственное хранение".

2.7.1. Оприходование и оценка

материально-производственных запасов

Первоначальная стоимость материальных ценностей определяется:

1) по цене приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. ст. 260 - 269 НК РФ), включая:

- цену поставщика;

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку;

- иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, не включаются в стоимость материальных ценностей;

2) по цене обычных для налогоплательщика сделок по договорам мены, но с учетом положений ст. 40 НК РФ, согласно которым допускается отклонение цен в целях налогообложения не более чем на 20%.

При переводе материалов из одной группы в другую в налоговом учете происходит аналогичный перевод без изменения цены.

При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если налогоплательщик при этом не получает встречных обязательств. Безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом.

При принятии к учету имущества в случае ликвидации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ) датой получения доходов является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

При принятии к учету возвратной тары, полученной от поставщика, стоимость которой включена в цену приобретенного имущества, из общей суммы расходов на приобретение материальных ценностей исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение. Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей (п. 6 ст. 254 НК РФ).

В случае принятия к учету возвратных отходов из основного производства (вспомогательных производств, общепроизводственного оборота, общехозяйственного оборота, обслуживающих производств и хозяйств) стоимость материальных расходов, согласно п. 6 ст. 254 НК РФ, уменьшается на стоимость возвратных отходов:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

- по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

2.7.2. Расходы, учитываемые при налогообложении

Датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство материально-производственных запасов.

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из методов оценки сырья и материалов, определяемый учетной политикой для целей налогообложения организации:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

К материальным расходам относятся также расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

2.8. Расходы, связанные с производством

и реализацией продукции (работ, услуг) (счет 20)

Счет 20 "Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о всех произведенных организацией расходах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), которые признаются для целей налогообложения прибыли.

На счете 20 не учитываются расходы на продажу и расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

По дебету счета 20 отражаются расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, а также в предыдущих периодах, учтенные ранее как расходы будущих периодов.

По кредиту счета 20 производится списание части расходов, приходящихся на готовую продукцию (работы, услуги), сданную на склад или заказчику в установленном порядке в отчетном (налоговом) периоде, списание неиспользованных материальных ресурсов и возвратных отходов, а также расходов по оказанным услугам на счет реализации.

Сальдо счета 20 отражает объем незавершенного производства в стоимостной оценке на конец отчетного (налогового) периода.

К счету 20 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (элементы расходов):

20.01 "Материальные расходы";

20.02 "Расходы на оплату труда";

20.03 "Суммы начисленной амортизации";

20.04 "Прочие расходы";

20.05 "Единый социальный налог";

- субсчета второго уровня (виды деятельности):

20.хх.01 "Расходы на производство и реализацию товаров собственного производства";

20.хх.02 "Расходы на производство и реализацию работ, услуг собственного производства";

20.хх.03 "Расходы на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию";

20.хх.04 - резервный субсчет;

20.хх.05 "Расходы на ремонт основных средств или создание резерва";

20.хх.06 "Расходы на освоение природных ресурсов";

20.хх.07 "Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки";

20.хх.08 "Расходы на добровольное и обязательное страхование имущества";

20.хх.09 "Суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ";

20.хх.10 "Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных и иных аналогичных услуг";

20.хх.11 "Расходы на оплату услуг по управлению организацией и (или) отдельными ее подразделениями";

20.хх.12 "Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций";

20.хх.13 "Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках";

20.хх.14 "Расходы на командировки";

20.хх.15 "Расходы на оплату аудиторских услуг";

20.хх.16 "Расходы на оплату по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями";

20.хх.17 "Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика";

20.хх.18 "Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка";

20.хх.19 "Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности";

20.хх.20 "Расходы на добровольное и обязательное страхование работников";

20.хх.21 "Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда";

20.хх.22 "Расходы по переработке сырья на давальческой основе";

20.хх.23 "Расходы на формирование резерва на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет".

На третьем уровне организуется учет расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по их видам (прямые и косвенные).

2.8.1. Порядок признания расходов

Расходами согласно ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если в учетной политике объявлен метод начисления.

Расходы признаются также по факту их оплаты, если в учетной политике объявлен кассовый метод.

Организация обязана соблюдать порядок признания расходов при их учете, основываясь на первичных документах.

Если некоторые расходы с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, организация самостоятельно определяет, к какой именно группе она отнесет такие расходы.

Расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, на основании п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов организации.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются по элементам на основании п. 2 ст. 253 НК РФ.

Перечень материальных расходов определен ст. 254 НК РФ.

При этом датой осуществления материальных расходов при методе начисления признаются:

- дата передачи в производство материальных ресурсов по накладной на отпуск или другим сопроводительным документам;

- дата подписания организацией акта приемки-сдачи работ (услуг) производственного характера.

Перечень расходов на оплату труда установлен ст. 255 НК РФ.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода при методе начисления ежемесячно исходя из начисленных сумм.

Перечень амортизируемого имущества и порядок начисления амортизации приведены в ст. ст. 258, 259 НК РФ.

Амортизация признается в качестве расхода при методе начисления ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации по объектам, которые согласно п. 1 ст. 256 НК РФ признаются амортизируемым имуществом.

Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом.

Перечень прочих расходов определен ст. 264 НК РФ.

Поскольку данный перечень является открытым, налогоплательщик вправе учитывать расходы, необходимые для условий хозяйствования и обеспечивающие доходы.

В пределах заданных лимитов учитываются:

- суммы выплаченных подъемных - в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей - в пределах норм, установленных Правительством РФ;

- представительские расходы отчетного (налогового) периода - в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот период;

- расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, - в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Не учитываются в качестве представительских расходы на развлечения, отдых, профилактику или лечение заболеваний при официальном приеме представителей других организаций.

Не признаются в числе расходов на командировки расходы на обслуживание в барах и ресторанах, также в номере, расходы за пользование рекреационно-оздоровительными объектами.

Не признаются для целей налогообложения расходы на подготовку и переподготовку кадров, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.

2.8.2. Учет производственных расходов

Статьей 274 НК РФ установлено, что по видам деятельности, по которым гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка или применяется иная ставка, учет доходов (расходов) ведется раздельно.

Расходы на производство и реализацию, в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся:

- затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг); на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, за исключением внереализационных расходов.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг), осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Если налогоплательщик считает нужным детализировать расходы исходя из сложившихся условий хозяйствования и в целях контроля за ними, налоговый учет может быть детализирован:

- по статьям материальных расходов;

- по статьям расходов на оплату труда;

- по группам (объектам) амортизируемых основных средств и нематериальных активов;

- по статьям прочих расходов.

Необходимо отметить, что расходы, связанные с производством и реализацией, не разделяются по местам возникновения. Именно поэтому не использованы отдельные счета затрат по аналогии с бухгалтерским учетом (счет 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве"). В налоговом учете все перечисленные расходы аккумулируются на счете 20 и распределяются по соответствующим субсчетам согласно требованиям НК РФ.

2.8.3. Порядок распределения производственных расходов

на остаток незавершенного производства

Группировка прямых и косвенных расходов должна использоваться для целей распределения производственных расходов на остаток незавершенного производства и готовую продукцию (работы, услуги) по итогу отчетного (налогового) периода в соответствии со ст. ст. 318, 319 НК РФ.

Остатки незавершенного производства на конец текущего месяца оцениваются на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.

При этом под незавершенным производством понимаются продукция (работы, услуги) частичной готовности, не прошедшая всех операций (стадий) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также не выполненные в полной мере заказы вспомогательных производств, остатки полуфабрикатов собственного производства.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Статьей 319 НК РФ установлено, что прямые расходы распределяются следующим образом:

- для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей гл. 25 НК РФ под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

- для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг);

- для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Метод распределения расходов закрепляется организацией в учетной налоговой политике.

Расходы на ремонт основных средств

Статьей 260 НК РФ предусмотрено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Согласно п. 3 ст. 260 НК РФ для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. При этом в учетной политике объявляется использование резерва на ремонт основных средств.

Порядок использования резерва на ремонт основных средств приведен в комментариях к счету 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Расходы на добровольное и обязательное

страхование имущества

В соответствии со ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам добровольного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование иного имущества, используемого в целях получения дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Согласно п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

На основании п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если такие тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного налогового периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

При этом используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

Расходы по обязательному и добровольному

страхованию работников

Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ суммы платежей (взносов) по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда.

Указанные суммы учитываются в целях налогообложения в следующих случаях:

- по договорам обязательного страхования отдельных категорий работников, предусмотренного законодательством;

- по договорам негосударственного пенсионного страхования и обеспечения (в размере не выше 12% суммы расходов на оплату труда);

- по договорам личного страхования, предусматривающего оплату медицинских расходов работников (в размере не выше 3% суммы расходов на оплату труда);

- по договорам страхования на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (в размере не выше 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника).

Расходы по обязательному и добровольному страхованию работников признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования, заключенного на срок более одного налогового периода, предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора. При этом используется счет 97 "Расходы будущих периодов".

В случае изменения существенных условий договора ранее включенные в состав расходов платежи (взносы) подлежат исключению из расходов, признаваемых для целей налогообложения.

Расходы на освоение природных ресурсов

Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в соответствии со ст. ст. 261, 325 НК РФ.

Расходы на освоение природных ресурсов, осуществленные налогоплательщиком после введения в действие гл. 25 НК РФ, подлежат включению в состав прочих расходов, если источником их формирования не являются средства бюджета и (или) государственных внебюджетных фондов.

Расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), равномерно в течение 12 месяцев.

Расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации.

Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, других убытков, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются поисковые, разведочные и иные работы, по результатам которых принято решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины (то есть расходы по непродуктивной скважине) признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Решение о признании соответствующей скважины непродуктивной принимается один раз и в дальнейшем изменению не подлежит. При этом налогоплательщик уведомляет налоговый орган по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины, не позднее установленного предельного срока представления налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, в котором он фактически включил расходы (часть таких расходов) по скважине в состав прочих расходов.

Не включаются в состав расходов для целей налогообложения расходы на безрезультатные работы по освоению природных ресурсов, если в течение 5 лет до момента предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр на этом участке уже осуществлялись аналогичные работы. Данное положение не применяется, если указанные работы проводились на основе принципиально иной технологии и (или) в отношении других полезных ископаемых.

Расходы, непосредственно связанные со строительством сооружений (в том числе скважин), в дальнейшем подлежащих эксплуатации как объекты основных средств, относятся на увеличение их стоимости.

Таким образом, в целях налогообложения вышеперечисленные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр (месторождению) или участку территории (акватории), отраженных в лицензии (лицензионном соглашении) организации.

Распределение расходов по участкам производится в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения.

Расходы по приобретению лицензии на право пользования недрами, согласно п. 1 ст. 325 НК РФ, учитываются в составе нематериальных активов.

Расходы на научные исследования

и опытно-конструкторские разработки

На основании ст. 262 НК РФ расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (в ред. от 23.12.2003).

Расходы, осуществленные налогоплательщиком самостоятельно или совместно с другими организациями на основании договоров, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Данные расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

Расходы, не давшие положительного результата, равномерно включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет в размере не более 70% фактических расходов.

Отчисления на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок признаются для целей налогообложения в пределах 0,5% доходов (валовой выручки) организации.

Если в результате произведенных расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, то такие права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

В конце отчетного (налогового) периода с кредита счета 20 производится списание указанных расходов.

При этом неиспользованные материальные запасы при возврате их из производства (основного, вспомогательного, общепроизводственного и общехозяйственного оборотов) списываются по цене передачи в производство.

Возвратные отходы списываются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), или по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Кроме того, списываются прямые распределяемые расходы, отнесенные на стоимость готовой продукции отчетного периода, прямые расходы, отнесенные на стоимость выполненных работ отчетного периода, а также косвенные расходы, отнесенные на уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг) отчетного периода.

2.9. Расходы по объектам

обслуживающих производств и хозяйств (счет 29)

Счет 29 "Расходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств" предназначен для обобщения информации о произведенных каждым обособленным объектом обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ) расходах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), признаваемых для целей налогообложения прибыли.

По дебету счета 29 учитываются расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде и в предыдущих периодах, ранее учтенные как расходы будущих периодов.

По кредиту счета 29 отражается списание части расходов, приходящихся на готовую продукцию (работы, услуги), сданную на склад или заказчику в установленном порядке в отчетном (налоговом) периоде; списание неиспользованных материальных ресурсов и возвратных отходов, а также расходы по оказанным услугам на счет реализации.

Сальдо по счету 29 отражает объем незавершенного производства в стоимостной оценке на конец отчетного (налогового) периода.

К счету 29 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (элементы расходов):

29.01 "Материальные расходы";

29.02 "Расходы на оплату труда";

29.03 "Суммы начисленной амортизации";

29.04 "Прочие расходы";

29.05 "Единый социальный налог";

- субсчета второго уровня (объекты ОПХ):

29.хх.01 "Подсобное хозяйство";

29.хх.02 "Жилой фонд";

29.хх.03 "Гостиницы (за исключением туристических)";

29.хх.04 "Дома и общежития для приезжих";

29.хх.05 "Объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения";

29.хх.06 "Бассейны, сооружения и оборудование пляжей";

29.хх.07 "Объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения";

29.хх.08 "Участки, цеха, базы, мастерские, гаражи";

29.хх.09 "Специальные машины и механизмы";

29.хх.10 "Складские помещения";

29.хх.11 "Объекты здравоохранения";

29.хх.12 "Объекты культуры";

29.хх.13 "Детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха";

29.хх.14 "Санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты";

29.хх.15 "Объекты физкультуры и спорта";

29.хх.16 "Объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны)";

29.хх.17 "Учебно-курсовые комбинаты".

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяет налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в соответствии со ст. 275.1 НК РФ.

Расходы ОПХ для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Если органами местного самоуправления такие нормативы не утверждены, налогоплательщики вправе применять порядок определения расходов на содержание этих объектов, действующий для аналогичных объектов, находящихся на данной территории и подведомственных указанным органам. В случае если вышеуказанные объекты находятся на территории иного муниципального образования, чем головная организация, применяются нормативы, утвержденные органами местного самоуправления по месту нахождения этих объектов.

2.10. Доходы по объектам

обслуживающих производств и хозяйств (счет 30)

Счет 30 "Доходы по объектам обслуживающих производств и хозяйств" предназначен для обобщения информации о полученных ОПХ доходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также связанных с реализацией имущественных прав.

Реализуемое имущество признается товаром на основании п. 3 ст. 38 НК РФ.

По дебету счета 30 отражаются расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) или имущества, которые признаются расходами отчетного (налогового) периода и которые в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ уменьшают доходы этого периода для целей налогообложения.

По кредиту счета 30 отражаются суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) или имущества, которые признаются доходами отчетного (налогового) периода для целей налогообложения.

Сальдо на конец налогового периода (года) счет 30 не имеет.

К счету 30 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (виды деятельности):

30.01 "От реализации товаров собственного производства";

30.02 "От реализации работ, услуг собственного производства";

30.03 "От реализации имущества (кроме основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг)";

30.04 "От реализации имущественных прав";

30.05 "От реализации покупных товаров";

30.06 "От реализации основных средств";

30.07 "От реализации нематериальных активов";

- субсчета второго уровня (объекты ОПХ):

30.хх.01 "Подсобное хозяйство";

30.хх.02 "Жилой фонд";

30.хх.03 "Гостиницы (за исключением туристических)";

30.хх.04 "Дома и общежития для приезжих";

30.хх.05 "Объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения";

30.хх.06 "Бассейны, сооружения и оборудование пляжей";

30.хх.07 "Объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения";

30.хх.08 "Участки, цехи, базы, мастерские, гаражи";

30.хх.09 "Специальные машины и механизмы";

30.хх.10 "Складские помещения";

30.хх.11 "Объекты здравоохранения";

30.хх.12 "Объекты культуры";

30.хх.13 "Детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха";

30.хх.14 "Санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты";

30.хх.15 "Объекты физкультуры и спорта";

30.хх.16 "Объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны)";

30.хх.17 "Учебно-курсовые комбинаты".

Кроме того, открывается "технический" субсчет 30.99.

На третьем уровне организуется учет доходов в зависимости от места реализации (реализация на внутреннем рынке, реализация на экспорт).

Финансовый результат за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 30 и отражается на "техническом" субсчете 30.99.

В течение налогового периода (года) должны соблюдаться следующие правила.

Субсчета счета 30 не закрываются до конца года, поскольку полученные организацией доходы и произведенные расходы учитываются нарастающим итогом.

"Технический" субсчет 30.99 используется для формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль - за квартал (полугодие, 9 месяцев).

Счет 30 закрывается заключительными проводками декабря (Д-т 30.99 К-т 99.14; Д-т 99.14 К-т 30.99).

На счете 99.14 выявляется прибыль или убыток от реализации продукции ОПХ по итогам года.

Раздельно могут учитываться также виды деятельности, осуществляемые в соответствии с учредительными документами, для целей анализа их влияния на прибыли (убытки).

Согласно ст. 275.1 НК РФ к ОПХ относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), социально-культурной сферы (СКС), учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам ЖКХ относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов ЖКХ И СКС, физкультуры и спорта.

К объектам СКС относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Налоговые регистры нужно составлять по видам реализуемых товаров, работ, услуг, имущественных прав и отдельных объектов с целью списания убытков с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ (например, убытки от выбытия не полностью амортизированных средств учитываются по объектам).

Доходом от реализации для целей налогового учета признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, выраженная в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов и регистров налогового учета.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В зависимости от объявленной учетной политики при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

Признание доходов от реализации во всех случаях производится в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ - в момент передачи на возмездной основе (в том числе обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, работы, услуги, имущественные права.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания этих доходов.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов и при условии объявления метода распределения в учетной политике.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Метод распределения закрепляется в учетной политике.

Расходы объекта ОПХ, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме доходов.

Убыток, полученный обособленным подразделением ОПХ, признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость услуг, оказываемых объектом ОПХ, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями;

- если расходы на содержание объектов ОПХ не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных специализированных организаций, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг объекта ОПХ существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

При невыполнении хотя бы одного из указанных условий убыток, полученный объектом ОПХ, переносится на срок, не превышающий 10 лет. На его погашение налогоплательщик вправе направлять только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят обособленные ОПХ (жилой фонд и объекты, указанные в п. п. 3, 4 ст. 275.1 НК РФ), для целей налогообложения вправе принимать фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов.

2.11. Товары (счет 41)

Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи.

По дебету счета 41 отражаются поступившие товары по фактической себестоимости их приобретения (заготовления); по кредиту счета 41 - отпущенные или отгруженные покупателям (заказчикам) товары, за которые предъявлены расчетные документы.

Сальдо счета 41 может быть только дебетовым и отражает стоимостную оценку товаров, находящихся на складе организации.

К счету 41 открываются субсчета первого уровня по видам товаров.

2.11.1. Оприходование товаров

Первоначальная стоимость товаров в соответствии со ст. 257 НК РФ определяется по цене их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), включая:

- цену поставщика;

- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

- ввозные таможенные пошлины и сборы;

- расходы на транспортировку, если не включены в цену поставщика;

- расходы на хранение;

- иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), а также начисленные проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров, согласно п. 2 ст. 265 НК РФ, в стоимость товарно-материальных ценностей не включаются.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ. Информация о ценах на основании п. 8 ст. 250 НК РФ должна быть подтверждена получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Имущество считается полученным безвозмездно, если организация при этом не получает встречных обязательств.

Безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом.

При принятии к учету имущества в случае ликвидации основных средств оно оценивается либо по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если может быть использовано для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), либо по цене реализации, если будет реализовано на сторону.

2.11.2. Списание расходов

Согласно п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

- при реализации амортизируемого имущества - на остаточную стоимость амортизируемого имущества, исчисляемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ;

- при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) - на цену приобретения этого имущества;

- при реализации покупных товаров - на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Пунктом 1 ст. 268 НК РФ также установлено, что при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ.

Если цена приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от их реализации, разница между этими величинами на основании п. 2 ст. 268 НК РФ признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который согласно п. 3 ст. 268 НК РФ включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

2.12. Готовая продукция (счет 43)

Счет 43 "Готовая продукция" используется для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции.

Под готовой продукцией в целях налогового учета понимается продукция (работы, услуги) полной готовности, то есть прошедшая все операции обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом.

По дебету счета 43 по фактическим затратам отражается готовая продукция:

- поступившая из производства;

- возвращенная покупателями при отсутствии брака;

- выявленная при инвентаризации.

По кредиту счета 43 отражается стоимость реализованной продукции, а также отпущенной в переработку на предприятии или на нужды основной деятельности, капитального строительства, капитального ремонта, обслуживающих производств и хозяйств и т.п.

Сальдо счета 43 показывает стоимостное выражение остатков готовой продукции на складах организации.

Аналитический учет на счете 43 организуется на одном уровне в разрезе видов и марок готовой продукции.

Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства. Оценка остатков готовой продукции на складе, согласно п. 2 ст. 319 НК РФ, определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Метод распределения расходов закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства и остаткам готовой продукции на складе. Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции на основании п. 3 ст. 319 НК РФ определяется как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

2.13. Расходы на продажу (счет 44)

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о всех расходах, произведенных подразделениями организации, специализирующимися на торговых операциях.

По дебету счета 44 отражаются расходы:

- произведенные в отчетном (налоговом) периоде;

- произведенные в предыдущих периодах и приходящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода.

По кредиту счета 44 отражаются распределяемые прямые расходы, приходящиеся на реализованные товары, а также нераспределяемые косвенные расходы.

Сальдо по счету 44 отражает стоимость прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на конец отчетного (налогового) периода, и включается в состав расходов следующего периода.

К счету 44 открываются следующие субсчета первого уровня (элементы расходов по подразделениям, кроме ОПХ):

44.01 "Материальные расходы, включая работы, услуги";

44.02 "Расходы на оплату труда, включая расходы на страхование работников";

44.03 "Суммы начисленной амортизации";

44.04 "Прочие расходы";

44.05 "Единый социальный налог".

На втором уровне организуется учет видов расходов по подразделениям (прямые и косвенные).

2.13.1. Порядок признания расходов

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки, понесенные налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, могут распределяться пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов от торговых операций. Порядок распределения расходов при ведении торговых операций закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

2.13.2. Порядок распределения прямых расходов

Сумма прямых расходов и сумма транспортных расходов, если они не включены в стоимость покупных товаров, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются согласно ст. 320 НК РФ по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

- определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

- определяются стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

- рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

- определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

В конце отчетного (налогового) периода производится списание прямых транспортных распределяемых расходов, если они не включены в стоимость покупных товаров, и косвенных расходов, отнесенных в полном объеме на уменьшение доходов от реализации.

2.14. Финансовые вложения (счет 58)

Счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги (акции, облигации и иные ценные бумаги), эмитированные как организациями, так и государственными либо муниципальными органами, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, а также другие виды финансовых вложений.

Обороты по дебету счета 58 показывают поступление финансовых вложений, обороты по кредиту - их выбытие. Сальдо по счету 58 отражает остаток финансовых вложений на определенную дату в оценке, принятой в целях налогового учета.

К счету 58 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (виды финансовых вложений):

58.01 "Долговые ценные бумаги (векселя, облигации), кроме государственных и муниципальных";

58.02 "Недолговые ценные бумаги (акции, доли, паи)";

58.03 "Государственные ценные бумаги";

58.04 "Вклады в простое товарищество";

58.05 "Накопленный процентный (купонный) доход (уплаченный продавцу ценной бумаги)";

- субсчета второго уровня (сфера обращения):

58.хх.01 "Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке";

58.хх.02 "Ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке";

58.хх.03 "Ценные бумаги в доверительном управлении".

Ценные бумаги и прочие финансовые вложения, приобретенные за плату, отражаются на счете 58 по величине фактических затрат на их приобретение (включая покупную стоимость, комиссионные расходы, оплату услуг консультанта, биржевой сбор и т.п.).

Учетная оценка финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Учетная оценка объектов финансовых вложений, полученных налогоплательщиком безвозмездно, определяется исходя из их рыночной цены с учетом особенностей, установленных ст. 40 НК РФ.

В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 251, а также п. 46 ст. 270 НК РФ положительная (отрицательная) разница, полученная при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, при определении налоговой базы не учитывается. В связи с этим, а также учитывая, что при реализации ценных бумаг в качестве расходов принимается их покупная стоимость, переоценка ценных бумаг по рыночной стоимости в системе налогового учета не отражается.

Поскольку ст. 280 НК РФ установлено, что при реализации ценных бумаг в качестве расходов принимается цена их приобретения, пересчет стоимости краткосрочных ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, в налоговом учете не отражается.

При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

В случае реализации акций, полученных налогоплательщиком в порядке распределения между акционерами при увеличении уставного капитала акционерного общества, акционером которого он является, в качестве расхода принимается первоначально оплаченная стоимость акций с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

Налоговая база по операциям с ценными бумагами согласно п. 8 ст. 280 НК РФ определяется отдельно от других операций.

При этом налоговая база по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, определяется отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата реализации или иного выбытия (включая погашение) указанных ценных бумаг.

В случае если налогоплательщик в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды понес убыток (убытки) от операций с ценными бумагами, он вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно.

2.14.1. Порядок признания доходов (расходов)

по операциям с ценными бумагами,

обращающимися и не обращающимися

на организованном рынке ценных бумаг

Ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:

- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3 лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

- если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку ценной бумаги, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли.

При этом в отношении ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать устроителя торговли, значения интервала цен которого будут использованы им для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При соблюдении порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается в качестве рыночной цены для целей налогообложения.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

- если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20% от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

Для определения расчетной цены акции может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 71, ФКЦБ России N 149 от 05.08.1996. Для определения расчетной цены долговой ценной бумаги используется рыночная величина ставки ссудного процента на соответствующий срок в соответствующей валюте.

2.14.2. Порядок признания доходов (расходов)

по операциям с недолговыми ценными бумагами

(акциями, долями, паями)

Не признается доходом (убытком) налогоплательщика разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты приобретаемых акций имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций.

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются при таком внесении у передающей стороны.

Доходы налогоплательщика по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием акций (долей, паев), определяются исходя из цены реализации или иного выбытия акций (долей, паев).

Расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии акций (долей, паев) определяются исходя:

- из цены приобретения;

- из затрат на приобретение;

- из затрат на реализацию.

Доход, полученный в виде имущества и (или) имущественных прав, в сумме, превышающей размер первоначального взноса, участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками, учитывается при определении налогооблагаемой базы.

При ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы общества, являющегося акционером (участником, пайщиком) ликвидируемой организации, определяются исходя из рыночной цены получаемого им имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев).

Стоимость дополнительно полученных акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания организации-эмитента пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций, принадлежащих обществу, при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества на основании п. 31 ст. 270 НК РФ в налогооблагаемый доход не включается.

Согласно п. 7 ст. 280 НК РФ в случае реализации акций, полученных при увеличении уставного капитала общества, акционером которого является налогоплательщик, доход определяется им как разница между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала.

2.14.3. Порядок признания доходов (расходов)

по операциям с долговыми ценными бумагами

Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия долговых ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из:

- цены реализации или иного выбытия долговых ценных бумаг;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной эмитентом (для эмиссионных долговых ценных бумаг <**>). При этом в доход от реализации или иного выбытия эмиссионных долговых ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (в ред. от 28.12.2002) эмиссионными ценными бумагами признаются любые ценные бумаги, в том числе бездокументарные, которые характеризуются одновременно следующими признаками:

- закрепляют совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных формы и порядка;

- размещаются выпусками;

- имеют равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги.

К эмиссионным ценным бумагам относятся, в частности, облигации.

Расходы при реализации (или ином выбытии) долговых ценных бумаг определяются исходя из:

- цены приобретения долговых ценных бумаг;

- затрат на приобретение долговых ценных бумаг;

- затрат на реализацию долговых ценных бумаг;

- суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной продавцу долговых ценных бумаг (для эмиссионных долговых ценных бумаг).

Суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении, в состав расходов не включаются.

При налогообложении сделок по реализации или иного выбытия ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги. Это означает, что если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода (ст. 329 НК РФ).

Сумма процентного (купонного) дохода, полученного по принадлежащим налогоплательщику долговым обязательствам, включается в состав его внереализационных доходов.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ при реализации государственных ценных бумаг, полученных в процессе новации государственных ценных бумаг Российской Федерации, осуществляемой в соответствии с решениями Правительства РФ, принятыми до вступления в силу гл. 25 НК РФ, расходами признается оплаченная стоимость полученных при новации государственных ценных бумаг. При этом оплаченная стоимость государственных ценных бумаг Российской Федерации каждого вида, полученных при новации, определяется исходя из суммы фактических затрат по приобретению обмениваемых при новации государственных облигаций, уменьшенной на выплачиваемые согласно условиям новации денежные средства, учитываемые в качестве частичного возврата государством организации его затрат на приобретение попадающих под новацию государственных ценных бумаг Российской Федерации, исчисленная пропорционально стоимости каждого вида ценных бумаг в общей стоимости ценных бумаг в новом портфеле.

2.14.4. Порядок признания доходов (расходов)

по операциям с вкладами в простое товарищество

В соответствии со ст. 1041 ГК РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Согласно ст. 278 НК РФ передача имущества, в том числе имущественных прав, в качестве вклада участника простого товарищества не признается реализацией товаров (работ, услуг).

При прекращении действия договора простого товарищества либо при выходе из него и возврате имущества сумма превышения стоимости возвращаемого имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество, включается во внереализационные доходы. Отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения.

При прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества.

Доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежат налогообложению по общей ставке налога на прибыль - 24%. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются.

В случае если хотя бы одним из участников товарищества является российское юридическое или физическое лицо, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.

2.15. Резервы по сомнительным долгам (счет 63)

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам" предназначен для отражения информации о создании и использовании резерва по сомнительным долгам.

По дебету счета 63 списываются суммы безнадежных долгов; по кредиту - отражается создаваемый резерв отчетного (налогового) периода.

Аналитический учет на счете 63 организуется на одном уровне в разрезе видов дебиторской задолженности.

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами на основании п. 2 ст. 266 НК РФ признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном ст. 266 НК РФ. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов равномерно в течение отчетного (налогового) периода. Настоящее положение не применяется в отношении расходов на формирование резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой процентов.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Резерв по сомнительным долгам может использоваться налогоплательщиком лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная налогоплательщиком в текущем отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена им на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, расходы по списанию долгов, признаваемых безнадежными, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

2.16. Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль (счет 68)

Счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль" предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Обороты по кредиту счета 68 показывают начисление сумм налога на прибыль, а также сумм штрафных санкций и процентов за пользование кредитом, исчисленных в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ по данным налогового учета.

Обороты по дебету счета 68 отражают перечисление платежей по налогу на прибыль в бюджет.

Кредитовое сальдо по счету 68 отражает сумму задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль (включая штрафные санкции и проценты за пользование кредитом), дебетовое - сумму переплаты в бюджет.

К счету 68 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (виды расчетов):

68.01 "Сумма аванса";

68.02 "Сумма налога";

68.03 "Сумма штрафа";

68.04 "Сумма пени";

68.05 "Проценты за излишне взысканные (уплаченные) суммы налога";

68.06 "Проценты по налоговому кредиту";

68.07 "Проценты за отсрочку или рассрочку по уплате налога";

68.08 "Сумма налога, начисленная по обязанности налогового агента";

- субсчета второго уровня (уровни бюджетов):

68.хх.01 "Федеральный бюджет";

68.хх.02 "Региональный бюджет";

68.хх.03 "Местный бюджет".

На третьем уровне организуется учет расчетов в зависимости от плательщика налога (головная организация, филиалы, представительство, другие обособленные подразделения, включая ОПХ).

2.16.1. Налоговые ставки

В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка на доходы установлена в размере 24% (исключая доходы в виде дивидендов, долговых обязательств и другие доходы иностранных организаций, а также доходы Банка России, по которым п. п. 2 - 5 ст. 284 НК РФ установлены иные ставки).

При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13%.

Пунктом 3 ст. 284 НК РФ установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

- 6% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации;

- 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

При этом налог исчисляется с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

- 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов;

- 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

- 20% - со всех доходов, за исключением указанных в пп. 2 п. 2 ст. 284 и п. п. 3, 4 ст. 284 с учетом положений ст. 310 НК РФ;

- 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

Налогоплательщик, выплачивающий доход иностранной организации, является налоговым агентом и удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов.

Суммы налога, исчисленные по налоговым ставкам на доходы в виде дивидендов, долговых обязательств и другие доходы иностранных организаций, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

2.16.2. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

Налогоплательщик осуществляет начисление сумм налога по итогам налогового периода исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового (отчетного) периода.

В течение отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном ст. 286 НК РФ.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в III квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Исчисленные суммы аванса показываются в налоговом учете с разбивкой на суммы, подлежащие уплате в соответствии с законодательством в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и в местные бюджеты.

Способ уплаты авансовых платежей объявляется в учетной политике и не может изменяться в течение налогового периода (года).

В случае выплаты доходов в виде дивидендов налогоплательщик признается налоговым агентом и самостоятельно выполняет обязанности по уплате налога. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов, исчисляется и отражается в налоговом учете по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль".

Налогоплательщик также является налоговым агентом и исполняет обязанность по уплате налога, если выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации, не имеющей постоянного представительства в Российской Федерации.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения доходов иностранной организацией.

Расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций по налогу на прибыль, перечисляемых в бюджет, а также штрафов, взимаемых государственными организациями, отражаются по кредиту счета 68 и согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются.

2.16.3. Сроки уплаты налога

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного ст. 289 НК РФ для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи декларации за отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

2.17. Убытки прошлых налоговых периодов (счет 84)

Счет 84 "Убытки прошлых налоговых периодов" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм убытков, полученных организацией в прошлых налоговых периодах. Прибыль прошлых лет в системе налогового учета по налогу на прибыль не отражается.

По дебету счета 84 отражаются убытки завершившегося налогового периода; по кредиту - погашение убытков прошлых лет за счет прибыли текущего налогового периода.

Сальдо по счету 84 отражает сумму непокрытых убытков по состоянию на отчетную дату.

Учет ведется по каждому признаваемому для целей налогообложения убытку, полученному не более чем за 10 предшествующих лет. Поэтому бухгалтер должен обеспечить сохранность документов, подтверждающих расходы и связанные с ними убытки.

К счету 84 открываются следующие субсчета первого уровня:

84.01 "Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

84.02 "Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг";

84.03 "Убытки прошлых налоговых периодов, полученные по ОПХ";

84.04 "Прочие убытки прошлых налоговых периодов";

84.05 "Убытки прошлых налоговых периодов, полученные от операций с государственными ценными бумагами, полученными первичными владельцами";

84.06 "Убытки прошлых налоговых периодов от операций с товарами собственного производства";

84.07 "Убытки прошлых налоговых периодов от операций по реализации работ, услуг собственного производства";

84.08 "Убытки прошлых налоговых периодов от операций с имуществом (кроме основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг)";

84.09 "Убытки прошлых налоговых периодов от операций с покупными товарами".

2.17.1. Убытки, полученные от операций с ценными бумагами

В случае если налогоплательщик в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды получил убыток (убытки) от операций с ценными бумагами, он на основании п. 10 ст. 280 НК РФ вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (то есть перенести указанные убытки на будущее) в общем порядке, отдельно от убытков, полученных от остальных видов деятельности.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде, а убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

2.17.2. Прочие убытки

Согласно ст. 283 НК РФ в случае если налогоплательщик понес убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, он вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Перенос убытка на будущее может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы по налогу на прибыль, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет с учетом вышеприведенных положений.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

2.18. Доходы и расходы (счет 90)

Счет 90 "Доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о полученных организацией доходах и произведенных расходах, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также расходов, связанных с реализацией имущественных прав.

Реализуемое имущество признается товаром на основании п. 3 ст. 38 НК РФ.

По дебету счета 90 отражаются расходы по производству и реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, которые признаются расходами отчетного (налогового) периода и которые в соответствии с НК РФ уменьшают доходы этого периода для целей налогообложения.

По кредиту счета 90 отражаются суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, учитываемые в качестве доходов отчетного (налогового) периода согласно НК РФ.

Финансовый результат за отчетный период (месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев) определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 90 и отражается на "техническом" субсчете 90.99.

Сальдо на конец налогового периода (года) счет 90 не имеет.

К счету 90 открываются следующие субсчета:

- субсчета первого уровня (доходы и расходы по видам деятельности):

90.01 "От реализации товаров собственного производства";

90.02 "От реализации работ, услуг собственного производства";

90.03 "От реализации имущества (кроме основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг)";

90.04 "От реализации имущественных прав";

90.05 "От реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

90.06 "От реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

90.07 "От реализации прочих ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

90.08 "От реализации прочих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

90.09 "От реализации покупных товаров";

90.10 "От реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке";

90.11 "От реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке";

90.12 "От реализации основных средств";

90.13 "От реализации нематериальных активов";

90.14 "От реализации товаров (работ, услуг) ОПХ";

90.15 "От реализации прав требования до наступления срока платежа";

90.16 "От реализации прав требования после наступления срока платежа";

90.17 "От реализации права требования как реализации финансовых услуг";

- субсчета второго уровня:

90.хх.01 "Реализация на внутреннем рынке";

90.хх.02 "Реализация на экспорт".

Кроме того, открываются:

- "технический" субсчет по прибылям и убыткам от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 90.96;

- "технический" субсчет по прибылям и убыткам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 90.97;

- "технический" субсчет - 90.99.

При этом в течение налогового периода (года) должны соблюдаться следующие правила:

- субсчета счета 90 не закрываются до конца года, поскольку полученные организацией доходы и произведенные расходы определяются нарастающим итогом;

- "технический" субсчет 90.99 используется для формирования налоговой базы для исчисления налога на прибыль - за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев;

- счет 90 закрывается заключительными проводками декабря (Д-т 90 - К-т 99; Д-т 99 - К-т 90);

- на счете 99 отражается прибыль или убыток от реализации по итогу года по каждому виду деятельности.

Учет доходов по операциям, по которым в соответствии со ст. 274 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли (убытка) или применяется иная ставка, ведется раздельно.

Раздельно учитываются также доходы от видов деятельности, осуществляемых в соответствии с учредительными документами, для целей анализа их влияния на величину прибыли (убытка).

2.18.1. Порядок признания доходов от реализации

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации для целей налогового учета признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав, выраженная в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных документов и регистров налогового учета.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Признание доходов от реализации во всех случаях производится в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ - в момент передачи на возмездной основе (в том числе обмена товарами, работами или услугами) права собственности на товары, работы, услуги, имущественные права.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав в их оплату.

Исключение составляют расходы по договорам страхования, которые признаются по мере уплаты страховых взносов.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налоговой учетной политикой должен быть закреплен метод распределения.

При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату признания этих доходов.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования согласно п. 5 ст. 271 НК РФ определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются налогоплательщиком пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех полученных им доходов.

Согласно ст. 283 НК РФ возникающие убытки от реализации отдельных видов товаров и имущественных прав (амортизируемого имущества, ценных бумаг, прав требования) списываются в особом порядке: в течение ряда лет или не в полном размере, с применением счета расходов будущих периодов.

2.18.2. Доходы и расходы от реализации

(и иного выбытия) ценных бумаг

Доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом. При этом в доход от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом согласно п. 2 ст. 280 НК РФ в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Цена приобретения реализуемых ценных бумаг на основании п. 9 ст. 280 НК РФ рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с закрепленным налоговой учетной политикой методом учета ценных бумаг: по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО), по стоимости единицы.

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Прибыль (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом учете учитывается раздельно.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

На уменьшение прибыли от операций с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены убытки, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах) от операций с ценными бумагами этой же категории.

2.19. Внереализационные доходы и расходы (счет 91)

Счет 91 "Внереализационные доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах организации, не связанных с производством и реализацией.

По дебету счета 91 отражаются внереализационные расходы, произведенные организацией в отчетном (налоговом) периоде; по кредиту счета - внереализационные доходы.

Сальдо на конец отчетного (налогового) периода счет 91 не имеет.

К счету 91 открываются следующие субсчета первого уровня (виды внереализационных доходов и расходов):

91.01 "Доходы от долевого участия (дивиденды), полученные от иностранных организаций";

91.02 "Доходы от списанной кредиторской задолженности";

91.03 "Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты";

91.04 "Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба";

91.05 "Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду)";

91.06 "Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации";

91.07 "Проценты, полученные по договорам займа, товарного или коммерческого кредита";

91.08 "Процентный (купонный) доход по долговым ценным бумагам (векселям, облигациям)";

91.09 "Процентный (купонный) доход по государственным и муниципальным долговым ценным бумагам";

91.10 "Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации";

91.11 "Проценты, полученные по договорам банковского счета (вклада)";

91.12 "Суммы восстановленных резервов по сомнительным долгам";

91.13 "Суммы восстановленных резервов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию";

91.14 "Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг)";

91.15 "Доходы от участия в простом товариществе";

91.16 "Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде";

91.17 "Положительные курсовые разницы";

91.18 "Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств";

91.19 "Доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), поступивших в рамках целевого финансирования";

91.20 "Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации";

91.21 "Доходы в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы";

91.22 "Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации";

91.23 "Положительные суммовые разницы";

91.24 "Доходы, полученные по договору доверительного управления";

91.25 "Неиспользованный резерв на ремонт основных средств (кроме ОПХ)";

91.26 "Неиспользованный резерв на оплату отпусков (кроме ОПХ)";

91.27 "Неиспользованный резерв на вознаграждение за выслугу лет (кроме ОПХ)";

91.28 "Доход, полученный при возврате или списании продукции средств массовой информации и книжной продукции";

91.29 "Прочие внереализационные доходы";

91.30 "Неиспользованный резерв на ремонт основных средств ОПХ";

91.31 "Неиспользованный резерв на оплату отпусков ОПХ";

91.32 "Неиспользованный резерв на вознаграждение за выслугу лет ОПХ";

91.33 "Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу)";

91.34 "Проценты по полученным товарным и коммерческим кредитам";

91.35 "Проценты по полученным займам";

91.36 "Проценты по полученным кредитам банка";

91.37 "Проценты по выданным векселям";

91.38 "Проценты по прочим долговым ценным бумагам";

91.40 "Расходы на организацию выпуска и связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг";

91.41 "Отрицательные курсовые разницы";

91.42 "Расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России на дату совершения сделки продажи (покупки) валюты";

91.43 "Расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам";

91.44 "Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разработку, вывоз разобранного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы";

91.45 "Расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов";

91.46 "Судебные расходы и арбитражные сборы";

91.47 "Расходы на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции";

91.48 "Расходы по операциям с тарой";

91.49 "Расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба";

91.50 "Расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам, по списанной в отчетном периоде кредиторской задолженности";

91.51 "Расходы на оплату услуг банков";

91.52 "Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров";

91.53 "Расходы в виде не компенсируемых из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке";

91.54 "Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде";

91.55 "Суммы безнадежных долгов";

91.56 "Потери от простоев во внутрипроизводственным причинам";

91.57 "Расходы на не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам";

91.58 "Расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц и убытки от хищений, виновники которых не установлены";

91.59 "Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций";

91.60 "Отрицательные суммовые разницы";

91.61 "Расходы, понесенные по договору доверительного управления";

91.62 "Убытки по сделке уступки права требования";

91.63 "Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг";

91.64 "Прочие внереализационные расходы".

Кроме того, открывается "технический" субсчет 91.99.

Внереализационные доходы и расходы отражаются в налоговом учете на основании первичных документов бухгалтерского учета (в том числе справок бухгалтерии).

Закрытие "технического" субсчета 91.99 осуществляется в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода.

2.19.1. Порядок признания внереализационных доходов

В течение года внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91, внереализационные расходы - по дебету счета 91 по соответствующим субсчетам.

В конце отчетного периода разница между дебетом и кредитом счета 91 переносится на счет 99 "Прибыли и убытки" через "технический" субсчет 91.99.

Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.

Доход от участия в простом товариществе

На основании пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения дохода от участия в простом товариществе признается последний день отчетного (налогового) периода. Убытки товарищества согласно п. 4 ст. 278 НК РФ между его участниками не распределяются и при налогообложении ими не учитываются.

Участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода доход каждого участника товарищества пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями, в доходе товарищества, полученном за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся (распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику этого товарищества.

Проценты, полученные по договорам займа,

банковского счета, банковского вклада,

а также ценным бумагам и другим долговым обязательствам

По договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход в целях налогообложения признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Пунктом 6 ст. 271 НК РФ установлено, что в случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Штрафы, пени, неустойки и иные санкции

за нарушение договорных обязательств,

а также суммы возмещения убытков или ущерба

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба возникают при нарушении контрагентом договорных обязательств. На основании пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ такие доходы признаются в налоговом учете на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда.

Безвозмездное получение активов

Датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Доход прошлых лет,

выявленный в отчетном (налоговом) периоде

Датой получения дохода прошлых лет в соответствии с пп. 6 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Кредиторская задолженность,

списанная в связи с истечением срока исковой давности

или по другим обстоятельствам

Датой получения дохода в виде кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим обстоятельствам, на основании пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ признается последний день отчетного периода.

Положительные курсовые разницы

при купле-продаже иностранной валюты

Положительная курсовая разница образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает в случае, если курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки.

Датой получения дохода в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов согласно пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ признается дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца.

Суммовые разницы

Доходы в виде суммовых разниц возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

На основании п. 7 ст. 271 НК РФ суммовая разница признается доходом:

- у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Прочие доходы

В состав прочих доходов включаются:

- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- доходы в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

- доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

- доходы от сдачи имущества в аренду и др.

Доходы от долевого участия в других организациях или дивиденды и доходы по отдельным видам долговых обязательств облагаются налогом на прибыль по специальным налоговым ставкам. Поэтому в соответствии с п. 1 ст. 274 НК РФ они отражаются отдельно от других доходов и формируют отдельную налоговую базу по прибыли.

Доходы от долевого участия (дивиденды), полученные от российских организаций, облагаются налогом у источника выплаты.

2.19.2. Порядок признания внереализационных расходов

Перечень видов расходов, не связанных с производством и реализацией имущества, ценных бумаг, товаров, работ, услуг и др., приведенный в ст. 265 НК РФ, является открытым.

Расходы, связанные с выбытием

основных средств и прочих активов

В расходы, связанные с выбытием основных средств и прочих активов, включаются расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в том числе суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), на охрану недр и другие аналогичные работы.

Датой признания указанных расходов является дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета.

Проценты по долговым обязательствам

В налоговом учете расходами в виде процентов по долговым обязательствам признаются проценты по долговым обязательствам любого вида (товарным и коммерческим кредитам, займам, банковским вкладам, банковским счетам или иным заимствованиям независимо от формы их оформления), в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем), при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно не отклоняется (более чем на 20%) от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях. При отсутствии таких долговых обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15%, - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Расходы на оплату услуг банков

Расходы на оплату услуг банков включают, в частности, расходы, связанные с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами.

Датой осуществления указанных расходов согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Штрафы, пени, неустойки

за нарушение хозяйственных договоров

Датой осуществления расходов в виде признанных налогоплательщиком или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба на основании пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ является дата их признания налогоплательщиком либо дата вступления в законную силу решения суда.

Суммы безнадежной дебиторской задолженности,

по которой истек срок исковой давности,

а также суммы других долгов, не реальных к взысканию

Согласно ст. 266 НК РФ для списания дебиторской задолженности налогоплательщик формирует резерв по сомнительным долгам. В случае если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Отрицательная курсовая разница

от переоценки имущества и требований,

выраженных в иностранной валюте

Отрицательные курсовые разницы возникают от переоценки валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России.

Датой осуществления указанных расходов в соответствии с пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются дата совершения операций с иностранной валютой и последний день текущего месяца.

Отрицательная курсовая разница при купле-продаже валюты

Расходы в виде отрицательной разницы образуются вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Расход признается на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Суммовые разницы

Расходы в виде суммовой разницы возникают у налогоплательщика, если сумма обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно п. 9 ст. 272 НК РФ суммовая разница признается расходом:

- у продавца - на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- у покупателя - на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Прочие расходы

В состав прочих расходов включаются:

- расходы на организацию выпуска ценных бумаг (расходы на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг; расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам; расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и др.).

Датой признания указанных расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг (оплата услуг реестродержателя, депозитария; расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и др.).

Датой признания указанных расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода;

- расходы, связанные с созданием резерва по сомнительным долгам;

- убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и формирующие налоговую базу того периода, в котором они выявлены;

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе расходы на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции;

- расходы по операциям с тарой;

- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров (участников, пайщиков);

- расходы на проведение работ по мобилизационной подготовке, не компенсируемых из бюджета;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в подразделениях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделкам уступки права требования и др.

По окончании каждого отчетного периода (месяца, квартала, полугодия, 9 месяцев) исчисляется разница между кредитовым и дебетовым оборотами субсчетов счета 91 и выявляется прибыль или убыток от внереализационных операций за отчетный период.

При этом в течение налогового периода (года) должны соблюдаться следующие правила:

- субсчета счета 91 не закрываются до конца года, поскольку полученные налогоплательщиком доходы и произведенные расходы учитываются нарастающим итогом;

- "технический" субсчет 91.99 используется для формирования налоговой базы по налогу на прибыль - за квартал (полугодие, 9 месяцев);

- субсчета счета 91 закрываются заключительными проводками декабря (Д-т 91.99 - К-т 91.хх и Д-т 91.хх - К-т 91.99).

2.20. Резервы предстоящих расходов и платежей (счет 96)

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей" предназначен для обобщения информации о создании и использовании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

По дебету счета 96 отражаются суммы израсходованных резервов; по кредиту - суммы отчислений в создаваемые резервы.

К счету 96 открываются следующие субсчета первого уровня:

96.01 "Резерв расходов на ремонт основных средств";

96.02 "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков";

96.03 "Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет";

96.04 "Резерв расходов на ремонт основных средств ОПХ";

96.05 "Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков ОПХ";

96.06 "Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет ОПХ";

96.07 "Прочие резервы".

Согласно ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

В организациях, принявших решение о создании резерва, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

2.20.1. Создание резерва расходов

на ремонт основных средств

В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.

Равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы организации.

Норматив отчислений в резерв определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании расчета и утверждается в учетной политике для целей налогообложения.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв.

Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исчисляется в следующем порядке:

- составляется смета расходов на плановые ремонты основных средств по всем подразделениям с учетом норм периодичности и частоты замены элементов (узлов, деталей, конструкций) основных средств и исходя из совокупной стоимости основных средств. Совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной (восстановительной) стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, с учетом всех переоценок до даты вступления в силу гл. 25 НК РФ;

- рассчитывается предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, которая не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года;

- если сумма расходов на ремонт по смете превышает предельную сумму резерва, то для расчета норматива отчислений предельную сумму резерва следует разделить на количество месяцев налогового периода (периода, в течение которого предполагается проведение ремонта);

- если сумма расходов на ремонт по смете меньше предельной суммы резерва, то для расчета норматива отчислений сметную стоимость ремонта необходимо разделить на количество месяцев налогового периода (периода, в течение которого предполагается проведение ремонта);

- норматив отчислений утверждается учетной политикой.

На сумму норматива отчислений ежемесячно списываются расходы, формирующие резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

В случае если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов организации.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства и видам деятельности.

В аналогичном порядке осуществляются отчисления в резерв расходов на ремонт основных средств ОПХ.

2.20.2. Создание резерва предстоящих расходов

на оплату отпусков, резерва на выплату

ежегодного вознаграждения за выслугу лет

и по итогам работы за год

Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для целей формирования резерва следует составить специальный расчет, в котором определяются предельная сумма и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога с этих расходов.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв исчисляется следующим образом: процент отчислений в резерв, представляющий собой отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, делится на 12 месяцев.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников.

По результатам инвентаризации, проведенной на конец налогового периода, недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний рабочий день налогового периода, налогоплательщик обязан по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и суммы единого социального налога, по которым ранее указанный резерв не создавался.

Исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений единого социального налога резерв предстоящих расходов на оплату отпусков уточняется.

Если в следующем налоговом периоде налогоплательщик примет решение не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, для целей налогообложения включается в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

В аналогичном порядке осуществляются отчисления в резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв предстоящих расходов на оплату в ОПХ.

2.21. Расходы будущих периодов (счет 97)

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в текущем отчетном (налоговом) периоде, но принимаемых к уменьшению доходов в целях налогообложения в последующие отчетные (налоговые) периоды.

По дебету счета 97 отражаются суммы расходов, произведенных организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде.

По кредиту счета 97 отражаются суммы расходов, подлежащие списанию в дебет счета 20 "Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)", в дебет счета 08 "Капитальные вложения в объекты амортизируемого имущества" либо в дебет счета 91 "Внереализационные доходы и расходы".

Сальдо по счету 97 отражает сумму расходов, подлежащих списанию в следующих отчетных (налоговых) периодах.

К счету 97 открываются следующие субсчета первого уровня:

97.01 "Убытки от реализации амортизируемого имущества - нематериальных активов";

97.02 "Расходы на освоение природных ресурсов";

97.03 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки";

97.04 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества";

97.05 "Расходы на обязательное и добровольное страхование работников";

97.06 "Убытки от реализации амортизируемого имущества - основных средств";

97.07 "Убытки от уступки права требования третьему лицу";

97.08 "Признанные убытки от недостач и потерь и реализации имущества";

97.09 "Расходы, связанные с приобретением лицензий на право пользования недрами";

97.10 "Убытки отчетного (налогового) периода ОПХ, не учитываемые для целей налогообложения в данном периоде, переносимые на будущие периоды";

97.11 "Убытки от реализации амортизируемого имущества - нематериальных активов ОПХ";

97.12 "Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества ОПХ";

97.13 "Расходы на обязательное и добровольное страхование работников ОПХ";

97.14 "Убытки от реализации амортизируемого имущества - основных средств ОПХ";

97.15 "Убытки от уступки права требования ОПХ третьему лицу".

2.21.1. Расходы на ремонт основных средств

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст. 324 НК РФ.

2.21.2. Расходы на освоение природных ресурсов

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

- расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных органах.

Данные расходы подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов. В налоговом учете они списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 20 "Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)";

- расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, в том числе на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов, подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, предназначенного для последующей рекультивации земель, хранения добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, расходы на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ, а также компенсации, предусмотренные договорами (соглашениями) с органами местного самоуправления и (или) родовыми, семейными общинами коренных малочисленных народов, заключенными такими землепользователями.

Расходы на освоение природных ресурсов подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации, если источником их финансирования не являются средства бюджета и (или) средства государственных внебюджетных фондов. В налоговом учете они списываются с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 20 "Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)".

Расходы по всем вышеперечисленным работам учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой для целей налогообложения. Указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ).

Если по результатам произведенных работ налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на соответствующем участке недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых и уведомил об этом федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальные подразделения, то произведенные безрезультатные расходы признаются в целях налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уведомления налогового органа по месту своего учета о решении, принятом в отношении каждой скважины.

Расходы на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ликвидацию такой скважины признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эта скважина была ликвидирована в установленном порядке как выполнившая свое назначение.

Если расходы на освоение природных ресурсов по соответствующему участку недр оказались безрезультатными, указанные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщик уведомил федеральный орган управления государственным фондом недр или его территориальное подразделение о прекращении дальнейших геолого-поисковых, геолого-разведочных и иных работ на этом участке в связи с их бесперспективностью.

При этом безрезультатными признаются геолого-поисковые, геолого-разведочные и иные работы, по результатам которых принято решение о прекращении дальнейших работ на соответствующей части участка недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых либо в связи с невозможностью или нецелесообразностью строительства и (или) эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий, отражают обособленно.

В случае если по результатам конкурса налогоплательщик не заключает лицензионное соглашение на право пользования недрами (не получает лицензию), то осуществленные им расходы, связанные с процедурой его участия в конкурсе, включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем проведения конкурса, равномерно в течение 5 лет.

Если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы также включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это решение принято, равномерно в течение 5 лет. Указанное решение согласно п. 1 ст. 325 НК РФ оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Данные расходы подлежат списанию в дебет счета 20 "Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)".

2.21.3. Расходы на научные исследования

и (или) опытно-конструкторские разработки

Расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по перечню, утверждаемому Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".

Для целей налогообложения расходы признаются после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки работ (этапов работ) и включаются равномерно в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они завершены.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, осуществленные в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, которые не дали положительного результата, также подлежат включению в состав прочих расходов равномерно в течение 3 лет в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов, в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 262 НК РФ.

Расходы на изобретательство включаются в состав прочих расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведено внедрение изобретения.

В дальнейшем вышеперечисленные расходы списываются на счет 20 "Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)".

2.21.4. Расходы на обязательное

и добровольное страхование имущества

Если по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то расходы на обязательное и добровольное страхование имущества признаются равномерно в течение срока действия договора.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

- добровольное страхование грузов;

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

- добровольное страхование товарно-материальных запасов;

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования, установленные законодательством Российской Федерации, включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

2.21.5. Расходы на обязательное

и добровольное страхование работников

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то согласно п. 6 ст. 272 НК РФ по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Расходы по страхованию, а также негосударственному пенсионному обеспечению производятся работодателями в пользу работников на основании договоров со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях налогообложения учитываются следующие виды страхования:

- обязательное страхование отдельных категорий работников, предусмотренное законодательством;

- негосударственное пенсионное страхование и обеспечение - в размере не выше 12% от суммы расходов на оплату труда;

- личное страхование, предусматривающее оплату медицинских расходов работников, - в размере не выше 3% от суммы расходов на оплату труда;

- страхование на случай смерти работника или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей - в размере не выше 10 тыс. руб. в год на одного застрахованного работника.

Согласно ст. 255 НК РФ расходы по страхованию работников включаются в прямые расходы на оплату труда в пределах заданных лимитов по добровольному или тарифов по обязательному страхованию. При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда суммы платежей (взносов) не включаются.

Названные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

2.21.6. Убытки от реализации амортизируемого имущества

При реализации или выбытии амортизируемого имущества на дату совершения операции расходы определяются как разница между ценой реализации и ценой приобретения амортизируемого имущества, уменьшенной на сумму начисленной по такому имуществу амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат.

Отрицательная разница (убыток) отражается в аналитическом учете как расходы, понесенные при реализации объекта амортизируемого имущества. В целях налогообложения они включаются в состав расходов будущих периодов и учитываются в течение срока, исчисленного налогоплательщиком, до полного перенесения всей суммы.

Убытки от реализации амортизируемого имущества списываются в дебет счета 91 "Внереализационные расходы".

2.21.7. Убытки от уступки права требования третьему лицу

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и увеличенной на 15%, - по кредитам в иностранной валюте.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который на основании ст. 279 НК РФ включается в состав внереализационных расходов.

При этом первая половина суммы убытка подлежит включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования (счет 91 "Внереализационные доходы и расходы"), а вторая - в состав внереализационных расходов (счет 97 "Расходы будущих периодов") с отнесением через 45 дней на счет 91 "Внереализационные доходы и расходы".

2.22. Доходы будущих периодов (счет 98)

Счет 98 "Доходы будущих периодов" применяется для обобщения информации о доходах по долговым обязательствам, подлежащих отражению в отчетном периоде в регистрах налогового учета, срок признания которых для целей исчисления налога на прибыль не наступил.

По кредиту счета 98 отражаются доходы по долговым обязательствам, начисленные в текущем отчетном периоде, но признаваемые для целей налогообложения в будущих отчетных периодах. По дебету счета 98 показываются доходы по долговым обязательствам, начисленные в предыдущих отчетных периодах, которые должны быть учтены для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Сальдо по счету 98 представляет собой сумму доходов по долговым обязательствам будущих периодов по состоянию на определенную дату, подлежащих включению в состав доходов будущих отчетных периодов.

Аналитический учет на счете 98 "Доходы будущих периодов" организуется по видам долговых обязательств.

В соответствии со ст. 328 НК РФ налогоплательщик ведет расшифровку доходов в виде процентов по ценным бумагам, подлежащих получению в отчетном периоде. При этом в аналитическом учете отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров процентов по каждому виду долгового обязательства отдельно.

Доход в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода признается полученным на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.

Сумма дохода, подлежащего получению в отчетном периоде в виде процентов по ценным бумагам, но фактически не полученного, на отчетную дату отражается в составе доходов будущих периодов.

В случае наступления условий, необходимых для признания указанных доходов в целях налогообложения, суммы данных доходов списываются со счетов учета доходов будущих периодов и относятся на внереализационные доходы.

2.23. Прибыли и убытки (счет 99)

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании финансового результата деятельности налогоплательщика в отчетном году.

По дебету счета 99 отражаются убытки отчетного (налогового) периода, а также убытки прошлых лет, которые перенесены в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ.

По кредиту счета 99 показываются прибыли отчетного (налогового) периода, а также прибыли прошлых лет, отражаемые в соответствии с пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ.

Сальдо счета 99 на конец отчетного периода (месяца, квартала, полугодия) показывает:

- по дебету - убыток отчетного (налогового) периода;

- по кредиту - прибыль отчетного (налогового) периода.

К счету 99 открываются следующие субсчета первого уровня (прибыли и убытки по видам деятельности):

99.01 "От реализации товаров собственного производства";

99.02 "От реализации работ, услуг собственного производства";

99.03 "От реализации имущества (кроме ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; покупных товаров; финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке; основных средств)";

99.04 "От реализации имущественных прав";

99.05 "От реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

99.06 "От реализации ценных бумаг, полученных первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

99.07 "От реализации прочих ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

99.08 "От реализации прочих ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг";

99.09 "От реализации покупных товаров";

99.10 "От реализации финансовых инструментов срочных сделок, обращающихся на организованном рынке";

99.11 "От реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке";

99.12 "От реализации основных средств";

99.13 "От реализации нематериальных активов";

99.14 "От реализации товаров (работ, услуг) ОПХ";

99.15 "От реализации прав требования до наступления срока платежа";

99.16 "От реализации прав требования после наступления срока платежа";

99.17 "От реализации права требования как реализации финансовых услуг";

99.18 "Доходы от долевого участия (дивиденды), полученные от иностранных организаций";

99.19 "Проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам";

99.20 "Проценты по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации";

99.21 "Прибыли и убытки по прочим внереализационным операциям".

Кроме того, открываются:

- "технический" субсчет по прибылям и убыткам от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 99.96;

- "технический" субсчет по прибылям и убыткам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, - 99.97;

- "технический" субсчет по прибылям и убыткам ОПХ - 99.98;

- "технический" субсчет по прибылям и убыткам от реализации продукции (работ, услуг) - 99.99.

Убыток (убытки) по итогу года переносятся на счет 84 "Убытки прошлых налоговых периодов".

Согласно ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Прибыль исчисляется как разница между доходами и расходами, признаваемыми в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

При исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы и расходы, к которым применяются специальные налоговые режимы.

Отдельно определяется налоговая база по операциям (видам деятельности):

- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ);

- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ);

- с государственными и муниципальными ценными бумагами (ст. 281 НК РФ);

- с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. ст. 304, 305 НК РФ);

- по обслуживающим производствам и хозяйствам (ст. 275.1 НК РФ);

- по игорному бизнесу;

- при уплате налога на вмененный доход.

По окончании каждого квартала (месяца) налогоплательщик исчисляет разницу между кредитовым и дебетовым оборотами за квартал (месяц) субсчетов счета 90 "Доходы и расходы". При этом выявляется прибыль или убыток от реализации по видам деятельности за квартал (месяц), и полученный результат отражается на "техническом" субсчете 90.99 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 99.

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами за квартал (месяц) субсчетов счета 91 "Внереализационные доходы и расходы" отражает прибыль или убыток от внереализационных операций за квартал (месяц), что также учитывается на "техническом" субсчете 91.99 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 99.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

В случае выявления в течение года убытка от операций с государственными ценными бумагами Российской Федерации, полученными в результате новации, первичным владельцем которых является налогоплательщик, он вправе направить на погашение данных убытков прибыль от реализации всех ценных бумаг. При этом в учете оформляется запись: Д-т 99.07, 99.08 К-т 99.05, 99.06.

Сальдо по субсчетам 99.05 и 99.07 переносится на "технический" субсчет 99.96. В случае если при этом выявляется прибыль, она подлежит списанию. Если принимается решение об отнесении убытка прошлых налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода, перед списанием прибыли необходимо оформить запись: Д-т 99.96 К-т 84.01. Если же на субсчете 99.96 выявляется убыток, его сумма списывается в дебет субсчета 84.01 и переносится на последующие налоговые периоды.

Сальдо по субсчетам 99.06 и 99.08 переносится на "технический" субсчет 99.97 по прибылям и убыткам от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. В случае если при этом выявляется прибыль, она подлежит списанию. Если принимается решение об отнесении убытка прошлых налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода, необходимо произвести запись: Д-т 99.97 К-т 84.02. Если же на субсчете 99.97 выявляется убыток, его сумма списывается в дебет счета 84.02 и переносится на последующие налоговые периоды.

Сальдо по субсчету 99.14 переносится на "технический" субсчет 99.98 по прибылям и убыткам от реализации продукции (работ, услуг) ОПХ. В случае если при этом выявляется прибыль, то при наличии соответствующих убытков прошлых периодов производится их списание на уменьшение налоговой базы текущего периода, но не более чем на 30% ее величины. При этом оформляется проводка: Д-т 99.98 К-т 84.03.

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и иного имущества, кроме ценных бумаг и товаров (работ, услуг) ОПХ, формируется по кредиту счета 99.99 в корреспонденции с субсчетами 99.01 - 99.04; 99.09; 99.12 - 99.13 и 99.15 - 99.17. В случае если при этом выявляется прибыль, то при наличии соответствующих убытков прошлых периодов производится их списание на уменьшение налоговой базы текущего периода, но не более чем на 30% ее величины. В учете оформляется проводка: Д-т 99.99 К-т 84.04.

РАЗДЕЛ 3. ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ

Счет 01 "Основные средства"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                              Поступление объектов основных средств                                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документально |Документ,          |Включен в состав   | 08, субсчет |   08—3, |  01.хх.02  |    08.01    |Под основными      |
   |подтвержденного    |подтверждающий факт|амортизируемого    | "Объекты на |   08—4  |            |    08.02    |средствами         |
   |факта подачи       |подачи документов  |имущества объект   | регистрации"|         |            |             |понимается часть   |
   |документов на      |на регистрацию     |основных средств,  |             |         |            |             |имущества,         |
   |регистрацию прав на|объекта основных   |созданный          |             |         |            |             |используемого в    |
   |объект основных    |средств            |(приобретенный)    |             |         |            |             |качестве средств   |
   |средств            |                   |организацией, права|             |         |            |             |труда для          |
   |                   |                   |на который подлежат|             |         |            |             |производства и     |
   |                   |                   |государственной    |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |регистрации в      |             |         |            |             |(выполнения работ, |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |оказания услуг) или|
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |для управления     |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |организацией       |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |(ст. 257 НК РФ).   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+Первоначальная     |
   |Дата акта          |Акт о              |Введен в           |      01     |   08—3, |  01.хх.02  |    08.01    |стоимость основного|
   |                   |приеме—передаче    |эксплуатацию объект|             |   08—4  |            |    08.02    |средства           |
   |                   |объекта основных   |основных средств,  |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |средств (форма     |созданный          |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |N ОС—1)            |(приобретенный)    |             |         |            |             |его приобретение   |
   |                   |                   |организацией, не   |             |         |            |             |(а в случае если   |
   |                   |                   |требующий          |             |         |            |             |основное средство  |
   |                   |                   |государственной    |             |         |            |             |получено           |
   |                   |                   |регистрации        |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безвозмездно, — как|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма, в которую   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценено такое      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с п. 8|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сооружение,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доставку и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором оно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодно для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов, подлежащих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вычету или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ.             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Амортизируемым     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имуществом         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество со сроком|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полезного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования более|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |12 месяцев и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первоначальной     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимостью более   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |10 тыс. руб. (п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 256 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана на расходы |      20     |    01   |  20.01.хх  |   01.хх.02  |Амортизируемым     |
   |                   |                   |первоначальная     |             |         |            |             |имуществом         |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |имущество со сроком|
   |                   |                   |стоимостью до      |             |         |            |             |полезного          |
   |                   |                   |10 тыс. руб.       |             |         |            |             |использования более|
   |                   |                   |включительно при   |             |         |            |             |12 месяцев и       |
   |                   |                   |вводе в            |             |         |            |             |первоначальной     |
   |                   |                   |эксплуатацию       |             |         |            |             |стоимостью более   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |10 тыс. руб. (п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 256 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                        Временное исключение объекта основных средств из состава амортизируемого имущества                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Приказ руководителя|Переведен объект   |      01     |    01   |  01.хх.04  |   01.хх.01  |Основные средства, |
   |                   |организации; акт о |основных средств на|             |         |            |             |переведенные по    |
   |                   |приеме—передаче    |консервацию        |             |         |            |             |решению руководства|
   |                   |объекта основных   |продолжительностью |             |         |            |             |организации на     |
   |                   |средств (форма     |свыше 3 месяцев    |             |         |            |             |консервацию        |
   |                   |N ОС—1)            |                   |             |         |            |             |продолжительностью |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+свыше 3 месяцев,   |
   |                   |Договор о передаче |Передан объект     |      01     |    01   |  01.хх.03  |   01.хх.01  |исключаются из     |
   |                   |в безвозмездное    |основных средств по|             |         |            |             |состава            |
   |                   |пользование; акт о |договору в         |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |приеме—передаче    |безвозмездное      |             |         |            |             |имущества (п. 3    |
   |                   |объекта основных   |пользование        |             |         |            |             |ст. 256 НК РФ)     |
   |                   |средств (форма     |                   |             |         |            |             |                   |
   |                   |N ОС—1)            |                   |             |         |            |             |                   |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |Приказ руководителя|Передан объект     |      01     |    01   |  01.хх.05  |   01.хх.01  |                   |
   |                   |организации; акт о |основных средств на|             |         |            |             |                   |
   |                   |приеме—передаче    |реконструкцию      |             |         |            |             |                   |
   |                   |объекта основных   |(модернизацию)     |             |         |            |             |                   |
   |                   |средств (форма     |сроком более       |             |         |            |             |                   |
   |                   |N ОС—1)            |12 месяцев         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                               Перевод объекта основных средств в состав амортизируемого имущества                                |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Переведен объект   |      01     |    01   |  01.хх.02  |   01.хх.04  |При расконсервации |
   |                   |приеме—передаче    |основных средств в |             |         |  01.хх.01  |   01.хх.02  |объекта основных   |
   |                   |объекта основных   |состав             |             |         |            |             |средств амортизация|
   |                   |средств (форма     |амортизируемого    |             |         |            |             |по нему начисляется|
   |                   |N ОС—1)            |имущества после    |             |         |            |             |в порядке,         |
   |                   |                   |консервации        |             |         |            |             |действовавшем до   |
   |                   |                   |продолжительностью |             |         |            |             |момента его        |
   |                   |                   |свыше 3 месяцев    |             |         |            |             |консервации, а срок|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полезного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продлевается на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период нахождения  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объекта основных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |консервации (п. 3  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 256 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Переведен в состав |      01     |    01   |  01.хх.02  |   01.хх.03  |При окончании      |
   |                   |                   |амортизируемого    |             |         |  01.хх.01  |   01.хх.02  |договора           |
   |                   |                   |имущества объект   |             |         |            |             |безвозмездного     |
   |                   |                   |основных средств,  |             |         |            |             |пользования и      |
   |                   |                   |возвращенный по    |             |         |            |             |возврате основных  |
   |                   |                   |окончании          |             |         |            |             |средств организации|
   |                   |                   |(прекращении)      |             |         |            |             |(а также при       |
   |                   |                   |договора           |             |         |            |             |расконсервации или |
   |                   |                   |безвозмездного     |             |         |            |             |окончании          |
   |                   |                   |пользования        |             |         |            |             |реконструкции)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизация        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется в общем|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке начиная с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произошел возврат  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |окончание          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реконструкции или  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расконсервация     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основного средства |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 322      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт о приеме—сдаче |Переведен объект   |      01     |    01   |  01.хх.02  |   01.хх.05  |Первоначальная     |
   |                   |объекта            |основных средств в |             |         |  01.хх.01  |   01.хх.02  |стоимость основных |
   |                   |отремонтированных, |состав             |             |         |            |             |средств изменяется |
   |                   |реконструированных,|амортизируемого    |             |         |            |             |в случаях          |
   |                   |модернизированных  |имущества после    |             |         |            |             |достройки,         |
   |                   |объектов основных  |реконструкции      |             |         |            |             |дооборудования,    |
   |                   |средств (форма     |(модернизации)     |             |         |            |             |реконструкции,     |
   |                   |N ОС—3)            |продолжительностью |             |         |            |             |модернизации,      |
   |                   |                   |свыше 12 месяцев   |             |         |            |             |технического       |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+перевооружения,    |
   |                   |                   |Проведение         |      01     |    08   |  01.хх.02  |    08.03    |частичной          |
   |                   |                   |достройки,         |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |дооборудования,    |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |реконструкции,     |             |         |            |             |объектов и по иным |
   |                   |                   |модернизации,      |             |         |            |             |аналогичным        |
   |                   |                   |технического       |             |         |            |             |основаниям (п. 2   |
   |                   |                   |перевооружения,    |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ)     |
   |                   |                   |ликвидации объекта |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Выбытие объекта основных средств                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 01, субсчет |    01   |  01.хх.99  | 01.хх.01—05 |При реализации     |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |объекта основных   |стоимость объекта  |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |средств (форма     |основных средств   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |N ОС—1)            +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+вправе уменьшить   |
   |                   |                   |Списана начисленная|      02     |   01,   |     02     |   01.хх.99  |доходы от таких    |
   |                   |                   |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |операций на        |
   |                   |                   |объекту основных   |             | "Выбытие|            |             |остаточную         |
   |                   |                   |средств амортизация|             |   ОС"   |            |             |стоимость          |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+амортизируемого    |
   |                   |                   |Списана остаточная |      91     |   01,   |    90.12   |   01.хх.99  |имущества,         |
   |                   |                   |стоимость          |             | субсчет |            |             |определяемую в     |
   |                   |                   |реализуемого       |             | "Выбытие|            |             |соответствии с п. 1|
   |                   |                   |объекта основных   |             |   ОС"   |            |             |ст. 257 НК РФ      |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+НК РФ).            |
   |                   |                   |Списаны расходы,   |      91     |    60   |    90.12   |      —      |Остаточная         |
   |                   |                   |непосредственно    |             |         |            |             |стоимость основных |
   |                   |                   |связанные с        |             |         |            |             |средств, введенных |
   |                   |                   |реализацией объекта|             |         |            |             |в эксплуатацию до  |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |вступления в силу  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |гл. 25 НК РФ,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |восстановительной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимостью и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммой начисленной |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за период          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации (с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом переоценки в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Остаточная         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость основных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств, введенных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в эксплуатацию     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |после вступления в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |силу гл. 25 НК РФ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между их   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первоначальной     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(восстановительной)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимостью и суммой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленной за     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период эксплуатации|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена выручка от|   62 (76)   |    91   |      —     |    90.12    |При реализации     |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |имущества на дату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |совершения операции|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доход (расход) от  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его реализации или |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выбытия            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между ценой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации и ценой |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшенной на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму начисленной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по такому имуществу|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации, с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом понесенных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при реализации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат (ст. 323    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Доходом от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 249      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.12   |    99.12    |Прибыль            |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав налоговой |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |базы в том отчетном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |была осуществлена  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализация         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (ст. 323 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.06   |    90.12    |Убыток, полученный |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |    99.12   |    97.06    |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |отражается как     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочие расходы в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядком,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 268 НК РФ      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 323 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Полученный убыток  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равными долями в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определенного как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана            | 01, субсчет |    01   |  01.хх.99  | 01.хх.01—05 |Расходы в виде     |
   |                   |                   |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |основных средств,  |             |         |            |             |переданного        |
   |                   |                   |передаваемого      |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |безвозмездно по    |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |договору           |             |         |            |             |имущественных прав)|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+и расходов,        |
   |                   |                   |Списана начисленная|      02     |   01,   |     02     |   01.хх.99  |связанных с такой  |
   |                   |                   |по объекту основных|             | субсчет |            |             |передачей, в целях |
   |                   |                   |средств амортизация|             | "Выбытие|            |             |налогообложения не |
   |                   |                   |                   |             |   ОС"   |            |             |учитываются (п. 16 |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+ст. 270 НК РФ)     |
   |                   |                   |Списана остаточная |      91     |   01,   |      —     |   01.хх.99  |                   |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             | субсчет |            |             |                   |
   |                   |                   |основных средств   |             | "Выбытие|            |             |                   |
   |                   |                   |                   |             |   ОС"   |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 01, субсчет |  01.01  |  01.хх.99  | 01.хх.01—05 |Убыток, полученный |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |объекта основных   |стоимость объекта  |             |         |            |             |отражается как     |
   |                   |средств (форма     |основных средств,  |             |         |            |             |прочие расходы     |
   |                   |N ОС—1);           |передаваемого в    |             |         |            |             |налогоплательщика в|
   |                   |разработочная      |качестве вклада в  |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |таблица—расчет     |уставный капитал   |             |         |            |             |порядком,          |
   |                   |амортизации        |другой организации |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |основных средств;  +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+ст. 268 НК РФ      |
   |                   |решение общего     |Списана начисленная|      02     |   01,   |     02     |   01.хх.99  |(ст. 323 НК РФ).   |
   |                   |собрания участников|по объекту основных|             | субсчет |            |             |Полученный убыток  |
   |                   |об оценке вклада   |средств амортизация|             | "Выбытие|            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |   ОС"   |            |             |прочих расходов    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+равными долями в   |
   |                   |                   |Списана остаточная |      91     |   01,   |            |   01.хх.99  |течение срока,     |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             | субсчет |            |             |определенного как  |
   |                   |                   |основных средств   |             | "Выбытие|            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |   ОС"   |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+использования      |
   |                   |                   |Отражена сумма     |      58     |    91   |    58.02   |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |вклада в           |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |оценкой участников |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретаемых акций|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается равной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости вносимого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(передаваемого)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(имущественных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прав), определяемой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на основании       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |решения акционеров |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации—       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитента либо      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определенной       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |независимым        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценщиком, с учетом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумм возможных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дополнительных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, которые  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получатель         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретатель)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |может понести при  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |таком внесении     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(передаче)         |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт о списании     |Списана            | 01, субсчет |    01   |  01.хх.99  | 01.хх.01—05 |Суммы потерь от    |
   |                   |объекта основных   |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |             |стихийных бедствий,|
   |                   |средств (форма     |стоимость объекта  |             |         |            |             |пожаров, аварий и  |
   |                   |N ОС—4); справка   |основных средств,  |             |         |            |             |других чрезвычайных|
   |                   |бухгалтерии        |списываемого в     |             |         |            |             |ситуаций, включая  |
   |                   |                   |связи с авариями и |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |                   |другими            |             |         |            |             |с предотвращением  |
   |                   |                   |чрезвычайными      |             |         |            |             |или ликвидацией    |
   |                   |                   |ситуациями         |             |         |            |             |последствий        |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+стихийных бедствий |
   |                   |                   |Списана начисленная|      02     |   01,   |     02     |   01.хх.99  |или чрезвычайных   |
   |                   |                   |по объекту основных|             | субсчет |            |             |ситуаций,          |
   |                   |                   |средств амортизация|             | "Выбытие|            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |за период его      |             |   ОС"   |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |эксплуатации       |             |         |            |             |расходам (пп. 6    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   |                   |                   |Списана на расходы |      91     |   01,   |    91.59   |   01.хх.99  |                   |
   |                   |                   |остаточная         |             | субсчет |            |             |                   |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             | "Выбытие|            |             |                   |
   |                   |                   |основных средств   |             |   ОС"   |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о списании     |Списана            | 01, субсчет |    01   |  01.хх.99  | 01.хх.01—05 |Расходы на         |
   |                   |объекта основных   |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |             |ликвидацию         |
   |                   |средств (форма     |стоимость объекта  |             |         |            |             |выводимых из       |
   |                   |N ОС—4); приходный |основных средств,  |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |ордер; накладная;  |ликвидируемого по  |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |акт выполненных    |причине            |             |         |            |             |включая суммы      |
   |                   |работ              |непригодности для  |             |         |            |             |недоначисленной в  |
   |                   |                   |дальнейшего        |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |использования в    |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |                   |связи с моральным  |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |износом и по другим|             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |основаниям         |             |         |            |             |амортизации, а     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+также расходы на   |
   |                   |                   |Списана начисленная|      02     |   01,   |     02     |   01.хх.99  |ликвидацию объектов|
   |                   |                   |по объекту основных|             | субсчет |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |средств амортизация|             | "Выбытие|            |             |строительства и    |
   |                   |                   |за период его      |             |   ОС"   |            |             |иного имущества,   |
   |                   |                   |эксплуатации       |             |         |            |             |монтаж которого не |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+завершен (расходы  |
   |                   |                   |Списана остаточная |      91     |   01,   |    97.06   |   01.хх.99  |на демонтаж,       |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             | субсчет |    99.12   |    97.06    |разборку, вывоз    |
   |                   |                   |основных средств   |             | "Выбытие|            |             |разобранного       |
   |                   |                   |                   |             |   ОС"   |            |             |имущества), охрану |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+недр и другие      |
   |                   |                   |Отражены расходы по|      91     | 70, 69, |    91.44   |      —      |аналогичные работы |
   |                   |                   |ликвидации объекта |             |    60   |            |             |включаются во      |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы (пп. 8 п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Приняты к учету    |      10     |    91   |     10     |    91.18    |Доход в виде       |
   |                   |                   |материалы,         |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |полученные от      |             |         |            |             |полученных         |
   |                   |                   |ликвидации объекта |             |         |            |             |материалов или     |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |иного имущества при|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |демонтаже или      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разборке при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выводимых из       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом (п. 13     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Акт о списании     |Отражены расходы по|      91     | 70, 69, |    97.02   |      —      |Расходы по         |
   |месяца, следующего |объекта основных   |ликвидации         |             |    60   | 20.04.06.02|    97.02    |непродуктивной     |
   |за месяцем, в      |средств (форма     |непродуктивной     |             |         |            |             |скважине признаются|
   |котором скважина   |N ОС—4); акт       |скважины           |             |         |            |             |для целей          |
   |была ликвидирована |выполненных работ  |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 12 месяцев |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с 1—го числа       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца, следующего |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за месяцем, в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором эта        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |скважина была      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидирована в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке как        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполнившая свое   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |назначение (п. 4   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 261 НК РФ)     |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 02 "Амортизация основных средств"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата фактического  |Инвентарная        |Начислена          |      08     |    02   |    08.01,  |   02.хх.01  |Первоначальная     |
   |осуществления      |карточка учета     |амортизация по     |             |         |    08.02   |             |стоимость основного|
   |расхода            |объекта основных   |основным средствам,|             |         |            |             |средства           |
   |                   |средств (форма     |используемым при   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |N ОС—6);           |создании объектов  |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |разработочная      |основных средств   |             |         |            |             |его приобретение,  |
   |                   |таблица—расчет     |                   |             |         |            |             |сооружение,        |
   |                   |амортизации        |                   |             |         |            |             |изготовление,      |
   |                   |основных средств   |                   |             |         |            |             |доставку и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором оно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодно для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов, подлежащих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вычету или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, а в случае, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если основное      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средство получено  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безвозмездно, — как|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма, в которую   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценено такое      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с п. 8|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ). При|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получении имущества|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работ, услуг)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безвозмездно оценка|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из рыночных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цен, определяемых с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом положений   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ниже остаточной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости — по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемому    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имуществу и не ниже|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат на          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретение) — по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарам (работам,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услугам)           |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Инвентарная        |Начислена          |      20     |    02   |20.03.01—07,|   02.хх.01  |Сумма начисленной  |
   |текущего месяца    |карточка учета     |амортизация по     |             |         |    22.01   |             |амортизации        |
   |                   |объекта основных   |находящемуся в     |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |средств (форма     |эксплуатации       |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |N ОС—6);           |объекту основных   |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |разработочная      |средств,           |             |         |            |             |реализацией (п. 2  |
   |                   |таблица—расчет     |принадлежащему     |             |         |            |             |ст. 253 НК РФ).    |
   |                   |амортизации        |организации на     |             |         |            |             |Порядок расчета    |
   |                   |основных средств   |праве собственности|             |         |            |             |амортизационных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. ст. 256 — 259  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |      20     |    02   |20.03.01—07,|   02.хх.01  |В отношении        |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         |    22.01   |             |амортизируемых     |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |средств,           |             |         |            |             |используемых для   |
   |                   |                   |используемому для  |             |         |            |             |работы в условиях  |
   |                   |                   |работы в условиях  |             |         |            |             |агрессивной среды  |
   |                   |                   |агрессивной среды  |             |         |            |             |и (или) повышенной |
   |                   |                   |и (или) повышенной |             |         |            |             |сменности,         |
   |                   |                   |сменности          |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе применять   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специальный        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициент к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основной норме     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выше 2 (п. 7       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Данное положение не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основные средства, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первой — третьей   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизационным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |группам, в случае, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если амортизация по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данным основным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средствам          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нелинейным методом |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |      20     |    02   |20.03.01—07,| 02.хх.01.02 |Имущество,         |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         |    22.01   |             |полученное         |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |(переданное) в     |
   |                   |                   |средств,           |             |         |            |             |финансовую аренду  |
   |                   |                   |полученному по     |             |         |            |             |по договору        |
   |                   |                   |договору финансовой|             |         |            |             |финансовой аренды  |
   |                   |                   |аренды (договору   |             |         |            |             |(договору лизинга),|
   |                   |                   |лизинга), если по  |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |условиям договора  |             |         |            |             |соответствующую    |
   |                   |                   |объект учитывается |             |         |            |             |амортизационную    |
   |                   |                   |у лизингополучателя|             |         |            |             |группу той         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стороной, у которой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данное имущество   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |должно учитываться |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в соответствии с   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиями договора |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 7 ст. 258      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Для амортизируемых |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которые являются   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предметом договора |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |финансовой аренды  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(договора лизинга),|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к основной норме   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе применять   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специальный        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициент, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выше 3. Данное     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положение не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основные средства, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первой — третьей   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизационным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |группам, в случае, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если амортизация по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данным основным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средствам          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нелинейным методом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 7 ст. 259      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |   20; 91,   |    02   |    91.33   | 02.хх.01.03 |Расходы на         |
   |                   |                   |амортизация по     |   субсчет   |         |            |             |содержание         |
   |                   |                   |переданному по     |"Операционные|         |            |             |переданного по     |
   |                   |                   |договору аренды    |   расходы"  |         |            |             |договору аренды    |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |(лизинга) имущества|
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |(включая           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизацию по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этому имуществу)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (пп. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Для организаций,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставляющих на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |систематической    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основе за плату во |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |временное          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользование и (или)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |временное владение |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и пользование свое |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество и (или)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключительные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права, возникающие |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |из патентов на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изобретения,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |промышленные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образцы и другие   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виды               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанными с       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производством и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |считаются расходы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с этой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельностью      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |      20     |    02   |20.03.01—07,| 02.хх.01.01—|По легковым        |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         |    22.01   |    02.04    |автомобилям и      |
   |                   |                   |легковым           |             |         |            |             |пассажирским       |
   |                   |                   |автомобилям        |             |         |            |             |микроавтобусам,    |
   |                   |                   |первоначальной     |             |         |            |             |имеющим            |
   |                   |                   |стоимостью более   |             |         |            |             |первоначальную     |
   |                   |                   |300 тыс. руб.,     |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |пассажирским       |             |         |            |             |соответственно     |
   |                   |                   |микроавтобусам     |             |         |            |             |более 300 тыс. руб.|
   |                   |                   |первоначальной     |             |         |            |             |и 400 тыс. руб.,   |
   |                   |                   |стоимостью более   |             |         |            |             |основная норма     |
   |                   |                   |400 тыс. руб.      |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяется с      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициентом 0,5  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 9 ст. 259      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 04 "Нематериальные активы"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                Поступление нематериальных активов                                                |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт ввода объекта  |Принят к учету     |      04     |   08—5  |  04.02.хх  |    08.06    |Первоначальная     |
   |                   |нематериальных     |приобретенный      |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |активов в          |объект             |             |         |            |             |амортизируемых     |
   |                   |эксплуатацию       |нематериальных     |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |активов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |их приобретение    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(создание) и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение их до    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором они        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодны для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 3 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Принят к учету     |      04     |   08,   |  04.02.хх  |    08.05    |Стоимость          |
   |                   |                   |созданный          |             | субсчет |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |организацией объект|             |"Создание|            |             |активов, созданных |
   |                   |                   |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |самой организацией,|
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма фактических  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на их     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создание,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление (в том|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе материальных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, расходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на услуги |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторонних          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентные пошлины, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получением         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |свидетельств), за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 3 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата получения     |Лицензионный       |Принят к учету     |      04     |    08   |  04.02.05  |    08.06    |Налогоплательщики, |
   |права пользования, |договор            |объект             |             |         |            |             |принявшие решение о|
   |предусмотренная    |                   |нематериальных     |             |         |            |             |приобретении       |
   |лицензионным       |                   |активов в виде     |             |         |            |             |лицензий на право  |
   |договором          |                   |лицензии на право  |             |         |            |             |пользования        |
   |                   |                   |пользования недрами|             |         |            |             |недрами,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обособленно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отражают расходы,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляемые в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях приобретения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензий. При этом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с приобретением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |каждой конкретной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензии,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываются        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно (п. 1     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка бухгалтерии|Включены в состав  |      —      |    —    |  04.01.хх  |   04.02.хх  |Начисление         |
   |месяца, следующего |                   |амортизируемого    |             |         |            |             |амортизации по     |
   |за месяцем ввода   |                   |имущества объекты  |             |         |            |             |объекту            |
   |объекта в          |                   |нематериальных     |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |эксплуатацию       |                   |активов            |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начинается с       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этот объект был    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |введен в           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатацию (п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                  Выбытие нематериальных активов                                                  |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 04, субсчет |    04   |    04.99   |    04.хх    |При реализации     |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     |"Выбытие НМА"|         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |объекта            |стоимость объекта  |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |активов            |активов            |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+доходы на          |
   |                   |Справка            |Списана начисленная|      05     |   04,   |     05     |    04.99    |остаточную         |
   |                   |бухгалтерии;       |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |стоимость          |
   |                   |карточка учета     |объекту            |             | "Выбытие|            |             |амортизируемого    |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |имущества,         |
   |                   |активов (форма     |активов амортизация|             |         |            |             |определяемую в     |
   |                   |N НМА—1)           |                   |             |         |            |             |соответствии с п. 1|
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+ст. 257 НК РФ      |
   |                   |Карточка учета     |Списана остаточная |      91     |    04   |    90.13   |    04.99    |(пп. 1 п. 1 ст. 268|
   |                   |нематериальных     |стоимость          |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |активов (форма     |реализуемого       |             |         |            |             |                   |
   |                   |N НМА—1);          |объекта            |             |         |            |             |                   |
   |                   |справка—расчет     |нематериальных     |             |         |            |             |                   |
   |                   |амортизации        |активов            |             |         |            |             |                   |
   |                   |нематериальных     |                   |             |         |            |             |                   |
   |                   |активов            |                   |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Отражена выручка от|   62 (76)   |    91   |      —     |    90.13    |Доходом от         |
   |                   |приеме—передаче    |реализации объекта |             |         |            |             |реализации для     |
   |                   |объекта            |нематериальных     |             |         |            |             |целей              |
   |                   |нематериальных     |активов            |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |активов            +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+признаются выручка |
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.13   |    99.13    |от реализации      |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 249      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.01   |    90.13    |Если остаточная    |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |    99.13   |    97.01    |стоимость          |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от его реализации, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Полученный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равными долями в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемого как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования этого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списание           | 04, субсчет |    04   |    04.99   |   04.01.хх  |Стоимость          |
   |                   |                   |первоначальной     |"Выбытие НМА"|         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |стоимости объекта  |             |         |            |             |переданного        |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |активов,           |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |передаваемого      |             |         |            |             |имущественных прав)|
   |                   |                   |безвозмездно       |             |         |            |             |и расходы,         |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+связанные с такой  |
   |                   |                   |Списана начисленная|      05     |   04,   |     05     |    04.99    |передачей, в целях |
   |                   |                   |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |налогообложения не |
   |                   |                   |объекту            |             | "Выбытие|            |             |учитываются (пп. 16|
   |                   |                   |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |ст. 270 НК РФ)     |
   |                   |                   |активов амортизация|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списана остаточная |      91     |   04,   |      —     |    04.99    |                   |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             | субсчет |            |             |                   |
   |                   |                   |нематериальных     |             | "Выбытие|            |             |                   |
   |                   |                   |активов            |             |   НМА"  |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 04, субсчет |    04   |    04.99   |   04.01.хх  |Расходы в виде     |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     |"Выбытие НМА"|         |            |             |вклада в уставный  |
   |                   |объекта            |стоимость          |             |         |            |             |(складочный)       |
   |                   |нематериальных     |передаваемого в    |             |         |            |             |капитал, простое   |
   |                   |активов; протокол  |качестве вклада в  |             |         |            |             |товарищество в     |
   |                   |согласования       |уставный           |             |         |            |             |целях              |
   |                   |стоимости объекта  |(складочный)       |             |         |            |             |налогообложения не |
   |                   |нематериальных     |капитал объекта    |             |         |            |             |учитываются (п. 3  |
   |                   |активов            |нематериальных     |             |         |            |             |ст. 270 НК РФ)     |
   |                   |                   |активов для        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |определения        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |остаточной         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |стоимости          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списана начисленная|      05     |   04,   |     05     |    04.99    |                   |
   |                   |                   |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |                   |
   |                   |                   |объекту            |             | "Выбытие|            |             |                   |
   |                   |                   |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |                   |
   |                   |                   |активов амортизация|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списана остаточная |      91     |   04,   |      —     |   04.хх.99  |                   |
   |                   |                   |стоимость объекта  |             | субсчет |            |             |                   |
   |                   |                   |нематериальных     |             | "Выбытие|            |             |                   |
   |                   |                   |активов            |             |   НМА"  |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражена сумма     |      58     |    91   |    58.02   |      —      |                   |
   |                   |                   |вкладов в          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |оценкой участников |             |         |            |             |                   |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Карточка учета     |Начислена          |      20     |    05   |20.03.01—07,|      05     |Сумма начисленной  |
   |текущего месяца    |объекта            |амортизация по     |             |         |    22.хх   |             |амортизации        |
   |                   |нематериальных     |объектам           |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |активов (форма     |нематериальных     |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |N НМА—1);          |активов,           |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |справка—расчет     |используемым в     |             |         |            |             |реализацией (п. 2  |
   |                   |амортизации        |производственной   |             |         |            |             |ст. 253 НК РФ).    |
   |                   |нематериальных     |деятельности       |             |         |            |             |Порядок расчета    |
   |                   |активов            |                   |             |         |            |             |амортизационных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определен          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. ст. 256 — 259  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |   20; 91,   |    02   |    91.33   |   05.01—04  |Расходы на         |
   |                   |                   |амортизация по     |   субсчет   |         |            |             |содержание         |
   |                   |                   |объекту            |"Операционные|         |            |             |переданного по     |
   |                   |                   |нематериальных     |   расходы"  |         |            |             |договору аренды    |
   |                   |                   |активов,           |             |         |            |             |(лизинга) имущества|
   |                   |                   |переданному по     |             |         |            |             |(включая           |
   |                   |                   |договору аренды    |             |         |            |             |амортизацию по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этому имуществу)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (пп. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Для организаций,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставляющих на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |систематической    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основе за плату во |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |временное          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользование и (или)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |временное владение |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и пользование свое |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество и (или)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключительные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права, возникающие |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |из патентов на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изобретения,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |промышленные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образцы и другие   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виды               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанными с       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производством и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |считаются расходы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с этой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельностью      |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 07 "Оборудование к установке"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                               Поступление оборудования к установке                                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Счет поставщика;   |Принято к учету    |      07     |    60   |    07.хх   |      —      |Стоимость          |
   |                   |акт о приеме       |оборудование к     |             |         |            |             |приобретаемого     |
   |                   |(поступлении)      |установке,         |             |         |            |             |оборудования к     |
   |                   |оборудования (форма|приобретенное за   |             |         |            |             |установке          |
   |                   |N ОС—14)           |плату у сторонних  |             |         |            |             |формируется как    |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+его приобретение,  |
   |Дата чека          |Товарный чек,      |Принято к учету    |      07     |    71   |    07.хх   |      —      |изготовление,      |
   |                   |кассовый чек       |оборудование к     |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |установке,         |             |         |            |             |состояния,         |
   |                   |                   |приобретенное через|             |         |            |             |пригодного для     |
   |                   |                   |подотчетных лиц    |             |         |            |             |пользования (п. 1  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В первоначальную   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оборудования не    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующие виды     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретением:     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— в виде процентов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по займам, кредитам|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и иным             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательствам,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованным на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение или   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создание           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(строительство)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектов основных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств;           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— в виде страховых |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей;          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— в виде платежей  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за регистрацию прав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на недвижимое      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество;         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— в виде суммовых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разниц по объектам,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплата которых     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рублях в сумме,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эквивалентной сумме|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в иностранной      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |валюте;            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— в виде курсовых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разниц по объектам,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость которых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выражена в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюте |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о приеме       |Получено           |      07     |    98   |    07.хх   |    91.14    |Стоимость          |
   |                   |(поступлении)      |безвозмездно       |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |оборудования (форма|оборудование к     |             |         |            |             |полученного        |
   |                   |N ОС—14)           |установке          |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (п. 8      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом сумма     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов, а также   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получаемого        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требованиями ст. 40|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ. В стоимость |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такого имущества   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются также   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его получением   |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт выполненных    |Произведены        |      07     |    76   |    07.хх   |      —      |Стоимость работ по |
   |                   |работ              |испытания          |             |         |            |             |испытанию          |
   |                   |                   |приобретенного     |             |         |            |             |оборудования к     |
   |                   |                   |оборудования к     |             |         |            |             |установке          |
   |                   |                   |установке          |             |         |            |             |включается в       |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+расходы на         |
   |                   |Акт о приеме       |Списана стоимость  |      91     |    07   |     —      |    07.хх    |приобретение и     |
   |                   |(поступлении)      |оборудования,      |             |         |            |             |доведение его до   |
   |                   |оборудования (форма|передаваемого      |             |         |            |             |состояния,         |
   |                   |N ОС—14)           |безвозмездно       |             |         |            |             |пригодного для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ)     |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Сличительная       |Списаны потери     |      99     |    07   |    91.59   |    07.хх    |Потери от стихийных|
   |                   |ведомость          |оборудования,      |             |         |            |             |бедствий, пожаров, |
   |                   |результатов        |требующего монтажа,|             |         |            |             |аварий и других    |
   |                   |инвентаризации     |в связи с          |             |         |            |             |чрезвычайных       |
   |                   |товарно—           |чрезвычайными      |             |         |            |             |ситуаций, включая  |
   |                   |материальных       |обстоятельствами   |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |ценностей (форма   |                   |             |         |            |             |с предотвращением  |
   |                   |N ИНВ—19)          |                   |             |         |            |             |или ликвидацией    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последствий        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стихийных бедствий |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или чрезвычайных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ситуаций,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 6    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт о              |Оборудование к     |      08     |    07   |    08.01   |    07.хх    |Стоимость работ по |
   |                   |приеме—передаче    |установке передано |             |         |            |             |испытанию          |
   |                   |оборудования в     |для монтажа        |             |         |            |             |оборудования к     |
   |                   |монтаж (форма      |                   |             |         |            |             |установке          |
   |                   |N ОС—15)           |                   |             |         |            |             |включается к       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение его до   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодного для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст.257 НК РФ)      |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 08 "Капитальные вложения

в объекты амортизируемого имущества"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                     Формирование первоначальной стоимости основных средств                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата платежного    |Договор на         |Начислена сумма,   |      08     |    60   |    08.02   |      —      |Первоначальная     |
   |документа          |поставку; счет;    |уплачиваемая в     |             |         |            |             |стоимость основного|
   |                   |платежные документы|соответствии с     |             |         |            |             |средства           |
   |                   |                   |договором          |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |поставщику на      |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |                   |приобретение       |             |         |            |             |его приобретение,  |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |сооружение,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доставку и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором оно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодно для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов, подлежащих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вычету или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 1 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Разработочная      |Произведены расходы|      08     | 10, 02, |    08.01   | 02 (05, 10, |При использовании  |
   |                   |таблица—расчет     |на изготовление    |             | 05, 21, |            | 41, 43, 69, |налогоплательщиком |
   |                   |амортизации        |(сооружение)       |             | 41, 43, |            |     70)     |объектов основных  |
   |                   |основных средств;  |объекта основных   |             | 69, 70, |            |             |средств            |
   |                   |расчетно—платежная |средств            |             |    23   |            |             |собственного       |
   |                   |ведомость (форма   |собственными силами|             |         |            |             |производства       |
   |                   |N Т—49); документы,|                   |             |         |            |             |первоначальная     |
   |                   |подтверждающие     |                   |             |         |            |             |стоимость таких    |
   |                   |материальные       |                   |             |         |            |             |объектов           |
   |                   |затраты; акт       |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |выполненных работ  |                   |             |         |            |             |стоимость готовой  |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+продукции,         |
   |                   |Акт о              |Передано в монтаж  |      08     |    07   |    08.01   |    07.хх    |исчисленная в      |
   |                   |приеме—передаче    |оборудование       |             |         |            |             |соответствии с п. 2|
   |                   |оборудования в     |                   |             |         |            |             |ст. 319 НК РФ,     |
   |                   |монтаж (форма      |                   |             |         |            |             |увеличенная на     |
   |                   |N ОС—15)           |                   |             |         |            |             |сумму              |
   |                   +———————————————————+                   +—————————————+—————————+————————————+             |соответствующих    |
   |                   |Акт выполненных    |                   |      08     |  60, 76 |   80, 02   |             |акцизов для        |
   |                   |работ              |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |являющихся         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подакцизными       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарами. При этом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямые расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основании ст. 318  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (материальные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизация, оплата|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда, ЕСН)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяются на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |строительства и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовые объекты    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Таможенная         |Начислены          |      08     |    76   |    91.50   |      —      |Первоначальная     |
   |                   |декларация         |таможенные         |             |         |            |             |стоимость основного|
   |                   |                   |(государственные)  |             |         |            |             |средства           |
   |                   |                   |пошлины по объектам|             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его приобретение,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сооружение,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором оно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодно для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с НК  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |РФ (п. 1 ст. 257   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Квитанция об оплате|Начислены другие   |      08     |    76   |    20.04   |      —      |Платежи за         |
   |                   |                   |платежи,           |             |         |            |             |регистрацию прав на|
   |                   |                   |произведенные в    |             |         |            |             |недвижимое         |
   |                   |                   |связи с            |             |         |            |             |имущество и землю, |
   |                   |                   |приобретением      |             |         |            |             |сделок с указанными|
   |                   |                   |(получением) прав  |             |         |            |             |объектами, платежи |
   |                   |                   |на объект основных |             |         |            |             |за предоставление  |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |информации о       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |зарегистрированных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |правах, оплата     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органов и          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специализированных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценке имущества,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовлению       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документов         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кадастрового и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |технического учета |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(инвентаризации)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |недвижимости       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (п. 40    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Договор займа;     |Начислены проценты |      08     |  66, 67 |    91.35   |      —      |Расходы в виде     |
   |процентов          |справка бухгалтерии|по заемным         |             |         |   (91.36,  |             |процентов по       |
   |                   |                   |средствам, если они|             |         |    91.37,  |             |долговым           |
   |                   |                   |привлечены для     |             |         |    91.38)  |             |обязательствам     |
   |                   |                   |приобретения       |             |         |            |             |любого вида        |
   |                   |                   |объекта основных   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Товарно—           |Получен объект     |      08     |    76   |    08.02   |      —      |Первоначальной     |
   |                   |транспортные или   |основных средств в |             |         |            |             |стоимостью         |
   |                   |иные перевозочные  |финансовую аренду  |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |документы; акт о   |(лизинг) по        |             |         |            |             |являющегося        |
   |                   |приеме—передаче    |договору финансовой|             |         |            |             |предметом лизинга, |
   |                   |объекта основных   |аренды (договору   |             |         |            |             |признается сумма   |
   |                   |средств (форма     |лизинга) в случае, |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |N ОС—1)            |если в соответствии|             |         |            |             |лизингодателя на   |
   |                   |                   |с условиями        |             |         |            |             |его приобретение,  |
   |                   |                   |договора он        |             |         |            |             |сооружение,        |
   |                   |                   |учитывается у      |             |         |            |             |доставку,          |
   |                   |                   |лизингополучателя  |             |         |            |             |изготовление и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором оно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодно для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов, подлежащих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вычету или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 1 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Товарно—           |Принят к учету     |      08     |    98   |    08.02   |    91.14    |При получении      |
   |                   |транспортные или   |объект основных    |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |иные перевозочные  |средств, полученный|             |         |            |             |услуг) безвозмездно|
   |                   |документы; акт о   |безвозмездно       |             |         |            |             |оценка доходов     |
   |                   |приеме—передаче    |                   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |объекта основных   |                   |             |         |            |             |исходя из рыночных |
   |                   |средств (форма     |                   |             |         |            |             |цен, определяемых с|
   |                   |N ОС—1)            |                   |             |         |            |             |учетом положений   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ниже определяемой в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |настоящей главой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаточной         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости — по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемому    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имуществу и не ниже|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат на          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретение) — по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иному имуществу    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 8 ст. 250      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Получен объект     |      08     |    75   |    08.02   |      —      |При определении    |
   |                   |                   |основных средств в |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |качестве вклада в  |             |         |            |             |поступление объекта|
   |                   |                   |уставный капитал   |             |         |            |             |основных средств в |
   |                   |                   |организации        |             |         |            |             |качестве вклада в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уставный капитал   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |как доход не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается (пп. 3 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 251 НК РФ)|
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт инвентаризации |Принят к учету     |      08     |    91   |    08.02   |    91.22    |Имущество,         |
   |                   |материальных       |объект основных    |             |         |            |             |выявленное в       |
   |                   |ценностей          |средств в          |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |                   |проведения         |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов в виде     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости излишков |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей и прочего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (п. 20   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                   Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов                                   |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документа     |Справка—расчет     |Произведены расходы|      08     | 02, 10, |    08.05   |      —      |Стоимость          |
   |                   |амортизации        |по созданию объекта|             | 60, 70, |            |             |нематериальных     |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |    76   |            |             |активов, созданных |
   |                   |активов;           |активов            |             |         |            |             |самой организацией,|
   |                   |расчетно—платежная |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |ведомость (форма   |                   |             |         |            |             |сумма фактических  |
   |                   |N Т—49)            |                   |             |         |            |             |расходов на их     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создание,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление (в том|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе материальных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, расходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на услуги |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторонних          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентные пошлины, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получением         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |свидетельств), за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 3 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Отражены расходы на|      08     |    60   |    08.06   |      —      |Первоначальная     |
   |                   |приеме—передаче    |приобретение       |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |объекта            |объекта            |             |         |            |             |амортизируемых     |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |активов            |активов            |             |         |            |             |активов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |их приобретение    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(создание) и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение их до    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором они        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодны для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 3 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Принят к учету     |      08     |    98   |    08.06   |    91.14    |Стоимость          |
   |                   |                   |объект             |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |полученного        |
   |                   |                   |активов, полученный|             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |безвозмездно       |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (п. 8      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ). При|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом сумма         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов, а также   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получаемого        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяются в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствиями с   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требованиями ст. 40|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ. В стоимость |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такого имущества   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются также   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его получением   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Получен объект     |      08     |    75   |    08.06   |      —      |При определении    |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |активов в качестве |             |         |            |             |поступление        |
   |                   |                   |вклада в уставный  |             |         |            |             |имущества в        |
   |                   |                   |капитал            |             |         |            |             |качестве вклада в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уставный капитал   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |как доход не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается (пп. 3 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 251       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость имущества|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в согласованной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценке отражается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учредительных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документах         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка бухгалтерии|Списаны расходы,   |      91     |    97   |    97.09   |      —      |В случае если по   |
   |месяца, следующего |                   |осуществленные     |             |         |            |             |результатам        |
   |за месяцем         |                   |организацией и     |             |         |            |             |конкурса           |
   |проведения конкурса|                   |связанные с        |             |         |            |             |организация не     |
   |                   |                   |приобретением      |             |         |            |             |заключает          |
   |                   |                   |лицензии на право  |             |         |            |             |лицензионное       |
   |                   |                   |пользования недрами|             |         |            |             |соглашение на право|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользования недрами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(не получает       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), то      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные ею и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процедурой участия |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в конкурсе,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем проведения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конкурса,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 5 лет (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Приказ руководителя|Списаны расходы,   |      —      |    —    | 20.04.хх.02|    97.09    |В случае если      |
   |месяца, следующего |об участия в       |осуществленные     |             |         |            |             |после осуществления|
   |за месяцем, в      |конкурсе на право  |организацией и     |             |         |            |             |предварительных    |
   |котором было       |пользования недрами|связанные с        |             |         |            |             |расходов,          |
   |принято решение    |                   |приобретением      |             |         |            |             |направленных на    |
   |                   |                   |лицензии на право  |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |пользования недрами|             |         |            |             |лицензий,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организация        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимает решение  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |об отказе от       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участия в конкурсе |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо о             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нецелесообразности |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензии, то       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первого числа      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца, следующего |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за месяцем, в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором принято    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанное решение, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 5 лет      |
   |                   |                   |                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |                   |             |         |    08.02   |    97.09    |В случае если по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конкурса           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организация        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензионное       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашение на право|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользования недрами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(получает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), то      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные ею и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процедурой участия |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в конкурсе,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формируют стоимость|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензионного      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(лицензии), которая|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |активов. При этом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизация данного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |актива начисляется |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в порядке,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. ст. 256 — 259  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                 Зачисление амортизируемого имущества в состав основных средств                                   |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документально |Документ,          |Включен в состав   | 08, субсчет |   08—3; |  01.хх.02  |   08.хх.хх  |Под основными      |
   |подтвержденного    |подтверждающий факт|амортизируемого    | "Объекты на |   08—4  |            |             |средствами         |
   |факта подачи       |подачи документов  |имущества объект   | регистрации"|         |            |             |понимается часть   |
   |документов на      |на регистрацию     |основных средств,  |             |         |            |             |имущества,         |
   |регистрацию прав на|объекта основных   |созданный          |             |         |            |             |используемого в    |
   |объект основных    |средств            |(приобретенный)    |             |         |            |             |качестве средств   |
   |средств            |                   |организацией, права|             |         |            |             |труда для          |
   |                   |                   |на который подлежат|             |         |            |             |производства и     |
   |                   |                   |государственной    |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |регистрации в      |             |         |            |             |(выполнения работ, |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |оказания услуг) или|
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |для управления     |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |организацией       |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |(ст. 257 НК РФ).   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+Первоначальная     |
   |Дата акта          |Акт о              |Введен в           |      01     |   08—3; |  01.хх.02  |   08.хх.хх  |стоимость основного|
   |                   |приеме—передаче    |эксплуатацию объект|             |   08—4  |            |             |средства           |
   |                   |объекта основных   |основных средств,  |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |средств (форма     |созданный          |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |N ОС—1)            |(приобретенный)    |             |         |            |             |его приобретение,  |
   |                   |                   |организацией, не   |             |         |            |             |сооружение,        |
   |                   |                   |требующий          |             |         |            |             |изготовление,      |
   |                   |                   |государственной    |             |         |            |             |доставку и         |
   |                   |                   |регистрации        |             |         |            |             |доведение до       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором оно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодно для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов, подлежащих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вычету или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 1 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка            |Включен в          |      —      |    —    |  01.хх.01  |   01.хх.02  |При использовании  |
   |месяца, следующего |бухгалтерии;       |соответствующую    |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |за месяцем ввода   |инвентарная        |амортизационную    |             |         |            |             |объектов основных  |
   |объекта основных   |карточка учета     |группу объект      |             |         |            |             |средств            |
   |средств в          |объекта основных   |основных средств,  |             |         |            |             |собственного       |
   |эксплуатацию       |средств (форма     |созданный          |             |         |            |             |производства       |
   |(передачи в        |N ОС—6)            |(приобретенный)    |             |         |            |             |первоначальная     |
   |производство)      |                   |организацией       |             |         |            |             |стоимость таких    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость готовой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленная в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с п. 2|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 319 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |увеличенная на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |акцизов для        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |являющихся         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подакцизными       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарами (п. 1     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Начисление         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объекту            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начинается с       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этот объект был    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |введен в           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатацию (п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                               Зачисление амортизируемого имущества в состав нематериальных активов                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт ввода в        |Принят к учету     |      04     |   08—5  |  04.02.хх  |    08.06    |Первоначальная     |
   |                   |эксплуатацию       |приобретенный      |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |объекта            |объект             |             |         |            |             |амортизируемых     |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |активов            |активов            |             |         |            |             |активов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма расходов на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |их приобретение    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(создание) и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доведение их до    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состояния, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором они        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пригодны для       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования, за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 1 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Принят к учету     |      04     |   08,   |  04.02.хх  |    08.05    |Стоимость          |
   |                   |                   |созданный          |             | субсчет |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |организацией объект|             |"Создание|            |             |активов, созданных |
   |                   |                   |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |самой организацией,|
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма фактических  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на их     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создание,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление (в том|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе материальных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, расходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на услуги |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторонних          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентные пошлины, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получением         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |свидетельств), за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 1 ст. 257|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата получения     |Лицензионный       |Принят к учету     |      04     |    08   |  04.02.05  |    08.02    |Налогоплательщики, |
   |права пользования, |договор            |объект             |             |         |            |             |принявшие решение о|
   |предусмотренная    |                   |нематериальных     |             |         |            |             |приобретении       |
   |лицензионным       |                   |активов в виде     |             |         |            |             |лицензий на право  |
   |договором          |                   |лицензии на право  |             |         |            |             |пользования        |
   |                   |                   |пользования недрами|             |         |            |             |недрами,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обособленно        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отражают расходы,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляемые в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях приобретения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензий (п. 1     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с приобретением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |каждой конкретной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензии,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываются        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно           |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка бухгалтерии|Включен в состав   |      —      |    —    |  04.01.05  |   04.02.05  |Начисление         |
   |месяца, следующего |                   |амортизируемого    |             |         |            |             |амортизации по     |
   |за месяцем ввода   |                   |имущества объект   |             |         |            |             |объекту            |
   |объекта            |                   |нематериальных     |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |нематериальных     |                   |активов            |             |         |            |             |имущества          |
   |активов в          |                   |                   |             |         |            |             |начинается с       |
   |эксплуатацию       |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |(передачи в        |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |производство)      |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этот объект был    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |введен в           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатацию (п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                     Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация,                                      |
   |                                       техническое перевооружение объектов основных средств                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о приеме—сдаче |Проведена          |      01     |    08   |  01.хх.05  |    08.03    |Первоначальная     |
   |                   |отремонтированных, |достройка,         |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |реконструированных,|дооборудование,    |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |модернизированных  |реконструкция,     |             |         |            |             |имущества в случаях|
   |                   |объектов основных  |модернизация,      |             |         |            |             |достройки,         |
   |                   |средств (форма     |техническое        |             |         |            |             |дооборудования,    |
   |                   |N ОС—3)            |перевооружение,    |             |         |            |             |реконструкции,     |
   |                   |                   |ликвидация основных|             |         |            |             |модернизации,      |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |технического       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перевооружения,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частичной          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектов и по иным |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичным        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основаниям         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изменяется (п. 2   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ)     |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 10 "Материалы"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                     Поступление материалов                                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата приходного    |Накладная;         |Приняты к учету    |      10     | 60 (71) | 10.01—09.хх|      —      |Материалы,         |
   |ордера, дата       |приходный ордер    |материалы,         |             |         |            |             |приобретенные за   |
   |утверждения        |(форма N М—4);     |приобретенные за   |             |         |            |             |плату у сторонних  |
   |авансового отчета  |авансовый отчет    |плату у сторонних  |             |         |            |             |организаций через  |
   |                   |                   |организаций через  |             |         |            |             |подотчетных лиц,   |
   |                   |                   |подотчетных лиц    |             |         |            |             |принимаются к учету|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из цен их   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения (без  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учета сумм налогов,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежащих вычету  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо включаемых в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расход в           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ), включая    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |комиссионные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вознаграждения,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплачиваемые       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |посредническим     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организациям,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ввозные таможенные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пошлины и сборы,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировку и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иные затраты,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретением      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Договор займа;     |Начислены проценты |      10     |    66   |    91.35   |      —      |Проценты по        |
   |процентов          |справка бухгалтерии|по краткосрочному  |             |         |   (91.36,  |             |кредитам или       |
   |                   |                   |кредиту или займу, |             |         |    91.37,  |             |займам,            |
   |                   |                   |использованному на |             |         |    91.38)  |             |использованным на  |
   |                   |                   |приобретение       |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |материалов         |             |         |            |             |материалов,        |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+учитываются в      |
   |                   |                   |Начислены проценты |      10     |    67   |    91.35   |      —      |составе            |
   |                   |                   |по долгосрочному   |             |         |   (91.36,  |             |внереализационных  |
   |                   |                   |кредиту или займу, |             |         |    91.37,  |             |расходов (п. 1     |
   |                   |                   |использованному на |             |         |    91.38)  |             |ст. 269 НК РФ)     |
   |                   |                   |приобретение       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |материалов         |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о приемке      |Приняты к учету    |      10     |    91   | 10.01—09.хх|    91.14    |Доход в виде       |
   |                   |материалов (форма  |материалы,         |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |N М—7)             |полученные         |             |         |            |             |полученного        |
   |                   |                   |организацией на    |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |безвозмездной      |             |         |            |             |услуг) или         |
   |                   |                   |основе             |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом (п. 8      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При получении      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) безвозмездно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценка доходов     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из рыночных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цен, определяемых с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом положений   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ниже затрат на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретение) — по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имуществу          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выполненным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работам, оказанным |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услугам).          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Информация о ценах |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |должна быть        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтверждена       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организацией —     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получателем        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг)             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документально или  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |путем проведения   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |независимой оценки |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата приходного    |Требование—        |Получены материалы |      10     |    75   | 10.01—05.хх|      —      |При определении    |
   |ордера             |накладная (форма   |в качестве вклада в|             |         | 10.07—09.хх|             |налоговой базы     |
   |                   |N М—11); приходный |уставный капитал   |             |         |            |             |поступление        |
   |                   |ордер (форма N М—4)|организации        |             |         |            |             |имущества в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |качестве вклада в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уставный капитал   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |как доход не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается (пп. 3 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 251 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о ликвидации   |Приняты к учету    |      10     |    91   |  10.01—05, |    91.18    |Доход в виде       |
   |                   |основных средств;  |материальные       |             |         |    09.хх   |             |стоимости          |
   |                   |приходный ордер    |ресурсы, оставшиеся|             |         |            |             |полученных         |
   |                   |(форма N М—4)      |при выбытии        |             |         |            |             |материалов или     |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |иного имущества при|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |демонтаже или      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разборке при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выводимых из       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(за исключением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |случаев            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уничтожаемых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материалов или     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пп. 19 п. 1 ст. 251|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ) признается  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом (п. 13     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Приняты к учету    |      10     |    91   | 10.01—05.хх|    91.22    |Стоимость          |
   |                   |материальных       |излишки материалов,|             |         | 10.07—09.хх|             |имущества,         |
   |                   |ценностей          |выявленные при     |             |         |            |             |выявленного в      |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (п. 20     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ). При|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом сумма доходов,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |а также стоимость  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимаемого на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |баланс имущества   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяются по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рыночной цене с    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |особенностей,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ       |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Приняты к учету    |      10     | 20, 23, |  10.01—05, |   20.01.хх  |Сумма материальных |
   |                   |накладная (форма   |материалы,         |             |    25   |    09.хх   |             |расходов текущего  |
   |                   |N М—11)            |возвращенные из    |             |         |            |             |месяца уменьшается |
   |                   |                   |производства       |             |         |            |             |на стоимость       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатков товарно—  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переданных в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец месяца (п. 5 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оценка таких       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей должна   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствовать их |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценке при списании|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Справка            |Принята к учету    |      10     |    10   |    10.04   |    10.01    |Если стоимость     |
   |                   |бухгалтерии;       |возвратная тара,   |             |         |    10.04   |    10.02    |возвратной тары,   |
   |                   |требование—        |полученная от      |             |         |    10.04   |    10.03    |принятой от        |
   |                   |накладная (форма   |поставщика,        |             |         |    10.04   |    10.05    |поставщика с       |
   |                   |N М—11)            |стоимость которой  |             |         |    10.04   |    10.09    |товарно—           |
   |                   |                   |включена в цену    |             |         |            |             |материальными      |
   |                   |                   |приобретенного     |             |         |            |             |ценностями,        |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |включена в цену    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этих ценностей, из |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |общей суммы        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на их     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключается        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возвратной тары по |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цене ее возможного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования или  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации.        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |невозвратной тары и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |упаковки, принятых |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от поставщика с    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальными      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностями,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в сумму |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на их     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Отнесение тары к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возвратной или     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |невозвратной       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиями договора |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(контракта) на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей (п. 3    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Накладная на       |Приняты к учету    |      10     | 20, 23, |  10.01—05, |   20.01.хх  |Стоимость          |
   |                   |внутреннее         |возвратные отходы  |             |  25, 26 |    09.хх   |             |материальных       |
   |                   |перемещение        |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |материалов         |                   |             |         |            |             |уменьшается на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возвратных отходов,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которые оцениваются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в следующем порядке|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 254      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ):            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по пониженной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цене исходного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материального      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ресурса (по цене   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возможного         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если эти отходы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |могут быть         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованы для   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основного или      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вспомогательного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, но с |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |повышенными        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пониженным выходом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции);|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по цене          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации, если   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эти отходы         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализуются на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторону            |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Переведены         |      10     |    10   |  10.хх.хх  |   10.хх.хх  |Данная операция    |
   |                   |                   |материалы из одной |             |         |            |             |осуществляется в   |
   |                   |                   |группы в другую    |             |         |            |             |аналитическом учете|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |без изменения      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценки             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о приемке      |Переданы материалы |      10     |    10   |    10.11   |  10.01—05,  |Расходы, связанные |
   |                   |материалов (форма  |на ответственное   |      20     |    60   |            |    09.хх    |с производством и  |
   |                   |N М—7)             |хранение сторонней |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |организации (по    |             |         |            |             |включают в себя    |
   |                   |                   |договору складского|             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |хранения)          |             |         |            |             |с изготовлением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(производством),   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранением и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доставкой товаров, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполнением работ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказанием услуг,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретением и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(или) реализацией  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 253|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оплата услуг по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договору складского|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранения относится |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к расходам по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производству и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                         Списание материалов на производство и реализацию                                         |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата передачи в    |Лимитно—заборная   |Списаны прямые     | 20 (23, 25, |    10   | 20.01.хх.01|   10.01.хх  |Расходы на         |
   |производство       |карта (форма       |материальные       |   26, 44)   |         |   (44.01)  |             |производство и     |
   |материалов         |N М—8); требование—|расходы (сырье и   |             |         | 20.01.хх.01|   10.02.хх  |реализацию         |
   |                   |накладная (форма   |материалы, покупные|             |         |   (44.01)  |             |подразделяются на  |
   |                   |N М—11);           |полуфабрикаты и    |             |         |            |             |прямые и косвенные |
   |                   |производственный   |комплектующие      |             |         |            |             |(п. 1 ст. 318      |
   |                   |отчет; акт о       |изделия) в основное|             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |списании материалов|и вспомогательное  |             |         |            |             |К прямым расходам  |
   |                   |                   |производства       |             |         |            |             |относятся:         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— затраты на сырье |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и материалы,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |используемые в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (выполнении|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, оказании    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) и (или)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образующие их      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основу либо        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |являющиеся         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |необходимым        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |компонентом при    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (выполнении|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, оказании    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) (пп. 1 п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ);    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— затраты на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |комплектующих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изделий,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подвергающихся     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |монтажу, и (или)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полуфабрикатов,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подвергающихся     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дополнительной     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обработке у        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 4 п. 1 ст. 254|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оценка материальных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списании в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одним из методов:  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ФИФО, ЛИФО, по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |запасов, по средней|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости (п. 8    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны косвенные  | 20 (23, 25, |    10   | 20.01.хх.02| 10.03—09.хх |К косвенным        |
   |                   |                   |материальные       |     26)     |         |            |             |расходам относятся |
   |                   |                   |расходы в основное |             |         |            |             |все иные суммы     |
   |                   |                   |и вспомогательное  |             |         |            |             |расходов, кроме    |
   |                   |                   |производства       |             |         |            |             |прямых, за         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемых в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляемых     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организацией в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение отчетного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 1      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оценка материальных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списании в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одним из методов:  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ФИФО, ЛИФО, по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |запасов, по средней|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости (п. 8    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Сырье и материалы  |      29     |    10   |            |             |Налогоплательщики, |
   |                   |                   |списаны на         |             |         |            |             |в состав которых   |
   |                   |                   |обслуживающие      |             |         |            |             |входят обособленные|
   |                   |                   |производства и     |             |         |            |             |подразделения,     |
   |                   |                   |хозяйства:         |             |         |            |             |осуществляющие     |
   |                   |                   |— прямые расходы   |             |         | 29.01.хх.01|   10.01.хх  |деятельность,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |   10.02.хх  |связанную с        |
   |                   |                   |— косвенные расходы|             |         | 29.01.хх.02| 10.03—09.хх |использованием     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживающих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производств и      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хозяйств,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяют         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанной          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно от        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иным видам         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 275.1 НК РФ). |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К обслуживающим    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производствам и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хозяйствам         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся подсобное|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хозяйство, объекты |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |жилищно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коммунального      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хозяйства,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |социально—         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |культурной сферы,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учебно—курсовые    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |комбинаты и иные   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичные        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хозяйства,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |службы,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляющие     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию услуг   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |как своим          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работникам, так и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторонним лицам    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                       Выбытие материалов                                                         |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Накладная на отпуск|Списана стоимость  |      91     |    10   |    90.03   | 10.01—05.хх |При реализации     |
   |                   |материалов на      |реализуемых        |             |         |            | 10.07—09.хх |прочего имущества  |
   |                   |сторону (форма     |материалов         |             |         |            |             |(за исключением    |
   |                   |N М—15)            |                   |             |         |            |             |ценных бумаг,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы от          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации на цену |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения этого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (пп. 2   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 268 НК РФ)|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|   62 (76)   |    91   |      —     |    90.03    |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |материалов         |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана стоимость  |      91     |    10   |      —     | 10.01—09.хх |В состав расходов  |
   |                   |                   |материалов,        |             |         |            |             |включаются         |
   |                   |                   |израсходованных в  |             |         |            |             |обоснованные и     |
   |                   |                   |непроизводственных |             |         |            |             |документально      |
   |                   |                   |целях              |             |         |            |             |подтвержденные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 252 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Под обоснованными  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понимаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |экономически       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оправданные        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты, оценка    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которых выражена в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |денежной форме.    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материалов,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |израсходованных в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непроизводственных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях, не уменьшает|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана стоимость  |      91     |    10   |      —     | 10.01—09.хх |Расход в виде      |
   |                   |                   |материалов,        |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |передаваемых       |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |безвозмездно       |             |         |            |             |переданного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества, а также |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с такой передачей, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не учитываются в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 16 ст. 270     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      94     |    10   | 20.01.хх.хх| 10.01—05.хх |Потери от недостачи|
   |                   |материальных       |материальных       |             |         |            | 10.07—09.хх |и (или) порчи при  |
   |                   |ценностей; акт о   |ценностей при      |             |         |            |             |хранении и         |
   |                   |приемке материалов |недостаче или порче|             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |(форма N М—7)      |(в пределах норм   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |естественной убыли)|             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |при хранении       |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |пределах норм      |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |естественной убыли,|
   |                   |                   |выявленных в       |             |         |            |             |утвержденных в     |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Правительством РФ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам в целях   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 2 п. 7 ст. 254|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Нормы естественной |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыли установлены  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для отдельных видов|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых и косвенных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов           |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      94     |    10   |    97.08   | 10.01—05.хх |Стоимость потерь и |
   |                   |материальных       |материальных       |             |         |            | 10.07—09.хх |недостач,          |
   |                   |ценностей          |ценностей при      |             |         |            |             |выявленных в ходе  |
   |                   |                   |недостаче или порче|             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |                   |(сверх норм        |             |         |            |             |относится в дебет  |
   |                   |                   |естественной убыли)|             |         |            |             |счета учета        |
   |                   |                   |при хранении       |             |         |            |             |расходов будущих   |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |периодов до момента|
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |получения          |
   |                   |                   |выявленных в       |             |         |            |             |документального    |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |подтверждения от   |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |уполномоченного    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органа             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти             |
   +———————————————————+———————————————————+                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Решение            |                   |             |         |    91.58   |    97.08    |Расходы в виде     |
   |                   |уполномоченного    |                   |             |         |            |             |недостачи          |
   |                   |органа             |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |государственной    |                   |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |власти             |                   |             |         |            |             |производстве и на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складах, на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предприятиях       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |торговли в случае  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц, а также убытки|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от хищений,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виновники которых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не установлены,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (пп. 5   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Факт       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц должен быть    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документально      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтвержден        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченным     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органом            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списаны            |      99     |    10   |    91.59   | 10.01—05.хх |Потери от стихийных|
   |                   |материальных       |материальные потери|             |         |            | 10.07—09.хх |бедствий, пожаров, |
   |                   |ценностей          |в связи с          |             |         |            |             |аварий и других    |
   |                   |                   |чрезвычайными      |             |         |            |             |чрезвычайных       |
   |                   |                   |обстоятельствами   |             |         |            |             |ситуаций, включая  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с предотвращением  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или ликвидацией    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последствий        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стихийных бедствий |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или чрезвычайных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ситуаций,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 6    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 20 "Расходы, связанные с производством

и реализацией продукции (работ, услуг)"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                       Материальные расходы                                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата передачи в    |Требование—        |Списаны прямые     | 20 (23, 25, |    10   | 20.01.хх.01|    10.01    |Расходы на         |
   |производство       |накладная (форма   |материальные       |     26)     |         |            |             |производство и     |
   |                   |N М—11);           |расходы (сырье и   |             |         |            |             |реализацию         |
   |                   |лимитно—заборная   |материалы, покупные|             |         |            |             |подразделяются на  |
   |                   |карта (форма       |полуфабрикаты и    |             |         |            |             |прямые и косвенные |
   |                   |N М—8); акт на     |комплектующие      |             |         |            |             |(п. 1 ст. 318      |
   |                   |списание;          |изделия) в основное|             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |производственный   |и вспомогательное  |             |         |            |             |К прямым расходам  |
   |                   |отчет              |производства       |             |         |            |             |относятся:         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— затраты на сырье |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и материалы,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |используемые в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (выполнении|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, оказании    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) и (или)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образующих их      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основу либо        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |являющихся         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |необходимым        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |компонентом при    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (выполнении|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, оказании    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) (пп. 1 п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ);    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— затраты на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |комплектующих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изделий,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подвергающихся     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |монтажу, и (или)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полуфабрикатов,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подвергающихся     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дополнительной     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обработке у        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 4 п. 1 ст. 254|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оценка материальных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списании в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одним из методов:  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ФИФО, ЛИФО, по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |запасов, по средней|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости (п. 8    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата передачи в    |Требование—        |Списаны косвенные  | 20 (23, 25, |    10   | 20.01.хх.02| 10.03—09.хх |К косвенным        |
   |производство       |накладная (форма   |материальные       |     26)     |         |            |             |расходам относятся |
   |                   |N М—11);           |расходы в основное |             |         |            |             |все иные суммы     |
   |                   |лимитно—заборная   |и вспомогательные  |             |         |            |             |расходов, кроме    |
   |                   |карта (форма       |производства,      |             |         |            |             |прямых, за         |
   |                   |N М—8);            |производственный и |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |производственный   |общехозяйственный  |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |отчет              |оборот (топливо,   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |вода, энергия; тара|             |         |            |             |определяемых в     |
   |                   |                   |и тарные материалы;|             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |инструменты,       |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ,     |
   |                   |                   |приспособления,    |             |         |            |             |осуществляемых     |
   |                   |                   |инвентарь, приборы,|             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |лабораторное       |             |         |            |             |в течение отчетного|
   |                   |                   |оборудование,      |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |спецодежда и др.   |             |         |            |             |периода (п. 1      |
   |                   |                   |имущество, не      |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |являющееся         |             |         |            |             |Оценка материальных|
   |                   |                   |амортизируемым;    |             |         |            |             |расходов при       |
   |                   |                   |работы и услуги    |             |         |            |             |списании в         |
   |                   |                   |производственного  |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |характера,         |             |         |            |             |производится в     |
   |                   |                   |выполняемые        |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |сторонними         |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |                   |организациями или  |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |предпринимателями, |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |а также            |             |         |            |             |одним из методов:  |
   |                   |                   |структурными       |             |         |            |             |ФИФО, ЛИФО, по     |
   |                   |                   |подразделениями    |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |организации)       |             |         |            |             |запасов, по средней|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости (п. 8    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Приняты к учету    |      10     |  20, 23,|  10.01—05, |   20.01.хх  |Сумма материальных |
   |                   |                   |материалы,         |             |  25, 26 |    09.хх   |             |расходов текущего  |
   |                   |                   |возвращенные из    |             |         |            |             |месяца уменьшается |
   |                   |                   |производства и     |             |         |            |             |на стоимость       |
   |                   |                   |общехозяйственного |             |         |            |             |остатков товарно—  |
   |                   |                   |оборота            |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переданных в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец месяца (п. 5 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оценка таких       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей должна   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствовать их |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценке при списании|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Накладная на       |Приняты к учету    |      10     |  20, 23,|  10.01—05, |   20.01.хх  |Стоимость          |
   |                   |внутреннее         |возвратные отходы  |             |  25, 26 |  07, 09.хх |             |материальных       |
   |                   |перемещение        |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |материалов         |                   |             |         |            |             |уменьшается на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возвратных отходов,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которые оцениваются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в следующем порядке|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 254      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ):            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по пониженной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цене исходного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материального      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ресурса (по цене   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возможного         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если эти отходы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |могут быть         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованы для   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основного или      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вспомогательного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, но с |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |повышенными        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пониженным выходом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции);|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по цене          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации, если   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эти отходы         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализуются на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторону            |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      94     |    10   |  20.01.хх  |  10.01—05,  |Потери от недостачи|
   |                   |материальных       |материальных       |             |         |            |    09.хх    |и (или) порчи при  |
   |                   |ценностей; акт о   |ценностей при      |             |         |            |             |хранении и         |
   |                   |приемке материалов |недостаче или порче|             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |(форма N М—7)      |(в пределах норм   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |естественной убыли)|             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |при хранении       |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |пределах норм      |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |естественной убыли,|
   |                   |                   |выявленных в       |             |         |            |             |утвержденных в     |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Правительством РФ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам в целях   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 2 п. 7 ст. 254|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                      Расходы на оплату труда                                                     |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислены суммы по | 20 (23, 25, |    70   | 20.02.21.хх|      —      |К прямым расходам  |
   |                   |ведомость (форма   |тарифным ставкам,  |     26)     |         |            |             |относятся расходы  |
   |                   |N Т—49)            |должностным        |             |         |            |             |на оплату труда    |
   |                   |                   |окладам, сдельным  |             |         |            |             |персонала,         |
   |                   |                   |расценкам или в    |             |         |            |             |участвующего в     |
   |                   |                   |процентах от       |             |         |            |             |процессе           |
   |                   |                   |выручки в          |             |         |            |             |производства       |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |товаров, выполнения|
   |                   |                   |принятыми в        |             |         |            |             |работ, оказания    |
   |                   |                   |организации формами|             |         |            |             |услуг, а также     |
   |                   |                   |и системами оплаты |             |         |            |             |суммы единого      |
   |                   |                   |труда              |             |         |            |             |социального налога,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленного на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные суммы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 1 ст. 318|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К косвенным        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |все иные суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, за       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов.          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |административно—   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |управленческого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |персонала относятся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к косвенным        |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислены выплаты  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Выплаты            |
   |                   |ведомость (форма   |стимулирующего     |     26)     |         |    07.хх   |             |стимулирующего     |
   |                   |N Т—49)            |характера          |             |         |            |             |характера, в том   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе премии за    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производственные   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результаты,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |надбавки к тарифным|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ставкам и окладам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за профессиональное|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |мастерство, высокие|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |достижения в труде |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и иные подобные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |показатели,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 2 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прямые и косвенные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по оплате  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда определяются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в соответствии с   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 318 НК РФ |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены выплаты  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Выплаты            |
   |                   |                   |стимулирующего     |     26)     |         |    22.хх   |             |стимулирующего     |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |компенсирующего    |             |         |            |             |компенсирующего    |
   |                   |                   |характера,         |             |         |            |             |характера,         |
   |                   |                   |связанные с режимом|             |         |            |             |связанные с режимом|
   |                   |                   |работы и условиями |             |         |            |             |работы и условиями |
   |                   |                   |труда              |             |         |            |             |труда, в том числе |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |надбавки к тарифным|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ставкам и окладам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за работу в ночное |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |время, работу в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |многосменном       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |режиме, за         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |совмещение         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |профессий,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расширение зон     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживания, за   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работу в тяжелых,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вредных, особо     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вредных условиях   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда, за          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сверхурочную работу|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и работу в выходные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и праздничные дни, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производимые в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 3 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Списана стоимость  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Стоимость бесплатно|
   |                   |ведомость (форма   |бесплатно          |     26)     |         |    22.хх   |             |предоставляемых    |
   |                   |N Т—49); приказ    |предоставляемых    |             |         |            |             |работникам в       |
   |                   |руководителя       |работникам в       |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |организации        |соответствии с     |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации          |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |коммунальных услуг,|
   |                   |                   |коммунальных услуг,|             |         |            |             |питания и          |
   |                   |                   |питания и          |             |         |            |             |продуктов,         |
   |                   |                   |продуктов,         |             |         |            |             |бесплатного жилья  |
   |                   |                   |бесплатного жилья  |             |         |            |             |(суммы денежной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |компенсации за     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непредоставление   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бесплатного жилья, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коммунальных и иных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подобных услуг)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 4 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Приказ руководителя|Списана стоимость  | 20 (23, 25, |    10   |20.02.01—07,|    10.05    |Стоимость          |
   |                   |организации;       |выдаваемых         |     26)     |         |    22.хх   |   (41, 43)  |выдаваемых         |
   |                   |требование—        |работникам         |             |         |            |             |работникам         |
   |                   |накладная (форма   |бесплатно в        |             |         |            |             |бесплатно в        |
   |                   |N М—11)            |соответствии с     |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации предметов|             |         |            |             |Федерации предметов|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(включая форменную |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одежду,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обмундирование),   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остающихся в личном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |постоянном         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользовании (сумма |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |льгот в связи с их |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продажей по        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пониженным ценам), |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 5 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислены выплаты  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Выплаты работникам |
   |                   |ведомость (форма   |работникам среднего|     26)     |         |    07.хх   |             |среднего заработка,|
   |                   |N Т—49)            |заработка,         |             |         |            |             |сохраняемого на    |
   |                   |                   |сохраняемого на    |             |         |            |             |время выполнения   |
   |                   |                   |время выполнения   |             |         |            |             |ими государственных|
   |                   |                   |ими государственных|             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |общественных       |
   |                   |                   |общественных       |             |         |            |             |обязанностей и в   |
   |                   |                   |обязанностей и в   |             |         |            |             |других случаях,    |
   |                   |                   |других случаях,    |             |         |            |             |предусмотренных    |
   |                   |                   |предусмотренных    |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации о труде, |
   |                   |                   |Федерации о труде  |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 6 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислена оплата   | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Оплата труда,      |
   |                   |ведомость (форма   |труда, сохраняемая |     26)     |         |    07.хх   |             |сохраняемая        |
   |                   |N Т—49)            |работникам на время|             |         |            |             |работникам на время|
   |                   |                   |отпуска,           |             |         |            |             |отпуска,           |
   |                   |                   |предусмотренного   |             |         |            |             |предусмотренного   |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации, расходы |             |         |            |             |Федерации, расходы |
   |                   |                   |на оплату проезда  |             |         |            |             |на оплату проезда  |
   |                   |                   |работников и лиц,  |             |         |            |             |работников и лиц,  |
   |                   |                   |находящихся у этих |             |         |            |             |находящихся у этих |
   |                   |                   |работников на      |             |         |            |             |работников на      |
   |                   |                   |иждивении, к месту |             |         |            |             |иждивении, к месту |
   |                   |                   |использования      |             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |отпуска на         |             |         |            |             |отпуска на         |
   |                   |                   |территории         |             |         |            |             |территории РФ и    |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |обратно (включая   |
   |                   |                   |Федерации и обратно|             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |провоза багажа     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работников         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расположенных в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |районах Крайнего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Севера и           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравненных к ним |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |местностях) в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренном    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 7 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены доплаты  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Доплаты            |
   |                   |                   |несовершеннолетним |     26)     |         |    22.хх   |             |несовершеннолетним |
   |                   |                   |за сокращенное     |             |         |            |             |за сокращенное     |
   |                   |                   |рабочее время      |             |         |            |             |рабочее время      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 7 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены расходы  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Расходы на оплату  |
   |                   |                   |на оплату перерывов|     26)     |         |    22.хх   |             |перерывов в работе |
   |                   |                   |в работе матерей   |             |         |            |             |матерей для        |
   |                   |                   |для кормления      |             |         |            |             |кормления ребенка  |
   |                   |                   |ребенка            |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 7 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены расходы  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Расходы на оплату  |
   |                   |                   |на оплату времени, |     26)     |         |    22.хх   |             |времени, связанного|
   |                   |                   |связанного с       |             |         |            |             |с прохождением     |
   |                   |                   |прохождением       |             |         |            |             |медицинских        |
   |                   |                   |медицинских        |             |         |            |             |осмотров,          |
   |                   |                   |осмотров           |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 7 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена денежная | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Денежная           |
   |                   |                   |компенсация за     |     26)     |         |    22.хх   |             |компенсация за     |
   |                   |                   |неиспользованный   |             |         |            |             |неиспользованный   |
   |                   |                   |отпуск в           |             |         |            |             |отпуск в           |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |трудовым           |             |         |            |             |трудовым           |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |Федерации          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 8 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены выплаты  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Выплаты работникам,|
   |                   |                   |работникам,        |     26)     |         |    07.хх   |             |высвобождаемым в   |
   |                   |                   |высвобождаемым в   |             |         |            |             |связи с            |
   |                   |                   |связи с            |             |         |            |             |реорганизацией или |
   |                   |                   |реорганизацией или |             |         |            |             |ликвидацией        |
   |                   |                   |ликвидацией        |             |         |            |             |организации,       |
   |                   |                   |организации,       |             |         |            |             |сокращением        |
   |                   |                   |сокращением        |             |         |            |             |численности или    |
   |                   |                   |численности или    |             |         |            |             |штата работников,  |
   |                   |                   |штата работников   |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 9 ст. 255|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислено          | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|    96.03    |Единовременное     |
   |                   |                   |единовременное     |     26)     |         |    22.хх   |             |вознаграждение за  |
   |                   |                   |вознаграждение за  |             |         |            |             |выслугу лет        |
   |                   |                   |выслугу лет        |             |         |            |             |(надбавки за стаж  |
   |                   |                   |(надбавки за стаж  |             |         |            |             |работы по          |
   |                   |                   |работы по          |             |         |            |             |специальности) в   |
   |                   |                   |специальности) в   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации          |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 10       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены надбавки,| 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Надбавки,          |
   |                   |                   |обусловленные      |     26)     |         |    22.хх   |             |обусловленные      |
   |                   |                   |районным           |             |         |            |             |районным           |
   |                   |                   |регулированием     |             |         |            |             |регулированием     |
   |                   |                   |оплаты труда, в том|             |         |            |             |оплаты труда, в том|
   |                   |                   |числе начисления по|             |         |            |             |числе начисления по|
   |                   |                   |районным           |             |         |            |             |районным           |
   |                   |                   |коэффициентам и    |             |         |            |             |коэффициентам и    |
   |                   |                   |коэффициентам за   |             |         |            |             |коэффициентам за   |
   |                   |                   |работу в тяжелых   |             |         |            |             |работу в тяжелых   |
   |                   |                   |природно—          |             |         |            |             |природно—          |
   |                   |                   |климатических      |             |         |            |             |климатических      |
   |                   |                   |условиях,          |             |         |            |             |условиях,          |
   |                   |                   |производимые в     |             |         |            |             |производимые в     |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 11       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены надбавки,| 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Надбавки,          |
   |                   |                   |предусмотренные    |     26)     |         |    22.хх   |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации за       |             |         |            |             |Федерации за       |
   |                   |                   |непрерывный стаж   |             |         |            |             |непрерывный стаж   |
   |                   |                   |работы в районах   |             |         |            |             |работы в районах   |
   |                   |                   |Крайнего Севера и  |             |         |            |             |Крайнего Севера и  |
   |                   |                   |приравненных к ним |             |         |            |             |приравненных к ним |
   |                   |                   |местностях, в      |             |         |            |             |местностях, в      |
   |                   |                   |районах            |             |         |            |             |районах            |
   |                   |                   |европейского Севера|             |         |            |             |европейского Севера|
   |                   |                   |и других районах с |             |         |            |             |и других районах с |
   |                   |                   |тяжелыми природно— |             |         |            |             |тяжелыми природно— |
   |                   |                   |климатическими     |             |         |            |             |климатическими     |
   |                   |                   |условиями          |             |         |            |             |условиями,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 12       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены расходы  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Расходы на оплату  |
   |                   |                   |на оплату труда,   |     26)     |         |    07.хх   |             |труда, сохраняемую |
   |                   |                   |сохраняемую в      |             |         |            |             |в соответствии с   |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации на время |
   |                   |                   |Федерации на время |             |         |            |             |учебных отпусков,  |
   |                   |                   |учебных отпусков,  |             |         |            |             |предоставляемых    |
   |                   |                   |предоставляемых    |             |         |            |             |работникам,        |
   |                   |                   |работникам         |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 13       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены расходы  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Расходы на оплату  |
   |                   |                   |на оплату труда за |     26)     |         |    07.хх   |             |труда за время     |
   |                   |                   |время вынужденного |             |         |            |             |вынужденного       |
   |                   |                   |прогула или время  |             |         |            |             |прогула или время  |
   |                   |                   |выполнения         |             |         |            |             |выполнения         |
   |                   |                   |нижеоплачиваемой   |             |         |            |             |нижеоплачиваемой   |
   |                   |                   |работы в случаях,  |             |         |            |             |работы в случаях,  |
   |                   |                   |предусмотренных    |             |         |            |             |предусмотренных    |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 14       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена доплата  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Доплата до         |
   |                   |                   |до фактического    |     26)     |         |    07.хх   |             |фактического       |
   |                   |                   |заработка в случае |             |         |            |             |заработка в случае |
   |                   |                   |временной утраты   |             |         |            |             |временной утраты   |
   |                   |                   |трудоспособности,  |             |         |            |             |трудоспособности,  |
   |                   |                   |установленная      |             |         |            |             |установленная      |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 15       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы в  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Суммы в размере    |
   |                   |                   |размере тарифной   |     26)     |         |    22.хх   |             |тарифной ставки или|
   |                   |                   |ставки или оклада  |             |         |            |             |оклада (при        |
   |                   |                   |(при выполнении    |             |         |            |             |выполнении работ   |
   |                   |                   |работ вахтовым     |             |         |            |             |вахтовым методом), |
   |                   |                   |методом),          |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |предусмотренные    |             |         |            |             |коллективными      |
   |                   |                   |коллективными      |             |         |            |             |договорами, за дни |
   |                   |                   |договорами, за дни |             |         |            |             |нахождения в пути  |
   |                   |                   |нахождения в пути  |             |         |            |             |от места нахождения|
   |                   |                   |от места нахождения|             |         |            |             |организации (пункта|
   |                   |                   |организации (пункта|             |         |            |             |сбора) к месту     |
   |                   |                   |сбора) к месту     |             |         |            |             |работы и обратно,  |
   |                   |                   |работы и обратно,  |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |предусмотренные    |             |         |            |             |графиком работы на |
   |                   |                   |графиком работы на |             |         |            |             |вахте, а также за  |
   |                   |                   |вахте, а также за  |             |         |            |             |дни задержки       |
   |                   |                   |дни задержки       |             |         |            |             |работников в пути  |
   |                   |                   |работников в пути  |             |         |            |             |по                 |
   |                   |                   |по                 |             |         |            |             |метеорологическим  |
   |                   |                   |метеорологическим  |             |         |            |             |условиям,          |
   |                   |                   |условиям           |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 17       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы за | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Суммы за           |
   |                   |                   |выполненную работу |     26)     |         |    22.хх   |             |выполненную работу |
   |                   |                   |физическим лицам,  |             |         |            |             |физическим лицам,  |
   |                   |                   |привлеченным       |             |         |            |             |привлеченным       |
   |                   |                   |согласно           |             |         |            |             |согласно           |
   |                   |                   |специальным        |             |         |            |             |специальным        |
   |                   |                   |договорам на       |             |         |            |             |договорам на       |
   |                   |                   |предоставление     |             |         |            |             |предоставление     |
   |                   |                   |рабочей силы с     |             |         |            |             |рабочей силы с     |
   |                   |                   |государственными   |             |         |            |             |государственными   |
   |                   |                   |организациями      |             |         |            |             |организациями,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 18       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены выплаты в| 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Выплаты в случаях, |
   |                   |                   |случаях,           |     26)     |         |    07.хх   |             |предусмотренных    |
   |                   |                   |предусмотренных    |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации, по      |
   |                   |                   |Федерации, по      |             |         |            |             |основному месту    |
   |                   |                   |основному месту    |             |         |            |             |работы рабочим,    |
   |                   |                   |работы рабочим,    |             |         |            |             |руководителям или  |
   |                   |                   |руководителям или  |             |         |            |             |специалистам       |
   |                   |                   |специалистам       |             |         |            |             |организации во     |
   |                   |                   |организации во     |             |         |            |             |время их обучения с|
   |                   |                   |время их обучения с|             |         |            |             |отрывом от работы в|
   |                   |                   |отрывом от работы в|             |         |            |             |системе повышения  |
   |                   |                   |системе повышения  |             |         |            |             |квалификации или   |
   |                   |                   |квалификации или   |             |         |            |             |переподготовки     |
   |                   |                   |переподготовки     |             |         |            |             |кадров включаются в|
   |                   |                   |кадров             |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 19       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены расходы  | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Расходы на оплату  |
   |                   |                   |на оплату труда    |     26)     |         |    07.хх   |             |труда              |
   |                   |                   |работников—доноров |             |         |            |             |работников—доноров |
   |                   |                   |за дни             |             |         |            |             |за дни             |
   |                   |                   |обследования, сдачи|             |         |            |             |обследования, сдачи|
   |                   |                   |крови и отдыха,    |             |         |            |             |крови и отдыха,    |
   |                   |                   |предоставляемые    |             |         |            |             |предоставляемые    |
   |                   |                   |после каждого дня  |             |         |            |             |после каждого дня  |
   |                   |                   |сдачи крови        |             |         |            |             |сдачи крови,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 20       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислены расходы  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Расходы на оплату  |
   |                   |ведомость (форма   |на оплату труда    |     26)     |         |    22.хх   |             |труда работников,  |
   |                   |N Т—49); акт о     |работников, не     |             |         |            |             |не состоящих в     |
   |                   |выполнении работ   |состоящих в штате  |             |         |            |             |штате организации, |
   |                   |                   |организации, за    |             |         |            |             |за выполнение ими  |
   |                   |                   |выполнение ими     |             |         |            |             |работ по           |
   |                   |                   |работ по           |             |         |            |             |заключенным        |
   |                   |                   |заключенным        |             |         |            |             |договорам          |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |гражданско—        |
   |                   |                   |гражданско—        |             |         |            |             |правового характера|
   |                   |                   |правового характера|             |         |            |             |(включая договоры  |
   |                   |                   |(включая договоры  |             |         |            |             |подряда) включаются|
   |                   |                   |подряда)           |             |         |            |             |в расходы на оплату|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 21       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены доплаты  | 20 (23, 25, |    70   |20.02.01—07,|      —      |Доплаты инвалидам, |
   |                   |                   |инвалидам,         |     26)     |         |    22.хх   |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |предусмотренные    |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 23       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Приказ руководителя|Начислены расходы в| 20 (23, 25, |    96   |  20.02.01— |    96.02    |Расходы в виде     |
   |резерва            |организации о      |виде отчислений в  |     26)     |         |    07.хх   |    96.03    |отчислений в резерв|
   |                   |создании резерва;  |резерв на          |     96      |    70   |            |             |на предстоящую     |
   |                   |справка бухгалтерии|предстоящую оплату |             |         |            |             |оплату отпусков и  |
   |                   |                   |отпусков и на      |             |         |            |             |на выплату         |
   |                   |                   |выплату            |             |         |            |             |вознаграждения за  |
   |                   |                   |вознаграждения за  |             |         |            |             |выслугу лет в      |
   |                   |                   |выслугу лет в      |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |НК РФ включаются в |
   |                   |                   |НК РФ              |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 24       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислены другие   | 20 (23, 25, |    70   |  20.02.01— |      —      |Виды расходов,     |
   |                   |ведомость (форма   |виды расходов,     |     26)     |         |    07.хх   |             |произведенных в    |
   |                   |N Т—49)            |произведенные в    |             |         |            |             |пользу работника,  |
   |                   |                   |пользу работника,  |             |         |            |             |предусмотренных    |
   |                   |                   |предусмотренные    |             |         |            |             |трудовым договором |
   |                   |                   |трудовым договором |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |коллективным       |
   |                   |                   |коллективным       |             |         |            |             |договором,         |
   |                   |                   |договором          |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на оплату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 25       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата справки       |Справка бухгалтерии|Отражены суммы     | 20 (21, 23, |    69   |  20.05.01— |      —      |Суммы единого      |
   |                   |                   |единого социального|     25)     |         |    07.хх   |             |социального налога,|
   |                   |                   |налога,            |             |         |            |             |начисленного на    |
   |                   |                   |начисленного на    |             |         |            |             |оплату труда       |
   |                   |                   |оплату труда       |             |         |            |             |персонала,         |
   |                   |                   |персонала,         |             |         |            |             |участвующего в     |
   |                   |                   |участвующего в     |             |         |            |             |процессе           |
   |                   |                   |процессе           |             |         |            |             |производства       |
   |                   |                   |производства       |             |         |            |             |товаров, работ,    |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |услуг, относятся к |
   |                   |                   |услуг)             |             |         |            |             |прямым расходам,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемым на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 318      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                             Расходы по обязательному и добровольному страхованию в пользу работников                             |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены платежи| 20 (23, 25, |    76   | 20.02.20.хх|      —      |Суммы платежей     |
   |                   |счет; платежный    |(взносы)           |     26)     |         |            |             |(взносов)          |
   |                   |документ           |работодателей по   |     76      |  50, 51 |            |             |работодателей по   |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |договорам          |
   |                   |                   |обязательного      |             |         |            |             |обязательного      |
   |                   |                   |страхования        |             |         |            |             |страхования        |
   |                   |                   |работников в       |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |расходам на оплату |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |труда (п. 16       |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ).    |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |Расходы            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяются по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утвержденным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |тарифам, а при их  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствии — по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затратам           |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведены платежи| 20 (23, 25, |    76   | 20.02.20.хх|      —      |Совокупная сумма   |
   |                   |                   |(взносы)           |     26)     |         |            |             |платежей (взносов) |
   |                   |                   |негосударственного |     76      |  50, 51 |            |             |работодателей,     |
   |                   |                   |пенсионного        |             |         |            |             |выплачиваемая по   |
   |                   |                   |страхования и (или)|             |         |            |             |договорам          |
   |                   |                   |обеспечения        |             |         |            |             |пенсионного        |
   |                   |                   |работников по      |             |         |            |             |страхования и (или)|
   |                   |                   |договорам,         |             |         |            |             |негосударственного |
   |                   |                   |заключенным с      |             |         |            |             |пенсионного        |
   |                   |                   |организациями,     |             |         |            |             |обеспечения        |
   |                   |                   |имеющими лицензии в|             |         |            |             |работников,        |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |учитывается в целях|
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |размере, не        |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |превышающем 12% от |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммы расходов на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплату труда.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При расчете        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предельных размеров|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей в расходы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются суммы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 16 ст. 255 НК РФ|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата соглашения    |Соглашение (акт) по|Исключены суммы,   |      —      |    —    | 20.02.20.хх|      —      |Взносы работодателя|
   |(акта)             |изменению или      |ранее включенные в |             |         |   сторно   |             |по договорам       |
   |                   |расторжению        |состав расходов, в |             |         |            |             |обязательного и    |
   |                   |договоров          |случае изменения   |             |         |            |             |добровольного      |
   |                   |                   |существенных       |             |         |            |             |страхования        |
   |                   |                   |условий и (или)    |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |сокращения срока   |             |         |            |             |подлежащими        |
   |                   |                   |действия договора  |             |         |            |             |налогообложению с  |
   |                   |                   |долгосрочного      |             |         |            |             |момента изменения  |
   |                   |                   |страхования жизни, |             |         |            |             |существенных       |
   |                   |                   |договора           |             |         |            |             |условий указанных  |
   |                   |                   |пенсионного        |             |         |            |             |договоров и (или)  |
   |                   |                   |страхования и (или)|             |         |            |             |сокращения сроков  |
   |                   |                   |договора           |             |         |            |             |действия этих      |
   |                   |                   |негосударственного |             |         |            |             |договоров или их   |
   |                   |                   |пенсионного        |             |         |            |             |расторжения (за    |
   |                   |                   |обеспечения или их |             |         |            |             |исключением случаев|
   |                   |                   |расторжения        |             |         |            |             |досрочного         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расторжения        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договора в связи с |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обстоятельствами   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непреодолимой силы,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |то есть            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |чрезвычайными и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непредотвратимыми  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обстоятельствами)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 16 ст. 255     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены платежи| 20 (23, 25, |    76   | 20.02.20.хх|      —      |Платежи (взносы)   |
   |                   |счет; платежный    |(взносы)           |     26)     |         |            |             |работодателей по   |
   |                   |документ           |работодателей по   |     76      |  50, 51 |            |             |договорам          |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |добровольного      |
   |                   |                   |добровольного      |             |         |            |             |личного страхования|
   |                   |                   |личного            |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |страхования,       |             |         |            |             |расходов в размере,|
   |                   |                   |предусматривающим  |             |         |            |             |не превышающем 3%  |
   |                   |                   |оплату             |             |         |            |             |от суммы расходов  |
   |                   |                   |страховщиками      |             |         |            |             |на оплату труда    |
   |                   |                   |медицинских        |             |         |            |             |(п. 16 ст. 255     |
   |                   |                   |расходов           |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |застрахованных     |             |         |            |             |При расчете        |
   |                   |                   |работников         |             |         |            |             |предельных размеров|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей в расходы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются суммы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 16 ст. 255 НК РФ|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведены платежи| 20 (23, 25, |    76   | 20.02.20.хх|      —      |Платежи (взносы)   |
   |                   |                   |(взносы)           |     26)     |         |            |             |работодателей по   |
   |                   |                   |работодателей по   |     76      |  50, 51 |            |             |договорам          |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |добровольного      |
   |                   |                   |добровольного      |             |         |            |             |личного страхования|
   |                   |                   |личного            |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |страхования,       |             |         |            |             |расходов в размере,|
   |                   |                   |заключаемым        |             |         |            |             |не превышающем     |
   |                   |                   |исключительно на   |             |         |            |             |10 тыс. руб. в год |
   |                   |                   |случай наступления |             |         |            |             |на одного          |
   |                   |                   |смерти             |             |         |            |             |застрахованного    |
   |                   |                   |застрахованного    |             |         |            |             |работника (п. 16   |
   |                   |                   |работника или      |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   |                   |                   |утраты             |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |застрахованным     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |работником         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |трудоспособности в |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |связи с исполнением|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |им трудовых        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обязанностей       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведен разовый |      97     |    76   |    97.05   |    97.05    |Если по условиям   |
   |                   |                   |платеж по договору |      76     |  50, 51 | 20.02.20.хх|             |договора           |
   |                   |                   |страхования        |      20     |    97   |            |             |страхования        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(негосударственного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пенсионного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обеспечения)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплата страхового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пенсионного)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взноса разовым     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежом, то по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключенным на срок|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |более одного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы признаются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 272      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                   Амортизация основных средств                                                   |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Инвентарная        |Начислена          | 20 (23, 25, |    02   |20.03.01—07,|   02.хх.01  |Сумма амортизации  |
   |текущего месяца    |карточка учета     |амортизация по     |     26)     |         |    22.хх   |             |для целей          |
   |                   |объекта основных   |находящемуся в     |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |средств (форма     |эксплуатации       |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |N ОС—6);           |объекту основных   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |разработочная      |средств,           |             |         |            |             |ежемесячно в       |
   |                   |таблица—расчет     |принадлежащему     |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |амортизации        |организации на     |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |основных средств   |праве собственности|             |         |            |             |НК РФ. Амортизация |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно по каждому|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объекту            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          | 20 (23, 25, |    02   |20.03.01—07,|   02.хх.01  |В отношении        |
   |                   |                   |амортизация по     |     26)     |         |    22.хх   |             |амортизируемых     |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |средств,           |             |         |            |             |используемых для   |
   |                   |                   |используемому для  |             |         |            |             |работы в условиях  |
   |                   |                   |работы в условиях  |             |         |            |             |агрессивной среды  |
   |                   |                   |агрессивной среды  |             |         |            |             |и (или) повышенной |
   |                   |                   |и (или) повышенной |             |         |            |             |сменности,         |
   |                   |                   |сменности          |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе применять   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специальный        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициент к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основной норме     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выше 2. Данное     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положение не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основные средства, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первой — третьей   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизационным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |группам (п. 7      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          | 20 (23, 25, |    02   |20.03.01—07,|   02.хх.01  |Для амортизируемых |
   |                   |                   |амортизация по     |     26)     |         |    22.хх   |             |основных средств,  |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |которые являются   |
   |                   |                   |средств,           |             |         |            |             |предметом договора |
   |                   |                   |полученному        |             |         |            |             |финансовой аренды  |
   |                   |                   |организацией по    |             |         |            |             |(договора лизинга),|
   |                   |                   |договору финансовой|             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |аренды (договору   |             |         |            |             |вправе применять   |
   |                   |                   |лизинга), если по  |             |         |            |             |специальный        |
   |                   |                   |условиям договора  |             |         |            |             |коэффициент к      |
   |                   |                   |объект учитывается |             |         |            |             |основной норме     |
   |                   |                   |у лизингополучателя|             |         |            |             |амортизации, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выше 3. Данное     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положение не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основные средства, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первой — третьей   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизационным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |группам (п. 7      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прямые и косвенные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяются       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |согласно п. 1      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          | 20 (23, 25, |    02   |  20.03.01— |   02.хх.01  |По легковым        |
   |                   |                   |амортизация по     |     26)     |         |    07.хх   |             |автомобилям и      |
   |                   |                   |легковым           |             |         |            |             |пассажирским       |
   |                   |                   |автомобилям с      |             |         |            |             |микроавтобусам,    |
   |                   |                   |первоначальной     |             |         |            |             |имеющим            |
   |                   |                   |стоимостью более   |             |         |            |             |первоначальную     |
   |                   |                   |300 тыс. руб.,     |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |пассажирским       |             |         |            |             |соответственно     |
   |                   |                   |микроавтобусам с   |             |         |            |             |300 тыс. руб. и    |
   |                   |                   |первоначальной     |             |         |            |             |400 тыс. руб.,     |
   |                   |                   |стоимостью более   |             |         |            |             |основная норма     |
   |                   |                   |400 тыс. руб.      |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяется с      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициентом 0,5  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 9 ст. 259      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                               Амортизация нематериальных активов                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Справка—расчет     |Начислена          | 20 (23, 25, |    05   |20.03.01—07,|    05.хх    |Сумма амортизации  |
   |текущего месяца    |амортизации        |амортизация по     |     26)     |         |    22.хх   |             |для целей          |
   |                   |нематериальных     |объекту            |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |активов            |нематериальных     |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ежемесячно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ. Амортизация |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно по каждому|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объекту            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Амортизация        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |активов относится к|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенным расходам |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 318      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Прочие производственные расходы                                                  |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата справки       |Справка бухгалтерии|Начислены суммы    | 20 (26, 91) |  68, 69 | 20.04.09.02|      —      |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |налогов и сборов в |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ).  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К прочим расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности, суммы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогов и сборов,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленные в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением:       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы налога, а  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также суммы        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сверхнормативные   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выбросы            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |загрязняющих       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |веществ в          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |окружающую среду   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 4 ст. 270      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы налогов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предъявленных в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ покупателю   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 19 ст. 270     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы налогов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленных в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бюджет в случае,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если такие налоги  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее были включены|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав расходов  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при списании       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредиторской       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженности по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этим налогам (п. 34|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 270 НК РФ);    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— единый социальный|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налог, начисленный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на суммы прямой    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплаты труда (п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Единый социальный  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налог, начисленный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на суммы косвенной |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплаты труда,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списывается в числе|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены расходы  |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |работ              |на сертификацию    |             |         |            |             |сертификацию       |
   |                   |                   |продукции и услуг  |             |         |            |             |продукции и услуг  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Суммы комиссионных |
   |                   |работ              |комиссионных сборов|     26)     |         |            |             |сборов и иных      |
   |                   |                   |и иных подобных    |             |         |            |             |расходов за        |
   |                   |                   |расходов за        |             |         |            |             |выполненные        |
   |                   |                   |выполненные        |             |         |            |             |сторонними         |
   |                   |                   |сторонними         |             |         |            |             |организациями      |
   |                   |                   |организациями      |             |         |            |             |работы относятся к |
   |                   |                   |работы             |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |(предоставленные   |             |         |            |             |(пп. 3 п. 1 ст. 264|
   |                   |                   |услуги)            |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Суммы портовых и   |
   |                   |                   |портовых и         |             |         |            |             |аэродромных сборов,|
   |                   |                   |аэродромных сборов,|             |         |            |             |расходы на услуги  |
   |                   |                   |расходы на услуги  |             |         |            |             |лоцмана и иные     |
   |                   |                   |лоцмана и иные     |             |         |            |             |аналогичные расходы|
   |                   |                   |аналогичные расходы|             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 4    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата утверждения   |Приказ руководителя|Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    70   | 20.04.хх.02|      —      |Суммы выплаченных  |
   |платежной ведомости|организации;       |подъемных в        |     26)     |         |            |             |подъемных в        |
   |                   |платежная ведомость|пределах норм,     |             |         |            |             |пределах норм,     |
   |                   |(форма N Т—53)     |установленных в    |             |         |            |             |установленных в    |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 5    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, | 76 (70) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |работ              |расходов на        |     26)     |         |            |             |обеспечение        |
   |                   |                   |обеспечение        |             |         |            |             |пожарной           |
   |                   |                   |пожарной           |             |         |            |             |безопасности в     |
   |                   |                   |безопасности в     |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации, расходы |
   |                   |                   |Федерации, расходы |             |         |            |             |на содержание      |
   |                   |                   |на содержание      |             |         |            |             |службы             |
   |                   |                   |службы             |             |         |            |             |газоспасателей,    |
   |                   |                   |газоспасателей,    |             |         |            |             |расходы на услуги  |
   |                   |                   |расходы на услуги  |             |         |            |             |по охране имущества|
   |                   |                   |по охране          |             |         |            |             |и т.д. относятся к |
   |                   |                   |имущества,         |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |обслуживанию       |             |         |            |             |(пп. 6 п. 1 ст. 264|
   |                   |                   |охранно—пожарной   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   |сигнализации,      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |расходы на         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |приобретение услуг |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |пожарной охраны и  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |иных услуг охранной|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |деятельности, а    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |также расходы на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |содержание         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |собственной службы |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |безопасности и     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |сохранности        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |материальных       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ценностей (за      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |исключением        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |расходов на        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |экипировку,        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |приобретение оружия|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |и иных специальных |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |средств защиты)    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы    | 20 (23, 25, | 76 (70) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |                   |расходов на        |     26)     |         |            |             |обеспечение        |
   |                   |                   |обеспечение        |             |         |            |             |нормальных условий |
   |                   |                   |нормальных условий |             |         |            |             |труда и мер по     |
   |                   |                   |труда и мер по     |             |         |            |             |технике            |
   |                   |                   |технике            |             |         |            |             |безопасности,      |
   |                   |                   |безопасности,      |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |расходов на        |             |         |            |             |гражданскую        |
   |                   |                   |гражданскую        |             |         |            |             |оборону,           |
   |                   |                   |оборону,           |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |предусмотренных    |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 7    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата утверждения   |Ведомость (смета)  |Начислены суммы    |   20 (26)   | 76 (70) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы, связанные |
   |ведомости (сметы)  |расходов           |расходов, связанных|             |         |            |             |с содержанием      |
   |                   |                   |с содержанием      |             |         |            |             |помещений и        |
   |                   |                   |помещений и        |             |         |            |             |инвентаря          |
   |                   |                   |инвентаря          |             |         |            |             |здравпунктов,      |
   |                   |                   |здравпунктов,      |             |         |            |             |находящихся        |
   |                   |                   |находящихся        |             |         |            |             |непосредственно на |
   |                   |                   |непосредственно на |             |         |            |             |территории         |
   |                   |                   |территории         |             |         |            |             |организации,       |
   |                   |                   |организации        |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 7    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, | 76 (70) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на лечение |
   |                   |работ              |расходов на лечение|     26)     |         |            |             |профессиональных   |
   |                   |                   |профессиональных   |             |         |            |             |заболеваний        |
   |                   |                   |заболеваний        |             |         |            |             |работников, занятых|
   |                   |                   |работников, занятых|             |         |            |             |на работах с       |
   |                   |                   |на работах с       |             |         |            |             |вредными или       |
   |                   |                   |вредными или       |             |         |            |             |тяжелыми условиями |
   |                   |                   |тяжелыми условиями |             |         |            |             |труда, относятся к |
   |                   |                   |труда              |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 7 п. 1 ст. 264|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы    | 08 (20, 23, | 76 (70) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы по набору  |
   |                   |                   |расходов по набору |   25, 26)   |         |            |             |работников, включая|
   |                   |                   |работников, включая|             |         |            |             |расходы на услуги  |
   |                   |                   |расходы на услуги  |             |         |            |             |специализированных |
   |                   |                   |специализированных |             |         |            |             |организаций по     |
   |                   |                   |организаций по     |             |         |            |             |подбору персонала, |
   |                   |                   |подбору персонала  |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 8    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Суммы лизинговых   |
   |                   |работ; договор     |лизинговых платежей|     26)     |         |            |             |платежей за        |
   |                   |лизинга; справка   |за арендуемое      |             |         |            |             |арендуемое         |
   |                   |бухгалтерии        |(принятое в лизинг)|             |         |            |             |(принятое в лизинг)|
   |                   |                   |имущество          |             |         |            |             |имущество относятся|
   |                   |                   |(лизинговое        |             |         |            |             |к прочим расходам  |
   |                   |                   |имущество          |             |         |            |             |(пп. 10 п. 1       |
   |                   |                   |учитывается на     |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   |                   |                   |балансе            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |лизингодателя)     |             |         |            |             |                   |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Суммы арендных     |
   |                   |работ; договор     |арендных платежей  |     26)     |         |            |             |платежей за        |
   |                   |аренды; справка    |за арендуемое      |             |         |            |             |арендуемое         |
   |                   |бухгалтерии        |имущество          |             |         |            |             |имущество относятся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к прочим расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 10 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата закрытия      |Путевые листы;     |Начислены суммы    |      23     | 02 (05, | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |путевого листа;    |акты; счета        |расходов на        |             | 10, 20, |            |             |содержание         |
   |дата акта          |                   |содержание         |             | 23, 25, |            |             |служебного         |
   |                   |                   |служебного         |             |   26)   |            |             |транспорта         |
   |                   |                   |транспорта         |             |         |            |             |(автомобильного,   |
   |                   |                   |(автомобильного,   |             |         |            |             |железнодорожного,  |
   |                   |                   |железнодорожного,  |             |         |            |             |воздушного и иных  |
   |                   |                   |воздушного и иных  |             |         |            |             |видов) относятся к |
   |                   |                   |видов)             |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 11 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы    |      23     | 70 (76) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |                   |расходов на        |             |         |            |             |компенсацию за     |
   |                   |                   |компенсацию за     |             |         |            |             |использование для  |
   |                   |                   |использование для  |             |         |            |             |служебных поездок  |
   |                   |                   |служебных поездок  |             |         |            |             |личных легковых    |
   |                   |                   |личных легковых    |             |         |            |             |автомобилей и      |
   |                   |                   |автомобилей и      |             |         |            |             |мотоциклов         |
   |                   |                   |мотоциклов         |             |         |            |             |списываются в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пределах норм,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Правительством РФ  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 11 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата утверждения   |Авансовый отчет с  |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    71   | 20.04.14.02|      —      |В составе расходов |
   |авансового отчета  |оправдательными    |расходов на        |     26)     |         |            |             |на командировки    |
   |                   |документами        |командировки       |             |         |            |             |учитываются (пп. 12|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ):            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на проезд|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работника к месту  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |командировки и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обратно к месту    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |постоянной работы; |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на наем  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |жилого помещения.  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |По этой статье     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов подлежат  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возмещению также   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы работника  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дополнительных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг, оказываемых |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в гостиницах (за   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживание в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |барах и ресторанах,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживание в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |номере, расходов за|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользование        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рекреационно—      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оздоровительными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектами);        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суточные или       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полевое довольствие|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в пределах норм,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утверждаемых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Правительством РФ; |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оформление и выдачу|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виз, паспортов,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ваучеров,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приглашений и иных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичных        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документов;        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |консульские,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аэродромные сборы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сборы за право     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |въезда, прохода,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транзита           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |автомобильного и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иного транспорта,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за пользование     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |морскими каналами, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |другими подобными  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сооружениями и иные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичные платежи|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и сборы            |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта (путевого|Приказ руководителя|Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    71   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на доставку|
   |листа)             |организации; акт;  |расходов на        |     26)     |         |            |             |от места жительства|
   |                   |путевой лист       |доставку от места  |             |         |            |             |(сбора) до места   |
   |                   |                   |жительства (сбора) |             |         |            |             |работы и обратно   |
   |                   |                   |до места работы и  |             |         |            |             |работников, занятых|
   |                   |                   |обратно работников,|             |         |            |             |в организациях,    |
   |                   |                   |занятых в          |             |         |            |             |которые            |
   |                   |                   |организациях,      |             |         |            |             |осуществляют свою  |
   |                   |                   |которые            |             |         |            |             |деятельность       |
   |                   |                   |осуществляют свою  |             |         |            |             |вахтовым способом  |
   |                   |                   |деятельность       |             |         |            |             |или в полевых      |
   |                   |                   |вахтовым способом  |             |         |            |             |(экспедиционных)   |
   |                   |                   |или в полевых      |             |         |            |             |условиях, относятся|
   |                   |                   |(экспедиционных)   |             |         |            |             |к прочим расходам  |
   |                   |                   |условиях           |             |         |            |             |(пп. 12.1 п. 1     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |должны быть        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрены      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коллективными      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорами         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта (отчета) |Приказ руководителя|Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на рацион  |
   |                   |организации; акт о |расходов на рацион |      76     |  50, 51 |            |             |питания экипажей   |
   |                   |списании; отчет    |питания экипажей   |             |         |            |             |морских, речных и  |
   |                   |                   |морских, речных и  |             |         |            |             |воздушных судов в  |
   |                   |                   |воздушных судов    |             |         |            |             |пределах норм,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утвержденных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Правительством РФ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 13   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.10.02|      —      |Расходы на         |
   |(квитанции)        |работ (квитанция)  |расходов на        |             |         |            |             |юридические и      |
   |                   |                   |юридические и      |             |         |            |             |информационные     |
   |                   |                   |информационные     |             |         |            |             |услуги относятся к |
   |                   |                   |услуги             |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 14 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.10.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |работ              |расходов на        |             |         |            |             |консультационные и |
   |                   |                   |консультационные и |             |         |            |             |иные аналогичные   |
   |                   |                   |иные аналогичные   |             |         |            |             |услуги относятся к |
   |                   |                   |услуги             |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 15 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата квитанции     |Квитанция или      |Начислена плата    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Плата              |
   |                   |отметка об оплате  |государственному   |             |         |            |             |государственному   |
   |                   |                   |и (или) частному   |             |         |            |             |и (или) частному   |
   |                   |                   |нотариусу за       |             |         |            |             |нотариусу за       |
   |                   |                   |нотариальное       |             |         |            |             |нотариальное       |
   |                   |                   |оформление в       |             |         |            |             |оформление в       |
   |                   |                   |пределах тарифов,  |             |         |            |             |пределах тарифов,  |
   |                   |                   |утвержденных в     |             |         |            |             |утвержденных в     |
   |                   |                   |установленном      |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |порядке            |             |         |            |             |порядке, относится |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к прочим расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 16 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.15.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |работ              |расходов на        |             |         |            |             |аудиторские услуги |
   |                   |                   |аудиторские услуги |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 17   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата утверждения   |Ведомость расходов |Начислены суммы    |   20 (26)   | 02 (05, | 20.04.11.02|      —      |Расходы на         |
   |ведомости расходов |(смета)            |расходов на        |             | 10, 20, |            |             |управление         |
   |(сметы)            |                   |управление         |             | 23, 25, |            |             |организацией или   |
   |                   |                   |организацией или   |             |   26)   |            |             |отдельными         |
   |                   |                   |отдельными         |             |         |            |             |подразделениями    |
   |                   |                   |подразделениями    |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 18   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   | 76 (70) | 20.04.11.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |работ              |расходов на        |             |         |            |             |приобретение услуг |
   |                   |                   |приобретение услуг |             |         |            |             |по управлению      |
   |                   |                   |по управлению      |             |         |            |             |организацией или   |
   |                   |                   |организацией или   |             |         |            |             |отдельными         |
   |                   |                   |отдельными         |             |         |            |             |подразделениями    |
   |                   |                   |подразделениями    |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 18   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.16.02|      —      |Расходы на услуги  |
   |                   |работ              |расходов на услуги |             |         |            |             |по предоставлению  |
   |                   |                   |по предоставлению  |             |         |            |             |работников         |
   |                   |                   |работников         |             |         |            |             |(технического и    |
   |                   |                   |(технического и    |             |         |            |             |управленческого    |
   |                   |                   |управленческого    |             |         |            |             |персонала)         |
   |                   |                   |персонала)         |             |         |            |             |сторонними         |
   |                   |                   |сторонними         |             |         |            |             |организациями для  |
   |                   |                   |организациями для  |             |         |            |             |участия в          |
   |                   |                   |участия в          |             |         |            |             |производственном   |
   |                   |                   |производственном   |             |         |            |             |процессе,          |
   |                   |                   |процессе,          |             |         |            |             |управлении         |
   |                   |                   |управлении         |             |         |            |             |производством либо |
   |                   |                   |производством либо |             |         |            |             |для выполнения иных|
   |                   |                   |для выполнения иных|             |         |            |             |функций, связанных |
   |                   |                   |функций, связанных |             |         |            |             |с производством    |
   |                   |                   |с производством    |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |и (или) реализацией|             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 19   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |                   |расходов на        |             |         |            |             |публикацию         |
   |                   |                   |публикацию         |             |         |            |             |бухгалтерской      |
   |                   |                   |бухгалтерской      |             |         |            |             |отчетности, а также|
   |                   |                   |отчетности, а также|             |         |            |             |публикацию и иное  |
   |                   |                   |публикацию и иное  |             |         |            |             |раскрытие другой   |
   |                   |                   |раскрытие другой   |             |         |            |             |информации, если   |
   |                   |                   |информации, если   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации на       |
   |                   |                   |Федерации на       |             |         |            |             |организацию        |
   |                   |                   |организацию        |             |         |            |             |возложена          |
   |                   |                   |возложена          |             |         |            |             |обязанность        |
   |                   |                   |обязанность        |             |         |            |             |осуществлять их    |
   |                   |                   |осуществлять их    |             |         |            |             |публикацию         |
   |                   |                   |публикацию         |             |         |            |             |(раскрытие),       |
   |                   |                   |(раскрытие)        |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 20   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Счет               |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы, связанные |
   |                   |                   |расходов, связанных|             |         |            |             |с представлением   |
   |                   |                   |с представлением   |             |         |            |             |форм и сведений    |
   |                   |                   |форм и сведений    |             |         |            |             |государственного   |
   |                   |                   |государственного   |             |         |            |             |статистического    |
   |                   |                   |статистического    |             |         |            |             |наблюдения, если   |
   |                   |                   |наблюдения, если   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации на       |
   |                   |                   |Федерации на       |             |         |            |             |организацию        |
   |                   |                   |организацию        |             |         |            |             |возложена          |
   |                   |                   |возложена          |             |         |            |             |обязанность        |
   |                   |                   |обязанность        |             |         |            |             |представлять эту   |
   |                   |                   |представлять эту   |             |         |            |             |информацию,        |
   |                   |                   |информацию         |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 21   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата утверждения   |Приказ руководителя|Начислены суммы    | 20 (26, 44) | 76 (71) | 20.04.12.02|      —      |К представительским|
   |авансового отчета  |организации о смете|представительских  |             |         |            |             |расходам относятся |
   |по                 |представительских  |расходов           |             |         |            |             |расходы на         |
   |представительским  |расходов;          |                   |             |         |            |             |официальный прием  |
   |расходам           |документы,         |                   |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |подтверждающие     |                   |             |         |            |             |обслуживание       |
   |                   |расходы; авансовый |                   |             |         |            |             |представителей     |
   |                   |отчет              |                   |             |         |            |             |других организаций,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участвующих в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переговорах в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установления       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) поддержания|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взаимного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сотрудничества; а  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также участников,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прибывших на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заседания совета   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |директоров         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(правления) или    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иного руководящего |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органа организации,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |независимо от места|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |мероприятий; а     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также расходы на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведение         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |официального приема|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(завтрака, обеда   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или иного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |мероприятия) для   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных лиц, для |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |официальных лиц    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации—       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участвующих в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переговорах,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортное       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обеспечение        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доставки этих лиц к|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месту проведения   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |представительского |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |мероприятия и (или)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заседания          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |руководящего органа|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и обратно, буфетное|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживание во    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |время переговоров, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплата услуг       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переводчиков, не   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состоящих в штате  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации, по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обеспечению        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перевода во время  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |представительских  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |мероприятий (п. 2  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Представительские  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы в течение  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода включаются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав прочих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов в размере,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не превышающем 4%  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от расходов        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда за |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этот отчетный      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговый) период |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    76   | 20.04.17.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |работ              |расходов на        |     26)     |         |            |             |подготовку и       |
   |                   |                   |подготовку и       |             |         |            |             |переподготовку     |
   |                   |                   |переподготовку     |             |         |            |             |кадров признаются в|
   |                   |                   |кадров (повышение  |             |         |            |             |полном объеме в    |
   |                   |                   |квалификации       |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |кадров), состоящих |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |в штате организации|             |         |            |             |периоде, если:     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— соответствующие  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуги оказываются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |российскими        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образовательными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учреждениями,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получившими        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственную    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аккредитацию       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(имеющими          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующую    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), либо    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранными       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образовательными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учреждениями,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имеющими           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующий    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |статус;            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— программа        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подготовки         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(переподготовки)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |способствует       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |повышению          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |квалификации.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Не признаются      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подготовку и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переподготовку     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кадров расходы,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организацией       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |развлечения, отдыха|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или лечения, а     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также расходы,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |содержанием        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образовательных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учреждений или     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказанием им       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бесплатных услуг, с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплатой обучения в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |высших и средних   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специальных учебных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заведениях         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работников при     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получении ими      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |высшего и среднего |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специального       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образования (п. 3  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о списании     |Списаны суммы      |   20 (26)   | 76 (71) | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |канцелярских       |расходов на        |             |         |            |             |канцелярские товары|
   |                   |товаров            |канцелярские товары|             |         |            |             |списываются в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на уменьшение      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов отчетного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (пп. 24    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Квитанция; счет;   |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |договор; акт       |расходов на        |             |         |            |             |почтовые,          |
   |                   |выполненных работ; |почтовые,          |             |         |            |             |телефонные,        |
   |                   |платежные документы|телефонные,        |             |         |            |             |телеграфные и      |
   |                   |                   |телеграфные и      |             |         |            |             |другие подобные    |
   |                   |                   |другие подобные    |             |         |            |             |услуги, расходы на |
   |                   |                   |услуги, расходы на |             |         |            |             |оплату услуг связи,|
   |                   |                   |оплату услуг связи,|             |         |            |             |вычислительных     |
   |                   |                   |вычислительных     |             |         |            |             |центров и банков,  |
   |                   |                   |центров и банков   |             |         |            |             |включая расходы на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуги факсимильной|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и спутниковой      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связи, электронной |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |почты, а также     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информационных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |систем (СВИФТ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Интернет и иных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичных        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |систем), относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к прочим расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 25 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта,         |Акт выполненных    |Начислены суммы    |      97     |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы, связанные |
   |накладной          |работ; требование— |расходов, связанных|   20 (26)   |    97   |            |             |с приобретением    |
   |                   |накладная (форма   |с приобретением    |             |         |            |             |права на           |
   |                   |N М—11)            |права на           |             |         |            |             |использование      |
   |                   |                   |использование      |             |         |            |             |программ для ЭВМ и |
   |                   |                   |программ для ЭВМ и |             |         |            |             |баз данных по      |
   |                   |                   |баз данных по      |             |         |            |             |договорам с        |
   |                   |                   |договорам с        |             |         |            |             |правообладателем   |
   |                   |                   |правообладателем   |             |         |            |             |(по лицензионным   |
   |                   |                   |(по лицензионным   |             |         |            |             |соглашениям),      |
   |                   |                   |соглашениям)       |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 26   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). К указанным|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также расходы на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключительных прав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на программы для   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ЭВМ стоимостью     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |менее 10 тыс. руб. |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и обновление       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |программ для ЭВМ и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |баз данных.        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   | 70 (76) | 20.04.18.02|      —      |Расходы на текущее |
   |                   |работ              |расходов на текущее|             |         |            |             |изучение           |
   |                   |                   |изучение           |             |         |            |             |(исследование)     |
   |                   |                   |(исследование)     |             |         |            |             |конъюнктуры рынка, |
   |                   |                   |конъюнктуры рынка, |             |         |            |             |сбор информации,   |
   |                   |                   |сбор информации,   |             |         |            |             |непосредственно    |
   |                   |                   |непосредственно    |             |         |            |             |связанной с        |
   |                   |                   |связанной с        |             |         |            |             |производством и    |
   |                   |                   |производством и    |             |         |            |             |реализацией товаров|
   |                   |                   |реализацией товаров|             |         |            |             |(работ, услуг),    |
   |                   |                   |(работ, услуг)     |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 27   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.13.02|      —      |К расходам на      |
   |                   |работ              |расходов на рекламу|             |         |            |             |рекламу относятся  |
   |                   |                   |производимых       |             |         |            |             |(пп. 28 п. 1       |
   |                   |                   |(приобретенных)    |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ):    |
   |                   |                   |и (или) реализуемых|             |         |            |             |— расходы на       |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |рекламные          |
   |                   |                   |услуг), товарного  |             |         |            |             |мероприятия через  |
   |                   |                   |знака и знака      |             |         |            |             |средства массовой  |
   |                   |                   |обслуживания,      |             |         |            |             |информации (в том  |
   |                   |                   |включая участие в  |             |         |            |             |числе объявления в |
   |                   |                   |выставках и        |             |         |            |             |печати, передача по|
   |                   |                   |ярмарках           |             |         |            |             |радио и            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |телевидению) и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |телекоммуникацион— |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ные сети;          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |световую и иную    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |наружную рекламу,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включая            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовление       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рекламных стендов и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рекламных щитов;   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участие в          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выставках,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ярмарках,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |экспозициях, на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оформление витрин, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выставок—продаж,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |комнат образцов и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |демонстрационных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |залов, изготовление|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рекламных брошюр и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |каталогов,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |содержащих         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информацию о       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работах и услугах, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполняемых и      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказываемых        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организацией,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) о самой    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации, на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уценку товаров,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полностью или      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частично потерявших|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |свои первоначальные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |качества при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |экспонировании.    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |являются косвенными|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и в полном объеме  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ).  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Исключение         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составляют расходы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на приобретение    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(изготовление)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |призов, вручаемых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |победителям        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |розыгрышей таких   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |призов во время    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведения массовых|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рекламных кампаний,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |а также расходы на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иные виды рекламы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение отчетного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, — они для |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере, не        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышающем 1%     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручки от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата выполнения    |Проектно—сметная   |Начислены суммы    |      97     | 60 (02, | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |документация, акт  |расходов на        |             | 05, 10, |            |             |подготовку и       |
   |                   |выполненных работ  |подготовку и       |             | 20, 23, |            |             |освоение новых     |
   |                   |                   |освоение новых     |             | 25, 26, |            |             |производств, цехов |
   |                   |                   |производств, цехов |             | 41, 69, |            |             |и агрегатов        |
   |                   |                   |и агрегатов        |             |   70)   |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 34   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Проектно—сметная   |Начислены суммы    | 20 (23, 25, | 60 (02, | 20.04.хх.02|      —      |Расходы            |
   |                   |документация; акт  |расходов           |     26)     | 05, 10, |            |             |некапитального     |
   |                   |выполненных работ  |некапитального     |             | 20, 23, |            |             |характера,         |
   |                   |                   |характера,         |             | 25, 26, |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |связанные с        |             | 41, 43, |            |             |совершенствованием |
   |                   |                   |совершенствованием |             | 69, 70) |            |             |технологии,        |
   |                   |                   |технологии,        |             |         |            |             |организации        |
   |                   |                   |организации        |             |         |            |             |производства и     |
   |                   |                   |производства и     |             |         |            |             |управления,        |
   |                   |                   |управления         |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 35   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы на услуги  |
   |                   |работ              |расходов на услуги |             |         |            |             |по ведению         |
   |                   |                   |по ведению         |             |         |            |             |бухгалтерского     |
   |                   |                   |бухгалтерского     |             |         |            |             |учета, оказываемые |
   |                   |                   |учета, оказываемые |             |         |            |             |сторонними         |
   |                   |                   |сторонними         |             |         |            |             |организациями или  |
   |                   |                   |организациями или  |             |         |            |             |индивидуальными    |
   |                   |                   |индивидуальными    |             |         |            |             |предпринимателями, |
   |                   |                   |предпринимателями  |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 36   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    76   | 20.04.19.02|      —      |Периодические      |
   |                   |работ;             |периодических      |     26)     |         |            |             |(текущие) платежи  |
   |                   |справка—расчет     |(текущих) платежей |             |         |            |             |за пользование     |
   |                   |бухгалтерии        |за пользование     |             |         |            |             |правами на         |
   |                   |                   |правами на         |             |         |            |             |результаты         |
   |                   |                   |результаты         |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |                   |                   |интеллектуальной   |             |         |            |             |деятельности и     |
   |                   |                   |деятельности и     |             |         |            |             |средствами         |
   |                   |                   |средствами         |             |         |            |             |индивидуализации (в|
   |                   |                   |индивидуализации   |             |         |            |             |частности, правами,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возникающими из    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изобретения,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |промышленные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образцы и другие   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виды               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 37   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата квитанции;    |Квитанция; акт     |Начислены суммы    |   20 (26)   |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Платежи за         |
   |акта               |выполненных работ  |платежей за        |             |         |            |             |регистрацию прав на|
   |                   |                   |регистрацию прав на|             |         |            |             |недвижимое         |
   |                   |                   |недвижимое         |             |         |            |             |имущество и землю, |
   |                   |                   |имущество и землю, |             |         |            |             |сделок с указанными|
   |                   |                   |сделок с указанными|             |         |            |             |объектами, платежи |
   |                   |                   |объектами и т.д.   |             |         |            |             |за предоставление  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информации о       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |зарегистрированных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |правах, оплата     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органов и          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специализированных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценке имущества,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изготовлению       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документов         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кадастрового и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |технического учета |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(инвентаризации)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объектов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |недвижимости       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 40   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (23, 25, |    70   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы по         |
   |                   |работ              |расходов по        |     26)     |         |            |             |договорам          |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |гражданско—        |
   |                   |                   |гражданско—        |             |         |            |             |правового характера|
   |                   |                   |правового характера|             |         |            |             |(включая договоры  |
   |                   |                   |(включая договоры  |             |         |            |             |подряда),          |
   |                   |                   |подряда),          |             |         |            |             |заключенным с      |
   |                   |                   |заключенным с      |             |         |            |             |индивидуальными    |
   |                   |                   |индивидуальными    |             |         |            |             |предпринимателями, |
   |                   |                   |предпринимателями, |             |         |            |             |не состоящими в    |
   |                   |                   |не состоящими в    |             |         |            |             |штате организации, |
   |                   |                   |штате организации  |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 41   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перечисления  |Платежные документы|Начислены суммы    | 20 (23, 25, | 69 (76) | 20.04.20.02|      —      |Взносы по          |
   |взносов            |                   |взносов по         |     26)     |         |            |             |обязательному      |
   |                   |                   |обязательному      |             |         |            |             |социальному        |
   |                   |                   |социальному        |             |         |            |             |страхованию от     |
   |                   |                   |страхованию от     |             |         |            |             |несчастных случаев |
   |                   |                   |несчастных случаев |             |         |            |             |на производстве и  |
   |                   |                   |на производстве и  |             |         |            |             |профессиональных   |
   |                   |                   |профессиональных   |             |         |            |             |заболеваний,       |
   |                   |                   |заболеваний,       |             |         |            |             |производимые в     |
   |                   |                   |производимые в     |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |относятся к прочим |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 45   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 264       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены суммы    | 20 (23, 25) |    28   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы по потерям |
   |                   |                   |расходов по потерям|             |         |            |             |от брака относятся |
   |                   |                   |от брака           |             |         |            |             |к прочим расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 47 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Ежемесячно         |Смета фактических  |Начислены суммы    |   20 (26)   |    29   | 20.04.хх.02|      —      |Расходы, связанные |
   |                   |затрат             |расходов, связанных|             |         |            |             |с содержанием      |
   |                   |                   |с содержанием      |             |         |            |             |помещений объектов |
   |                   |                   |помещений объектов |             |         |            |             |общественного      |
   |                   |                   |общественного      |             |         |            |             |питания,           |
   |                   |                   |питания,           |             |         |            |             |обслуживающих      |
   |                   |                   |обслуживающих      |             |         |            |             |трудовые коллективы|
   |                   |                   |трудовые коллективы|             |         |            |             |(включая суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведение ремонта |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |помещений, расходы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на освещение,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отопление,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |водоснабжение,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |электроснабжение, а|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также на топливо   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для приготовления  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пищи), относятся к |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочим расходам    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 48 п. 1       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Документы,         |Списаны суммы      |      91     |    97   |    97.09   |      —      |В случае если по   |
   |месяца, следующего |подтверждающие     |расходов,          |             |         |            |             |результатам        |
   |за месяцем         |участие в конкурсе |осуществленных     |             |         |            |             |конкурса           |
   |проведения конкурса|и затраты; справка |организацией и     |             |         |            |             |налогоплательщик не|
   |                   |бухгалтерии        |связанных с        |             |         |            |             |заключает          |
   |                   |                   |приобретением      |             |         |            |             |лицензионное       |
   |                   |                   |лицензии на право  |             |         |            |             |соглашение на право|
   |                   |                   |пользования недрами|             |         |            |             |пользования недрами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(не получает       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), то      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные им и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процедурой участия |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в конкурсе,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем проведения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конкурса,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 5 лет (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Приказ руководителя|                   |             |         | 20.04.хх.02|    97.09    |В случае если      |
   |месяца, следующего |организации;       |                   |             |         |            |             |после осуществления|
   |за месяцем, в      |документы,         |                   |             |         |            |             |предварительных    |
   |котором было       |подтверждающие     |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |принято решение    |участие в конкурсе |                   |             |         |            |             |направленных на    |
   |                   |и затраты; справка |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |бухгалтерии        |                   |             |         |            |             |лицензий,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимает решение  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |об отказе от       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участия в конкурсе |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо о             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нецелесообразности |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензии, то       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принято указанное  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |решение, равномерно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение 5 лет.   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом указанное |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |решение оформляется|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующим    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приказом           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(распоряжением)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |руководителя (п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ)     |
   |                   |                   |                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |                   |             |         |    08.06   |    97.09    |В случае если по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конкурса           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензионное       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашение на право|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользования недрами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(получает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), то      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные им и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процедурой участия |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в конкурсе,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формируют стоимость|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензионного      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(лицензии), которая|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |активов. При этом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизация данного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |актива начисляется |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в порядке,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. ст. 256 — 259  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Начислены суммы    | 20 (21, 23, |    76   | 20.04.хх.02|      —      |Прочие расходы на  |
   |                   |работ; справка     |других расходов,   |   25, 26)   |         |            |             |производство и     |
   |                   |бухгалтерии        |связанных с        |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |производством      |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |и (или) реализацией|             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Расходы на страхование имущества                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены        |   20 (26)   |    76   | 20.04.08.02|      —      |Расходы по         |
   |                   |акт выполненных    |страховые платежи  |      76     |  51, 50 |            |             |добровольному      |
   |                   |работ; платежные   |по добровольному   |             |         |            |             |страхованию        |
   |                   |документы          |страхованию средств|             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |транспорта         |             |         |            |             |прочих расходов в  |
   |                   |                   |(водного,          |             |         |            |             |размере фактических|
   |                   |                   |воздушного,        |             |         |            |             |затрат (п. 3       |
   |                   |                   |наземного,         |             |         |            |             |ст. 263 НК РФ)     |
   |                   |                   |трубопроводного), в|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |том числе          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |арендованного,     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |расходы на         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |содержание которого|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |включаются в       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |расходы, связанные |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |с производством и  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |реализацией        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведены        |      44     |    76   | 20.04.08.02|      —      |                   |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |                   |
   |                   |                   |по добровольному   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхованию грузов |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведены        |   20 (26)   |    76   | 20.04.08.02|      —      |                   |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |                   |
   |                   |                   |по добровольному   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхованию        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |производственного  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |назначения (в том  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |числе              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |арендованных),     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |активов, объектов  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |незавершенного     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |капитального       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |строительства (в   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |том числе          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |арендованных)      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведены        | 20 (26, 08) |    76   | 20.04.08.02|      —      |                   |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |                   |
   |                   |                   |по добровольному   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхованию рисков,|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |связанных с        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |выполнением        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |строительно—       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |монтажных работ    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведены        |   20 (26)   |    76   | 20.04.08.02|      —      |                   |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |                   |
   |                   |                   |по добровольному   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхованию        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |товарно—           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |материальных       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |запасов            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведены        |   20 (26)   |    76   | 20.04.08.02|      —      |                   |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |                   |
   |                   |                   |по добровольному   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхованию иного  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |имущества,         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |используемого      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |налогоплательщиком |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |при осуществлении  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |деятельности,      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |направленной на    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |получение дохода   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведены        |   20 (26)   |    76   | 20.04.08.02|      —      |                   |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |                   |
   |                   |                   |по добровольному   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхованию        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ответственности за |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |причинение вреда,  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |если такое         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |страхование        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |является условием  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |осуществления      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организацией       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |деятельности в     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |международными     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обязательствами    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |Федерации или      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |общепринятыми      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |международными     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |требованиями       |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены        |   20 (26)   |    76   | 20.04.08.02|      —      |Расходы по         |
   |                   |акт выполненных    |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |обязательным видам |
   |                   |работ; платежные   |по обязательному   |             |         |            |             |страхования,       |
   |                   |документы          |страхованию        |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |                   |имущества со       |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |ссылкой на         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |законодательство и |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |утвержденные       |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |прочих расходов в  |
   |                   |                   |тарифы             |             |         |            |             |пределах тарифов,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утвержденных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |путем (п. 2 ст. 263|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При отсутствии     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утвержденных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |тарифов — в размере|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактических затрат |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведен разовый |      97     |    76   | 20.04.08.02|    97.04    |Если по условиям   |
   |                   |                   |платеж по договору |      76     |  50, 51 |            |             |договора           |
   |                   |                   |страхования        |      20     |    97   |            |             |страхования        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(негосударственного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пенсионного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обеспечения)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплата страхового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пенсионного)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взноса разовым     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежом, то по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключенным на срок|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |более одного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы признаются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 272      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                               Расходы на ремонт основных средств                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документа     |Акт выполненных    |Отражены затраты по| 20 (23, 25, | 60 (02, | 20.хх.05.02|      —      |Расходы на ремонт  |
   |                   |работ и др.        |ремонту основных   |   26, 44)   | 10, 23, |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |средств            |             | 25, 69, |            |             |произведенные      |
   |                   |                   |                   |             | 70, 76) |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рассматриваются как|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочие расходы и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |том отчетном       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |они были           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществлены, в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере фактических|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат (ст. 260    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В учетной политике |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не объявляется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использование      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва на ремонт  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   +———————————————————+———————————————————+                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последнее число    |Приказ руководителя|                   |             |         |    96.01   |    96.01    |Для обеспечения в  |
   |текущего месяца    |организации о      |                   |             |         | 20.хх.05.02|             |течение двух и     |
   |                   |создании резерва   |                   |             |         |            |             |более налоговых    |
   |                   |под предстоящие    |                   |             |         |            |             |периодов           |
   |                   |ремонты; справка   |                   |             |         |            |             |равномерного       |
   |                   |бухгалтерии        |                   |             |         |            |             |включения расходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на проведение      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта основных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщики  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе создавать   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резервы под        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящие ремонты|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 260      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В учетной политике |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объявляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использование      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва на ремонт  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                             Расходы на освоение природных ресурсов                                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка            |Включены в прочие  |      97     | 02, 10, |  20.04.06  |    97.02    |Расходы на освоение|
   |месяца, следующего |бухгалтерии; акт   |расходы затраты на |             | 21, 41, |            |             |природных ресурсов |
   |за месяцем, в      |выполненных работ  |освоение природных |             | 43, 60, |            |             |признаются для     |
   |котором завершены  |                   |ресурсов           |             | 69, 70, |            |             |целей              |
   |данные работы      |                   |                   |             | 23, 25  |            |             |налогообложения с  |
   |(этапы работ)      |                   |                   |      20     |    97   |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |завершены данные   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работы (этапы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ), и          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются (если   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |источником их      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |финансирования не  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |являются средства  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бюджета или        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внебюджетных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фондов) в состав   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующем порядке  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 261 НК РФ):   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |абз. 3 п. 1 ст. 261|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, включаются в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 12 месяцев;|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |абз. 4 и 5 п. 1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 261 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равномерно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение 5 лет, но|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не более срока     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если расходы на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |освоение природных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ресурсов по        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующему   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участку недр       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказались          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безрезультатными,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уведомил           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |федеральный орган  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |управления         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фондом недр или его|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |территориальное    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подразделение о    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дальнейших         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |геолого—поисковых, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |геолого—разведочных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и иных работ на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом участке в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связи с их         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бесперспективностью|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Решение            |Отражены расходы по|      91     |  02, 10,|  20.04.06  |    97.02    |Безрезультатными   |
   |месяца, следующего |налогоплательщика о|ликвидации         |             |  21, 41,|            |             |признаются         |
   |за месяцем, в      |признании скважины |непродуктивной     |             |  43, 60,|            |             |геолого—поисковые, |
   |котором скважина   |непродуктивной; акт|скважины           |             |  69, 70,|            |             |геолого—разведочные|
   |была ликвидирована |о списании объекта |                   |             |  23, 25 |            |             |и иные работы, по  |
   |                   |основных средств   |                   |             |         |            |             |результатам которых|
   |                   |(форма N ОС—4); акт|                   |             |         |            |             |принято решение о  |
   |                   |выполненных работ  |                   |             |         |            |             |прекращении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дальнейших работ на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |части участка недр |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в связи с          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бесперспективностью|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявления запасов  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полезных ископаемых|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо в связи с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |невозможностью или |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нецелесообразностью|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |строительства      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подземных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сооружений, не     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с добычей|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полезных           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ископаемых.        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Данный порядок     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяется к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |освоение природных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ресурсов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящимся к части|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |территории         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(акватории),       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензией.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |должен вести       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раздельный учет    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |таких расходов по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |части территории   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(акватории).       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непродуктивной     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |скважине признаются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 12 месяцев |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с 1—го числа       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца, следующего |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за месяцем, в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором эта        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |скважина была      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидирована в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке как        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполнившая свое   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |назначение (п. 4   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 261 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уведомляет         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговый орган по |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месту своего учета |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |о решении, принятом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в отношении каждой |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |скважины, не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |позднее            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока представления|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |декларации за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетный           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговый) период |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                           Учет расходов на научно—исследовательские и опытно—конструкторские разработки                          |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |С 1—го числа       |Акт сдачи—приемки  |Отражены расходы на|      20     |    97   |  20.04.07  |    97.03    |Расходами на       |
   |месяца, следующего |работ; справка     |научно—            |             |         |            |             |научно—            |
   |за месяцем, в      |бухгалтерии        |исследовательские  |             |         |            |             |исследовательские  |
   |котором завершены  |                   |и (или) опытно—    |             |         |            |             |и (или) опытно—    |
   |исследования       |                   |конструкторские    |             |         |            |             |конструкторские    |
   |                   |                   |разработки         |             |         |            |             |разработки         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются расходы,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |созданию новой или |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |усовершенствованию |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производимой       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции (товаров,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, услуг), в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на изобретательство|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 262 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав прочих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов в течение |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |3 лет при условии  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследований и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разработок в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) при        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выполнении работ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказании услуг) с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |завершены такие    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследования       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(отдельные этапы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследований) (п. 2|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 262 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на научные         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследования       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) опытно—    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конструкторские    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разработки,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях создания     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |новых или          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |совершенствования  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяемых        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |технологий,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создания новых     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |видов сырья или    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материалов, которые|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не дали            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положительного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результата, также  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав прочих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равномерно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение трех лет |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в размере, не      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышающем 70%    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактических        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренном    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 2 ст. 262|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Договор на научные |Отражены отчисления|      20     |    97   |  20.04.07  |    97.03    |Расходы на научные |
   |                   |исследования и     |на формирование    |             |         |            |             |исследования       |
   |                   |опытно—            |Российского фонда  |             |         |            |             |и (или) опытно—    |
   |                   |конструкторские    |технологического   |             |         |            |             |конструкторские    |
   |                   |разработки;        |развития и иных    |             |         |            |             |разработки,        |
   |                   |платежные          |отраслевых и       |             |         |            |             |осуществленные в   |
   |                   |документы; справка |межотраслевых      |             |         |            |             |форме отчислений на|
   |                   |бухгалтерии        |фондов             |             |         |            |             |формирование       |
   |                   |                   |финансирования     |             |         |            |             |Российского фонда  |
   |                   |                   |научно—            |             |         |            |             |технологического   |
   |                   |                   |исследовательских и|             |         |            |             |развития и иных    |
   |                   |                   |опытно—            |             |         |            |             |отраслевых и       |
   |                   |                   |конструкторских    |             |         |            |             |межотраслевых      |
   |                   |                   |работ              |             |         |            |             |фондов             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |финансирования     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |научно—            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследовательских и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |опытно—            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конструкторских    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ по перечню,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утверждаемому      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Правительством РФ в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федеральным законом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |"О науке и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |научно—технической |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |политике",         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пределах 0,5%      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (валовой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручки)           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 262      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                           Списание расходов, связанных с производством                                           |
   |                                              и реализацией продукции (работ, услуг)                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Накладная на       |Списана часть      |      43     |    20   |    43.хх   | 20.хх.01.01 |Сумма прямых       |
   |                   |передачу готовой   |прямых расходов на |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |продукции в места  |стоимость готовой  |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |хранения (форма    |продукции (кроме   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |N ИХ—18) (товарные |продукции          |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |накладные) за      |обслуживающих      |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |отчетный период    |производств и      |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |хозяйств) при сдаче|             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |на склад или       |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |отгрузке           |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |покупателю минуя   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |склад              |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Порядок            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределения      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установлен ст. 319 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны косвенные  |             |         |    90.01   | 20.хх.01.02 |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |расходы на         |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |стоимость готовой  |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |продукции (кроме   |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   |                   |продукции          |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |обслуживающих      |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |производств и      |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |хозяйств)          |             |         |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объеме относится на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы текущего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 2      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Списаны прямые     |      90     | 20 (23, |    90.02   | 20.хх.02.01 |Сумма прямых       |
   |(квитанции)        |работ; квитанция   |расходы на         |             | 25, 26) |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |стоимость          |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |выполненных работ  |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |(оказанных услуг)  |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |собственного       |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |производства (кроме|             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |обслуживающих      |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |производств и      |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |хозяйств)          |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Порядок            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределения      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установлен ст. 319 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны косвенные  |      90     | 20 (23, |    90.02   | 20.хх.02.02 |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |расходы на         |             | 25, 26) |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |стоимость          |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |выполненных работ  |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   |                   |(оказанных услуг)  |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |собственного       |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |производства (кроме|             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |обслуживающих      |             |         |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |производств и      |             |         |            |             |объеме относится на|
   |                   |                   |хозяйств)          |             |         |            |             |расходы текущего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 2      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ)     |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 29 "Расходы по объектам

обслуживающих производств и хозяйств"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                 Материальные расходы обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)                                  |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата передачи в    |Требование—        |Списаны прямые     |      29     |    10   | 29.01.хх.01|    10.01    |Оценка материальных|
   |производство       |накладная (форма   |материальные       |      29     |    10   | 29.01.хх.01|    10.02    |расходов при       |
   |                   |N М—11);           |расходы (сырье и   |             |         |            |             |списании в         |
   |                   |лимитно—заборная   |материалы, покупные|             |         |            |             |производство       |
   |                   |карта (форма       |полуфабрикаты и    |             |         |            |             |производится в     |
   |                   |N М—8);            |комплектующие      |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |производственный   |изделия) для нужд  |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |отчет              |ОПХ                |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+налогообложения    |
   |                   |                   |Списаны косвенные  |      29     |    10   | 29.01.хх.02| 10.03—09.хх |одним из методов:  |
   |                   |                   |материальные       |             |         |            |             |ФИФО, ЛИФО, по     |
   |                   |                   |расходы ОПХ        |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |(топливо, вода,    |             |         |            |             |запасов, по средней|
   |                   |                   |энергия; тара и    |             |         |            |             |стоимости (п. 8    |
   |                   |                   |тарные материалы;  |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ).    |
   |                   |                   |инструменты,       |             |         |            |             |Сумма прямых       |
   |                   |                   |приспособления,    |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |инвентарь, приборы,|             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |лабораторное       |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |оборудование,      |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |спецодежда и др.   |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |имущество, не      |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |являющееся         |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |амортизируемым;    |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |работы и услуги    |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |производственного  |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |характера и др.)   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции          |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Накладная на       |Приняты к учету    |      10     |    29   |  10.01—05, |   29.01.хх  |Стоимость          |
   |                   |внутреннее         |возвратные отходы  |             |         |  07—09.хх  |             |материальных       |
   |                   |перемещение        |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |материалов         |                   |             |         |            |             |уменьшается на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возвратных отходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 254      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      29     |    10   |  29.01.хх  |  10.01—05,  |Потери от недостачи|
   |                   |или акт            |материальных       |             |         |            |    09.хх    |и (или) порчи при  |
   |                   |приемки—передачи   |ценностей при      |             |         |            |             |хранении и         |
   |                   |материалов         |недостаче или порче|             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |(в пределах норм   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |естественной убыли)|             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |при хранении       |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |пределах норм      |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |естественной убыли,|
   |                   |                   |выявленных в       |             |         |            |             |утвержденных в     |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |инвентаризации в   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |Правительством РФ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам в целях   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 2 п. 7 ст. 254|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                              Расходы на оплату труда работников ОПХ                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документа     |Расчетно—платежная |Начислены расходы  |      29     |    70   |            |             |В расходы          |
   |                   |ведомость (форма   |на оплату труда    |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |N Т—49);           |работников ОПХ:    |             |         |            |             |на оплату труда    |
   |                   |медицинская        |— без использования|             |         | 29.02.хх.01|             |включаются любые   |
   |                   |справка; справка   |резервов на оплату |             |         | 29.02.хх.02|             |начисления         |
   |                   |госорганов; справка|отпусков и         |             |         |            |             |работникам в       |
   |                   |учебного заведения;|вознаграждений за  |             |         |            |             |денежной или       |
   |                   |платежные документы|выслугу лет        |             |         |            |             |натуральной формах,|
   |                   |                   |(п. п. 1 — 15; 17 —|             |         |            |             |стимулирующие      |
   |                   |                   |25 ст. 255 НК РФ); |             |         |            |             |начисления и       |
   |                   |                   |— при использовании|             |         |  29.02.23  |    96.05    |надбавки,          |
   |                   |                   |резервов на оплату |             |         |  29.02.23  |    96.06    |компенсационные    |
   |                   |                   |отпусков и         |             |         |            |             |начисления,        |
   |                   |                   |вознаграждений за  |             |         |            |             |связанные с режимом|
   |                   |                   |выслугу лет        |             |         |            |             |работы или         |
   |                   |                   |(п. п. 7, 10       |             |         |            |             |условиями труда,   |
   |                   |                   |ст. 255 НК РФ)     |             |         |            |             |премии и           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |единовременные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |поощрительные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисления,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с содержанием этих |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работников,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |трудовыми          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(контрактами)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коллективными      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорами (п. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                       Расходы по обязательному и добровольному страхованию                                       |
   |                                                     в пользу работников ОПХ                                                      |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены платежи|      29     |    76   | 29.02.20.01|      —      |Суммы платежей     |
   |                   |счет;              |(взносы)           |      76     |  50, 51 | 29.02.20.02|             |(взносов)          |
   |                   |платежные документы|работодателей по   |             |         |            |             |работодателей по   |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |договорам          |
   |                   |                   |обязательного      |             |         |            |             |обязательного      |
   |                   |                   |страхования        |             |         |            |             |страхования, а     |
   |                   |                   |работников ОПХ в   |             |         |            |             |также по договорам |
   |                   |                   |соответствии с     |             |         |            |             |добровольного      |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |страхования,       |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |заключенным в      |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |пользу работников  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |со страховыми      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организациями,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имеющими лицензии, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выданные в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда (п. 16       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата соглашения    |Соглашение (акт) по|Исключены суммы,   |             |         | 29.02.20.хх|      —      |В случае изменения |
   |(акта) по изменению|изменению или      |ранее включенные в |             |         |   сторно   |             |существенных       |
   |или расторжению    |расторжению        |состав расходов, в |             |         |            |             |условий договора   |
   |договора           |договоров          |случае изменения   |             |         |            |             |взносы работодателя|
   |                   |                   |существенных       |             |         |            |             |по таким договорам |
   |                   |                   |условий договора   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |и (или) сокращения |             |         |            |             |подлежащими        |
   |                   |                   |срока действия     |             |         |            |             |налогообложению с  |
   |                   |                   |договора           |             |         |            |             |момента изменения  |
   |                   |                   |долгосрочного      |             |         |            |             |существенных       |
   |                   |                   |страхования жизни  |             |         |            |             |условий указанных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договоров и (или)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сокращения сроков  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия этих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договоров или их   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расторжения (за    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением случаев|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |досрочного         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расторжения        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договора в связи с |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обстоятельствами   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непреодолимой силы,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |то есть            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |чрезвычайными и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непредотвратимыми  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обстоятельствами)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 16 ст. 255     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены платежи|      29     |    76   | 29.02.20.01|      —      |Платежи (взносы) по|
   |                   |счет; платежные    |(взносы)           |             |         |            |             |договорам          |
   |                   |документы          |работодателей по   |             |         |            |             |добровольного      |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |личного            |
   |                   |                   |добровольного      |             |         |            |             |страхования,       |
   |                   |                   |личного            |             |         |            |             |заключаемым на     |
   |                   |                   |страхования,       |             |         |            |             |случай наступления |
   |                   |                   |предусматривающим  |             |         |            |             |смерти работника   |
   |                   |                   |оплату             |             |         |            |             |или утраты         |
   |                   |                   |страховщиками      |             |         |            |             |работником ОПХ     |
   |                   |                   |медицинских        |             |         |            |             |трудоспособности в |
   |                   |                   |расходов           |             |         |            |             |связи с исполнением|
   |                   |                   |застрахованных     |             |         |            |             |им трудовых        |
   |                   |                   |работников ОПХ     |             |         |            |             |обязанностей,      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+включаются в состав|
   |                   |                   |Произведены платежи|      76     |  50, 51 | 29.02.20.02|      —      |расходов в размере |
   |                   |                   |(взносы) по        |             |         |            |             |не выше            |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |10 тыс. руб. в год |
   |                   |                   |добровольного      |             |         |            |             |на одного          |
   |                   |                   |личного            |             |         |            |             |застрахованного    |
   |                   |                   |страхования,       |             |         |            |             |работника (п. 16   |
   |                   |                   |заключаемым на     |             |         |            |             |ст. 255 НК РФ).    |
   |                   |                   |случай наступления |             |         |            |             |Согласно п. 1      |
   |                   |                   |смерти работника   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ      |
   |                   |                   |или утраты         |             |         |            |             |расходы            |
   |                   |                   |работником ОПХ     |             |         |            |             |подразделяются на  |
   |                   |                   |трудоспособности в |             |         |            |             |прямые и косвенные |
   |                   |                   |связи с исполнением|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |им трудовых        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обязанностей       |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведен разовый |      97     |    76   |    97.13   | 29.02.20.хх |Если по условиям   |
   |                   |счет; платежный    |платеж по договору |      76     |  50, 51 | 29.02.20.хх|    97.13    |договора           |
   |                   |документ           |страхования на срок|      20     |    97   |            |             |страхования        |
   |                   |                   |более одного       |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |периода            |             |         |            |             |уплата страхового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взноса разовым     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежом, то по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключенным на срок|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |более одного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы признаются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 272      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Амортизация основных средств ОПХ                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Инвентарная        |Начислена          |      29     |    02   | 29.03.хх.01|   02.хх.01  |Сумма амортизации  |
   |текущего месяца    |карточка учета     |амортизация по     |             |         | 29.03.хх.02|             |для целей          |
   |                   |объекта основных   |объекту основных   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |средств (форма     |средств,           |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |N ОС—6);           |принадлежащему     |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |разработочная      |организации на     |             |         |            |             |ежемесячно в       |
   |                   |таблица—расчет     |праве              |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |амортизации        |собственности,     |             |         |            |             |установленном НК РФ|
   |                   |основных средств   |находящемуся в     |             |         |            |             |(п. 2 ст. 259      |
   |                   |                   |эксплуатации ОПХ   |             |         |            |             |НК РФ). Амортизация|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно по каждому|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объекту            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Порядок применения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |линейного метода   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисления         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определен п. 4     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К прямым расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся суммы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основным средствам,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |используемым при   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг (п. 1 ст. 318|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К косвенным        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |все иные суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, за       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов.          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Суммы начисленной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основным средствам,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не используемым при|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг, относятся к |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенным расходам |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |      29     |    02   | 29.03.хх.01|   02.хх.01  |В отношении        |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         | 29.03.хх.02|             |объектов основных  |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |средств,           |
   |                   |                   |средств,           |             |         |            |             |используемых для   |
   |                   |                   |используемому для  |             |         |            |             |работы в условиях  |
   |                   |                   |работы в условиях  |             |         |            |             |агрессивной среды  |
   |                   |                   |агрессивной среды  |             |         |            |             |и (или) повышенной |
   |                   |                   |и (или) повышенной |             |         |            |             |сменности,         |
   |                   |                   |сменности в ОПХ    |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе применять   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специальный        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициент к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основной норме     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выше 2. Данное     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положение не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основные средства, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первой — третьей   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизационным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |группам, при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нелинейном методе  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисления         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |      29     |    02   | 29.03.хх.01|   02.хх.01  |Для амортизируемых |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         | 29.03.хх.02|             |основных средств,  |
   |                   |                   |объекту основных   |             |         |            |             |которые являются   |
   |                   |                   |средств,           |             |         |            |             |предметом договора |
   |                   |                   |полученному ОПХ по |             |         |            |             |финансовой аренды  |
   |                   |                   |договору финансовой|             |         |            |             |(договора лизинга),|
   |                   |                   |аренды (договору   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |лизинга), если по  |             |         |            |             |вправе применять   |
   |                   |                   |условиям договора  |             |         |            |             |специальный        |
   |                   |                   |объект учитывается |             |         |            |             |коэффициент к      |
   |                   |                   |у лизингополучателя|             |         |            |             |основной норме     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиям договора, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |но не выше 3.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Данное положение не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основные средства, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящиеся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первой — третьей   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизационным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |группам, при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нелинейном методе  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисления         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации (п. 7  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 259 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислена          |      29     |    02   | 29.03.хх.01|   02.хх.01  |По легковым        |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         | 29.03.хх.02|             |автомобилям и      |
   |                   |                   |легковым           |             |         |            |             |пассажирским       |
   |                   |                   |автомобилям с      |             |         |            |             |микроавтобусам,    |
   |                   |                   |первоначальной     |             |         |            |             |имеющим            |
   |                   |                   |стоимостью более   |             |         |            |             |первоначальную     |
   |                   |                   |300 тыс. руб.,     |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |пассажирским       |             |         |            |             |соответственно     |
   |                   |                   |микроавтобусам с   |             |         |            |             |более 300 тыс. руб.|
   |                   |                   |первоначальной     |             |         |            |             |и 400 тыс. руб.,   |
   |                   |                   |стоимостью более   |             |         |            |             |основная норма     |
   |                   |                   |400 тыс. руб.,     |             |         |            |             |амортизации        |
   |                   |                   |используемым в ОПХ |             |         |            |             |применяется с      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |коэффициентом 0,5  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 9 ст. 259      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                              Амортизация нематериальных активов ОПХ                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Справка—расчет     |Начислена          |      29     |    05   | 29.03.хх.02|    05.хх    |Сумма амортизации  |
   |текущего месяца    |амортизации        |амортизация по     |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |нематериальных     |объекту            |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |активов            |нематериальных     |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ежемесячно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном НК РФ|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 259      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Амортизация|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисляется        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно по каждому|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объекту            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Амортизация        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |активов относится к|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенным расходам |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                Прочие производственные расходы ОПХ                                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата справки       |Акт                |Начислены прочие   |      29     |    76   | 29.04.хх.02|      —      |Расходы,           |
   |                   |приемки—передачи   |расходы на         |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |материалов; смета  |производство и     |             |         |            |             |пп. 1 — 12, 14 —   |
   |                   |затрат; платежные  |реализацию         |             |         |            |             |17, 19, 22 — 28,   |
   |                   |документы;         |продукции (работ,  |             |         |            |             |41 — 45, 48 п. 1   |
   |                   |квитанции; путевые |услуг) ОПХ         |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ,     |
   |                   |листы; авансовые   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |отчеты работников; |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |договоры лизинга   |                   |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |(аренды);          |                   |             |         |            |             |реализацией, и     |
   |                   |производственный   |                   |             |         |            |             |признаются в целях |
   |                   |отчет; справка     |                   |             |         |            |             |налогообложения.   |
   |                   |бухгалтерии        |                   |             |         |            |             |Не относятся к     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |названным расходам |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующие суммы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленных налогов|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и сборов (ст. 270  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ):            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы налога, а  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также суммы        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежей за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сверхнормативные   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выбросы            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |загрязняющих       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |веществ в          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |окружающую среду   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 4 ст. 270      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы налогов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предъявленных в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ покупателю   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 19 ст. 270     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы налогов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленных в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бюджет в случае,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если такие налоги  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее были включены|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав расходов, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при списании       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредиторской       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженности по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этим налогам (п. 33|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 270 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прочие расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию являются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными и в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полном объеме      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |2 ст. 318 НК РФ)   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                               Расходы на страхование имущества ОПХ                                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведены        |      29     |    76   | 29.04.08.02|      —      |Расходы на         |
   |                   |акт; платежные     |страховые платежи  |      76     |  51, 50 |            |             |обязательное и     |
   |                   |документы          |по добровольному   |             |         |            |             |добровольное       |
   |                   |                   |страхованию        |             |         |            |             |страхование        |
   |                   |                   |имущества ОПХ      |             |         |            |             |имущества включают |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |страховые взносы по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |всем видам         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательного      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |страхования, а     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также по отдельным |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |видам добровольного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |страхования        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (пп. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 263       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |добровольному      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |страхованию        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере фактических|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат (п. 3       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 263 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведены        |      29     |    76   | 29.04.08.02|      —      |Расходы по         |
   |                   |                   |страховые платежи  |      76     |  50, 51 |            |             |обязательным видам |
   |                   |                   |по обязательному   |             |         |            |             |страхования,       |
   |                   |                   |страхованию        |             |         |            |             |установленные      |
   |                   |                   |имущества ОПХ со   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |ссылкой на         |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |законодательство   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |Российской         |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |Федерации и        |             |         |            |             |прочих расходов в  |
   |                   |                   |утвержденные       |             |         |            |             |пределах тарифов,  |
   |                   |                   |законодательством  |             |         |            |             |утвержденных в     |
   |                   |                   |тарифы             |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требованиями       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |международных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конвенций. В случае|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если данные тарифы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не утверждены,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательному      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |страхованию        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере фактических|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат (п. 2       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 263 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведен разовый |      97     |    76   |    97.13   | 29.04.хх.02 |Если по условиям   |
   |                   |                   |платеж по договору |      76     |  50, 51 | 29.04.08.02|    97.13    |договора           |
   |                   |                   |страхования        |      20     |    97   |            |             |страхования        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(негосударственного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пенсионного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обеспечения)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплата страхового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пенсионного)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взноса разовым     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежом, то по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключенным на срок|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |более одного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы признаются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 272      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                              Расходы на ремонт основных средств ОПХ                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документа     |Акт выполненных    |Отражены затраты по| 20 (23, 25, | 60 (02, | 29.хх.хх.02|      —      |Расходы на ремонт  |
   |                   |работ              |ремонту основных   |   26, 44)   | 10, 23, |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |средств            |             | 25, 69, |            |             |рассматриваются как|
   |                   |                   |                   |             |   70)   |            |             |прочие расходы и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |том отчетном       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |они были           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществлены, в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере фактических|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат (ст. 260    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последнее число    |Приказ руководителя|                   |             |         | 29.хх.хх.02|    96.04    |Для обеспечения в  |
   |текущего месяца    |организации о      |                   |             |         |            |             |течение двух и     |
   |                   |создании резерва   |                   |             |         |            |             |более налоговых    |
   |                   |предстоящих        |                   |             |         |            |             |периодов           |
   |                   |расходов на ремонт |                   |             |         |            |             |равномерного       |
   |                   |основных средств;  |                   |             |         |            |             |включения расходов |
   |                   |справка бухгалтерии|                   |             |         |            |             |на проведение      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта основных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщики  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе создавать   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резервы предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 260      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В учетной политике |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |закрепляется       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использование      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва на ремонт  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                           Списание расходов, связанных с производством                                           |
   |                                              и реализацией продукции (работ, услуг)                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата документа     |Требование—        |Списана часть      |      43     |    29   |  43.02.хх  | 29.хх.хх.01 |Сумма прямых       |
   |                   |накладная (форма   |прямых расходов на |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |N М—11) за отчетный|стоимость готовой  |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |период; счет;      |продукции ОПХ при  |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |квитанция          |сдаче на склад или |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |отгрузке           |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |покупателю минуя   |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |склад              |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Порядок            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределения      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установлен ст. 319 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны косвенные  |             |         |  30.01.хх  | 29.хх.хх.02 |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |расходы на         |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |стоимость готовой  |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |продукции ОПХ      |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+осуществленных в   |
   |                   |Акт выполненных    |Списаны прямые     |      90     | 20 (23, |  30.02.хх  | 29.хх.хх.01 |отчетном           |
   |                   |работ; счет;       |расходы на         |             | 25, 26, |            |             |(налоговом)        |
   |                   |квитанция          |стоимость          |             |   29)   |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |выполненных работ  |             |         |            |             |объеме относится на|
   |                   |                   |(оказанных услуг)  |             |         |            |             |расходы текущего   |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+(налогового)       |
   |                   |                   |Списаны косвенные  |      90     | 20 (23, |  30.02.хх  | 29.хх.хх.02 |периода (п. 2      |
   |                   |                   |расходы на         |             | 25, 26, |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |стоимость          |             |   29)   |            |             |Порядок отнесения  |
   |                   |                   |выполненных работ  |             |         |            |             |расходов определен |
   |                   |                   |(оказанных услуг)  |             |         |            |             |ст. ст. 318 и 319  |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |НК РФ              |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 30 "Доходы по объектам

обслуживающих производств и хозяйств"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                         Реализация готовой продукции объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ)                         |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана            |      90     |    43   |      —     |      —      |Налогоплательщики, |
   |                   |накладная (форма   |себестоимость      |             |         |            |             |в состав которых   |
   |                   |N М—11)            |реализуемой готовой|             |         |            |             |входят обособленные|
   |                   |                   |продукции объекта  |             |         |            |             |подразделения,     |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |осуществляющие     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельность,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанную с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованием     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживающих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производств и      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хозяйств,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяют         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанной          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отдельно от        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иным видам         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подразделяются на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямые и косвенные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 318      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана сумма      |             |         |  30.01.хх  | 29.хх.хх.02 |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |косвенных расходов |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объеме относится к |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 2      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана сумма      |             |         |  30.01.хх  |   43.02.хх  |Сумма прямых       |
   |                   |                   |прямых расходов    |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|      62     |    90   |      —     |   30.01.хх  |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации готовой |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |продукции объекта  |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |товаров            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      90     |    99   |  30.01.хх  |   30.99.хх  |Прибыль,           |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |учитываемая в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 247 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    90   |    97.10   |   30.01.хх  |Убыток, учитываемый|
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |  30.99.хх  |    97.10    |в целях            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 275.1 НК РФ    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                               Реализация работ, услуг объектов обслуживающих производств и хозяйств                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Списаны расходы по |      90     |    29   |  30.02.хх  | 29.хх.хх.01 |Расходы, связанные |
   |                   |работ; счет        |выполнению работ   |             |         |            | 29.хх.хх.02 |с производством и  |
   |                   |                   |(оказанию услуг)   |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |включают в себя    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с изготовлением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(производством),   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранением и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доставкой товаров, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполнением работ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказанием услуг,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретением      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) реализацией|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 253|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Признана в качестве|      62     |    90   |      —     |   30.02.хх  |Доходом от         |
   |(квитанции)        |работ (квитанция); |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |счет               |реализации работ,  |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |услуг ОПХ          |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) (ст. 249    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      90     |    99   |  30.02.хх  |   30.99.хх  |Прибыль,           |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |учитываемая в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 247 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    90   |    97.10   |   30.02.хх  |Убыток, учитываемый|
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |  30.99.хх  |    97.10    |в целях            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 275.1 НК РФ    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Реализация покупных товаров ОПХ                                                  |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана стоимость  |      90     |    41   |  30.05.хх  |    41.хх    |При реализации     |
   |                   |накладная (форма   |реализуемых товаров|             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |N М—11)            |                   |             |         |            |             |уменьшаются доходы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения данных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемую в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принятой учетной   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |политикой для целей|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одним из следующих |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |методов оценки     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 3 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ): ФИФО; ЛИФО;|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по средней         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости; по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость покупных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженных, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованных на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец месяца, не   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией, до    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента их         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации (ст. 320|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|   62 (76)   |    90   |      —     |   30.05.хх  |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации товаров |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее приобретенных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Признаны расходы,  |      90     |    44   |  30.05.хх  | 29.хх.хх.01 |При реализации     |
   |                   |работ; накладная   |связанные с        |             |         |            | 29.хх.хх.02 |товаров доходы от  |
   |                   |                   |реализацией товаров|             |         |            |             |таких операций     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшаются на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму расходов,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непосредственно    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с такой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией, в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранению,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживанию и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 3 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(транспортных), не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включенных в цену  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяется на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки товаров на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складе и           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товары (абз. 3     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 320 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Порядок            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределения      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов установлен|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. п. 3 и 4 ст. 320|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ.             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Все остальные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемых в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшают доходы от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      91     |    99   |  30.05.хх  |   30.99.хх  |Прибыль,           |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |учитываемая в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 247 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    91   |    97.10   |   30.05.хх  |Убыток, учитываемый|
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |  30.99.хх  |    97.10    |в целях            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 275.1 НК РФ    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Реализация основных средств ОПХ                                                  |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Справка            |Списана            | 01, субсчет |    01   |  01.хх.99  |  01.хх.01—  |При реализации     |
   |                   |бухгалтерии;       |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |    05.01    |амортизируемого    |
   |                   |инвентарная        |стоимость объекта  |             |         |            |             |имущества доходы   |
   |                   |карточка учета     |основных средств   |             |         |            |             |уменьшаются на     |
   |                   |объекта основных   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+остаточную         |
   |                   |средств (форма     |Списана начисленная|      02     |   01,   |  02.хх.01  |   01.хх.99  |стоимость          |
   |                   |N ОС—6); накладная;|по реализуемому    |             | субсчет |            |             |амортизируемого    |
   |                   |акт о              |объекту основных   |             | "Выбытие|            |             |имущества,         |
   |                   |приеме—передаче    |средств амортизация|             |   ОС"   |            |             |определяемую в     |
   |                   |объекта основных   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+соответствии с п. 1|
   |                   |средств (форма     |Списана остаточная |      91     |   01,   |  30.06.хх  |   01.хх.99  |ст. 257 НК РФ      |
   |                   |N ОС—1)            |стоимость          |             | субсчет |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |реализуемого       |             | "Выбытие|            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |объекта основных   |             |   ОС"   |            |             |Не подлежат        |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |реализации основные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средства,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переданные по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам лизинга, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аренды, также в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |общую долевую      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственность, до  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |завершения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(прекращения)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |названных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорных         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отношений          |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны расходы,   |      91     |    60   |  30.06.хх  |             |Прибыль (убыток) от|
   |                   |                   |непосредственно    |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |связанные с        |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |реализацией объекта|             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |определяется с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности расходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по хранению,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживанию и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (ст. 323 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена выручка от|   62 (76)   |    91   |            |   30.06.хх  |Доходом от         |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |реализации для     |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (п. 1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 249 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |  30.06.хх  |   30.99.хх  |Прибыль, полученная|
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав налоговой |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |базы в том отчетном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |была осуществлена  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализация         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (ст. 323 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.14   |   30.06.хх  |Если остаточная    |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |  30.99.хх  |    97.14    |стоимость          |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от его реализации, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Полученный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долями в течение   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемого как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования этого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                               Реализация нематериальных активов ОПХ                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 04, субсчет |    04   |    04.99   |   04.01.хх  |При реализации     |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     |"Выбытие НМА"|         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |объекта            |стоимость объекта  |             |         |            |             |имущества доходы   |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |         |            |             |уменьшаются на     |
   |                   |активов; карточка  |активов            |             |         |            |             |остаточную         |
   |                   |учета              +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+стоимость          |
   |                   |нематериальных     |Списана начисленная|      05     |   04,   |     05     |    04.99    |амортизируемого    |
   |                   |активов (форма     |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |имущества (пп. 1   |
   |                   |N НМА—1);          |объекту            |             | "Выбытие|            |             |п. 1 ст. 268 НК РФ)|
   |                   |справка—расчет     |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |                   |
   |                   |амортизации        |активов амортизация|             |         |            |             |                   |
   |                   |нематериальных     +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |активов; справка   |Списана остаточная |      91     |    04   |  30.07.хх  |    04.99    |                   |
   |                   |бухгалтерии        |стоимость          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |реализуемого       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |объекта            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена выручка от|   62 (76)   |    91   |            |   30.07.хх  |Доходом от         |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |реализации для     |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (п. 1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 249 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |  30.07.хх  |   30.99.хх  |Прибыль,           |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |учитываемая в целях|
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 247 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.11   |   30.07.хх  |Если остаточная    |
   |                   |приеме—передаче    |реализации объекта |             |         |  30.99.хх  |    97.11    |стоимость          |
   |                   |объекта            |нематериальных     |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |нематериальных     |активов            |             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |активов            |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Полученный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долями в течение   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемого как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования этого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Реализация прочего имущества ОПХ                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной;    |Требование—        |Списана стоимость  |      91     | 10 (07, |  30.03.хх  |10.01—05, 07,|При реализации     |
   |акта               |накладная (форма   |реализуемого       |             | 08, 21, |            |      09     |прочего имущества  |
   |                   |N М—11); акт       |прочего имущества  |             | 20, 23) |            |    07.хх    |(за исключением    |
   |                   |приемки—передачи   |                   |             |         |            |   08.хх.хх  |ценных бумаг,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |   20.хх.хх  |продукции          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы от          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшаются на цену|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения этого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (пп. 2   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 268 НК РФ)|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признаны расходы,  |      91     |    76   |  30.03.хх  |      —      |Если цена          |
   |                   |                   |связанные с        |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |реализацией прочего|             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от его реализации, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|   62 (76)   |    91   |      —     |   30.03.хх  |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации прочего |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (ст. 249 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      91     |    99   |  30.03.хх  |   30.99.хх  |Прибыль,           |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |учитываемая в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 247 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    91   |    97.10   |   30.03.хх  |Убыток, учитываемый|
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |  30.99.хх  |    97.10    |в целях            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 268 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                      Операции по отражению прибылей (убытков) от реализации                                      |
   |                                             продукции (работ, услуг, имущества) ОПХ                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Документы          |Отражен            |     90.9    |    99   |  30.99.хх  |    99.14    |При определении    |
   |месяца (квартала)  |(регистры),        |положительный      |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |определяется исходя|подтверждающие     |финансовый         |             |         |            |             |прибыль, подлежащая|
   |из выбранного      |прибыли или        |результат (прибыль)|             |         |            |             |налогообложению,   |
   |ежеквартального или|понесенные убытки с|от реализации      |             |         |            |             |определяется       |
   |ежемесячного метода|указанием их       |товаров (работ,    |             |         |            |             |нарастающим итогом |
   |определения суммы  |размеров и срока   |услуг, имущества)  |             |         |            |             |с начала налогового|
   |налогооблагаемой   |возникновения;     |ОПХ                |             |         |            |             |периода (п. 7      |
   |прибыли            |справка бухгалтерии+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+ст. 274 НК РФ).    |
   |                   |о сумме убытков,   |Отражен            |      99     |   90.9  |    99.14   |   30.99.хх  |Прибыль исчисляется|
   |                   |принимаемой в целях|отрицательный      |             |         |            |             |как разница между  |
   |                   |налогообложения в  |финансовый         |             |         |            |             |доходами и         |
   |                   |данном отчетном    |результат (убыток) |             |         |            |             |расходами,         |
   |                   |периоде            |от реализации      |             |         |            |             |признаваемыми в    |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |услуг, имущества)  |             |         |            |             |НК РФ.             |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |Убыток ОПХ         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения при|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соблюдении         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующих условий  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 275.1 НК РФ): |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— если стоимость   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг ОПХ          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствует      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичных услуг, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказываемых        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специализированными|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организациями;     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— если расходы на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |содержание ОПХ не  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышают обычных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичных        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специализированных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организаций;       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— если условия     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказания услуг ОПХ |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |существенно не     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отличаются от      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условий оказания   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |специализированными|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организациями.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если не выполняется|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хотя бы одно из    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных условий, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |то полученный      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе перенести на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срок, не           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышающий 10 лет,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и направить на его |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |погашение только   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прибыль, полученную|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от указанных видов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом совокупная|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма переносимого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка не может    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышать 30%      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 283      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщики, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которые являются   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |градообразующими   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организациями в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации, вправе  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принять для целей  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактически         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |содержание ОПХ     |
   +———————————————————+                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |                   |Отражен            |      —      |    —    |    99.14   |    99.98    |Прибыли или убытки |
   |отчетного          |                   |положительный      |             |         |            |             |по ОПХ (объектам   |
   |(налогового)       |                   |финансовый         |             |         |            |             |ОПХ) определяются  |
   |периода            |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |заключительными    |
   |                   |                   |от реализации      |             |         |            |             |оборотами декабря. |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |Если совокупная    |
   |                   |                   |услуг, имущества)  |             |         |            |             |сумма убытка       |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |превышает 30%      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+исчисленной        |
   |                   |                   |Отражен            |      —      |    —    |    99.98   |    99.14    |налоговой базы, то |
   |                   |                   |отрицательный      |             |         |    84.03   |    99.98    |убытки в сумме     |
   |                   |                   |финансовый         |             |         |            |             |превышения         |
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |            |             |переносятся на     |
   |                   |                   |от реализации      |             |         |            |             |будущее.           |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |Порядок и          |
   |                   |                   |услуг, имущества)  |             |         |            |             |очередность        |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |переноса убытка    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определены         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. п. 1 — 3 ст. 283|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 41 "Товары"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                       Поступление товаров                                                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Приняты к учету    |      41     | 60 (76) |    41.хх   |      —      |Товары,            |
   |                   |накладная (форма   |товары,            |             |         |            |             |приобретенные за   |
   |                   |N М—11)            |приобретенные за   |             |         |            |             |плату у сторонних  |
   |                   |                   |плату у сторонних  |             |         |            |             |организаций,       |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |принимаются к учету|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из цен их   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения (без  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учета сумм налогов,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ), включая    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |комиссионные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вознаграждения,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплачиваемые       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |посредническим     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организациям,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ввозные таможенные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пошлины и сборы,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировку,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранение и иные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с приобретением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Договор займа;     |Начислены проценты |      41     |    66   |    91.35   |      —      |Расходы в виде     |
   |процентов          |справка бухгалтерии|по краткосрочному  |             |         |   (91.36,  |             |процентов по       |
   |                   |                   |кредиту, векселю   |             |         |   91.37)   |             |долговым           |
   |                   |                   |или займу,         |             |         |            |             |обязательствам     |
   |                   |                   |использованному на |             |         |            |             |любого вида        |
   |                   |                   |приобретение       |             |         |            |             |учитываются в      |
   |                   |                   |товаров            |             |         |            |             |составе            |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+внереализационных  |
   |                   |                   |Начислены проценты |      41     |    67   |    91.35   |      —      |расходов (абз. 2   |
   |                   |                   |по долгосрочному   |             |         |   (91.36,  |             |п. 1 ст. 269 НК РФ)|
   |                   |                   |кредиту, векселю   |             |         |   91.37)   |             |                   |
   |                   |                   |или займу,         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |использованному на |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |приобретение       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |товаров            |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата утверждения   |Авансовый отчет    |Приняты к учету    |      41     |    71   |    41.хх   |      —      |Товары,            |
   |отчета             |                   |товары,            |             |         |            |             |приобретенные через|
   |                   |                   |приобретенные через|             |         |            |             |подотчетных лиц,   |
   |                   |                   |подотчетных лиц    |             |         |            |             |принимаются к учету|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из цен их   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения (без  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учета сумм налогов,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемых в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ) (п. 2       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 254 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Приняты к учету    |      41     |    91   |    41.хх   |    91.14    |Доход в виде       |
   |                   |накладная (форма   |товары, полученные |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |N М—11)            |организацией на    |             |         |            |             |полученного        |
   |                   |                   |безвозмездной      |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |основе             |             |         |            |             |услуг) или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом (п. 8      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ). При|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получении          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) оценка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из рыночных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цен, определяемых с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом положений   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ниже затрат на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретение)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг). Информация |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |о ценах должна быть|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтверждена       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком—|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получателем        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг)             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документально или  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |путем проведения   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |независимой оценки |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Получены товары в  |      41     |    75   |    41.хх   |      —      |Поступление        |
   |                   |накладная (форма   |качестве вклада в  |             |         |            |             |имущества в        |
   |                   |N М—11)            |уставный капитал   |             |         |            |             |качестве вклада в  |
   |                   |                   |организации        |             |         |            |             |уставный капитал   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации при    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы как |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доход не           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается (п. 3  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 251 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Приняты к учету    |      41     |    91   |    41.хх   |    91.22    |Стоимость излишков |
   |                   |материальных       |излишки товаров,   |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |ценностей          |выявленные при     |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |ценностей и прочего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества, которое |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявлено в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (п. 20     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимаемого на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |баланс имущества   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется исходя|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |из рыночных цен с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |особенностей,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ       |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                        Реализация товаров                                                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана стоимость  |      90     |    41   |    90.09   |    41.хх    |При реализации     |
   |                   |накладная (форма   |реализуемых товаров|             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |N М—11)            +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+налогоплательщик   |
   |                   |                   |Признана в качестве|   76 (62)   |    90   |      —     |    90.09    |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |доходы от          |
   |                   |                   |реализации товаров |             |         |            |             |реализации на      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+стоимость          |
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Признаны расходы,  |      90     |    44   |    90.09   |    44.хх    |приобретения данных|
   |                   |работ              |связанные с        |             |         |            |             |товаров,           |
   |                   |                   |реализацией товаров|             |         |            |             |определяемую в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принятой           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организацией       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одним из следующих |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |методов оценки     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 3 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ):            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по себестоимости |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первых по времени  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ФИФО);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по себестоимости |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последних по       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |времени            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ЛИФО);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— по средней       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |себестоимости (в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |случаях, когда с   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |технологических    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |особенностей       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |невозможно         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применение методов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ФИФО и ЛИФО).      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При реализации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вышеуказанного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также вправе       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшить доходы от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |таких операций на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму расходов,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непосредственно    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с такой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией, в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранению,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживанию и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализуемого       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества. При этом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с их покупкой и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формируются с      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом положений   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 320 НК РФ.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Доходом от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                      Прочее выбытие товаров                                                      |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана стоимость  |      91     |    41   |      —     |    41.хх    |Расход в виде      |
   |                   |накладная (форма   |товаров,           |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |N М—11)            |передаваемых       |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |безвозмездно       |             |         |            |             |переданного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества, а также |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с такой передачей, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не учитываются в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 14 ст. 270     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      94     |    41   |    44.01   |    41.хх    |Потери от недостачи|
   |                   |материальных       |товаров при        |             |         |            |             |и (или) порчи при  |
   |                   |ценностей          |недостаче или порче|             |         |            |             |хранении и         |
   |                   |                   |(в пределах норм   |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |естественной убыли)|             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |при хранении       |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |пределах норм      |
   |                   |                   |выявленных в       |             |         |            |             |естественной убыли |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |материальным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 5 ст. 254 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      94     |    41   |    97.08   |    41.хх    |Стоимость потерь и |
   |                   |материальных       |товаров при        +—————————————+—————————+————————————+—————————————+недостач,          |
   |                   |ценностей; решение |недостаче или порче|      —      |    —    |    91.58   |    97.08    |выявленных в ходе  |
   |                   |уполномоченного    |(сверх норм        |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |органа             |естественной убыли)|             |         |            |             |относится в дебет  |
   |                   |государственной    |при хранении       |             |         |            |             |счета учета        |
   |                   |власти             |и (или)            |             |         |            |             |расходов будущих   |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |периодов до момента|
   |                   |                   |выявленных в       |             |         |            |             |получения          |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |документального    |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |подтверждения от   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченного    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органа             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы в виде     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |недостачи          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве и на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складах, на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предприятиях       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |торговли в случае  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц, а также убытки|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от хищений,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виновники которых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не установлены,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (пп. 5   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). При этом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |факт отсутствия    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виновных лиц должен|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |быть документально |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтвержден        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченным     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органом            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списаны потери     |      99     |    41   |    91.59   |    41.хх    |Потери от стихийных|
   |                   |материальных       |товаров в связи с  |             |         |            |             |бедствий, пожаров, |
   |                   |ценностей          |чрезвычайными      |             |         |            |             |аварий и других    |
   |                   |                   |обстоятельствами   |             |         |            |             |чрезвычайных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ситуаций, включая  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с предотвращением  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или ликвидацией    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последствий        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стихийных бедствий |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или чрезвычайных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ситуаций,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 6    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 43 "Готовая продукция"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации    |Требование—        |Принята к учету    |      43     |    20   |    43.хх   | 20.хх.01.01 |Оценка остатков    |
   |                   |накладная (форма   |готовая продукция  |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |N М—11)            |                   |             |         |            |             |на складе на конец |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего месяца    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на основании данных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |первичных учетных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документов о       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |движении и об      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатках готовой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции на складе|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(в количественном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выражении) и суммы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшенных на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящуюся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаткам           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства (п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 319 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Оценка остатков    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммой прямых      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящейся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки готовой    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции на начало|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего месяца,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |увеличенной на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящуюся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выпуск продукции в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце (за |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |минусом суммы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых затрат,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящейся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаток            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства), и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммой прямых      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящейся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженную в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукцию.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объеме относится к |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 2      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции          |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Приняты к учету    |      43     |    91   |    43.хх   |    91.22    |Стоимость излишков |
   |                   |материальных       |излишки готовой    |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |ценностей          |продукции,         |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |выявленные при     |             |         |            |             |ценностей и прочего|
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |имущества, которое |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявлено в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов в сумме    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящихся к таким|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |излишкам (п. 20    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                   Реализация готовой продукции                                                   |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана            |      90     |    43   |    90.01   |    43.хх    |Сумма прямых       |
   |                   |накладная (форма   |себестоимость      |             |         |    90.01   | 20.хх.01.02 |расходов,          |
   |                   |N М—11)            |реализуемой готовой|             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |продукции          |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объеме относится к |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 2      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|      62     |    90   |            |    90.01    |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации готовой |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |продукции          |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Прочее выбытие готовой продукции                                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана стоимость  |      91     |    43   |            |    43.хх    |Расход в виде      |
   |                   |накладная (форма   |готовой продукции, |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |N М—11)            |передаваемой       |             |         |            |             |безвозмездно       |
   |                   |                   |безвозмездно       |             |         |            |             |переданного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества, а также |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с такой передачей, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в целях            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываются (п. 16 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 270 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списана стоимость  |      94     |    43   | 20.01.01.02|    43.хх    |Потери от недостачи|
   |                   |материальных       |готовой продукции  |             |         |            |             |и (или) порчи при  |
   |                   |ценностей          |при недостаче или  |             |         |            |             |хранении и         |
   |                   |                   |порче (в пределах  |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |норм естественной  |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |убыли) при хранении|             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |пределах норм      |
   |                   |                   |выявленной при     |             |         |            |             |естественной убыли |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 7 ст. 254 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Решение            |Списана стоимость  |             |         |    97.08   |    43.хх    |Стоимость потерь и |
   |                   |уполномоченного    |готовой продукции  |      94     |    43   |    91.76   |    97.08    |недостач,          |
   |                   |органа             |при недостаче или  |             |         |            |             |выявленных в ходе  |
   |                   |государственной    |порче (сверх норм  |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |власти             |естественной убыли)|             |         |            |             |относится в дебет  |
   |                   |                   |при хранении       |             |         |            |             |счета учета        |
   |                   |                   |и (или)            |             |         |            |             |расходов будущих   |
   |                   |                   |транспортировке,   |             |         |            |             |периодов до момента|
   |                   |                   |выявленной при     |             |         |            |             |получения          |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |документального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтверждения от   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченного    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органа             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы в виде     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |недостачи          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценностей в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве и на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складах, на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предприятиях       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |торговли в случае  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц, а также убытки|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от хищений,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виновники которых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не установлены,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (пп. 5   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Факт       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц должен быть    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документально      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтвержден        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченным     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органом            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Списаны потери     |      99     |    43   |    91.77   |    43.хх    |Потери от стихийных|
   |                   |материальных       |готовой продукции в|             |         |            |             |бедствий, пожаров, |
   |                   |ценностей          |связи с            |             |         |            |             |аварий и других    |
   |                   |                   |чрезвычайными      |             |         |            |             |чрезвычайных       |
   |                   |                   |обстоятельствами   |             |         |            |             |ситуаций, включая  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с предотвращением  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или ликвидацией    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последствий        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стихийных бедствий |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или чрезвычайных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ситуаций,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 6    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 44 "Расходы на продажу"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата накладной     |Товарно—           |Отражены прямые    |      44     |  76, 60 |  44.01.01  |             |К прямым расходам  |
   |                   |транспортная       |расходы            |             |         |  44.02.01  |             |относятся стоимость|
   |                   |накладная          |подразделений      |             |         |  44.03.01  |             |покупных товаров,  |
   |                   |                   |организации по     |             |         |  44.05.01  |             |реализованных в    |
   |                   |                   |торговым операциям |             |         |            |             |данном отчетном    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+(налоговом)        |
   |Дата документа     |Акт выполненных    |Отражены косвенные |      44     | 02, 05, |  44.01.02  |             |периоде, и суммы   |
   |                   |работ; накладная;  |расходы            |             | 10, 69, |  44.02.02  |             |расходов на        |
   |                   |справка—расчет     |подразделений      |             |    70   |  44.03.02  |             |доставку           |
   |                   |амортизации        |организации по     |             |         |  44.04.02  |             |(транспортные      |
   |                   |нематериальных     |торговым операциям |             |         |  44.05.02  |             |расходы) покупных  |
   |                   |активов;           |                   |             |         |            |             |товаров до склада  |
   |                   |расчетно—платежная |                   |             |         |            |             |налогоплательщика —|
   |                   |ведомость (форма   |                   |             |         |            |             |покупателя товаров |
   |                   |N Т—49)            |                   |             |         |            |             |в случае, если эти |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы не включены|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в цену приобретения|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этих товаров       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 320 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Все остальные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемых в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшают доходы от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Списана на         |      90     |    44   |    90.09   |   44.01.01  |Часть прямых       |
   |месяца             |                   |реализованные      |             |         |            |   44.02.01  |расходов относится |
   |                   |                   |товары часть прямых|             |         |            |   44.03.01  |на остатки товаров |
   |                   |                   |расходов по        |             |         |            |   44.05.01  |на складе, а часть |
   |                   |                   |торговым операциям,|             |         |            |             |списывается на     |
   |                   |                   |осуществленным     |             |         |            |             |уменьшение доходов |
   |                   |                   |организацией       |             |         |            |             |от реализации.     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+Сумма прямых       |
   |                   |                   |Списаны на         |      —      |    —    |    90.09   |   44.хх.02  |расходов,          |
   |                   |                   |реализованные      |             |         |            |             |относящаяся к      |
   |                   |                   |товары косвенные   |             |         |            |             |остаткам товаров на|
   |                   |                   |расходы по торговым|             |         |            |             |складе,            |
   |                   |                   |операциям,         |             |         |            |             |определяется по    |
   |                   |                   |осуществленным     |             |         |            |             |среднему проценту  |
   |                   |                   |организацией, в    |             |         |            |             |за текущий месяц с |
   |                   |                   |полном объеме      |             |         |            |             |учетом переходящего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатка на начало  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца в следующем |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке (ст. 320   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ):            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— определяется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящихся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаток товаров на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складе на начало   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца и           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце;    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— определяется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость товаров, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованных в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце, и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость остатка  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров на складе  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на конец месяца;   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— рассчитывается   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средний процент как|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отношение суммы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 320      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ) к стоимости |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (п. 2      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 320 НК РФ);    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— определяется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящаяся к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатку товаров на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складе, как        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произведение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |среднего процента  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на стоимость       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатка товаров на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец месяца;      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— сумма косвенных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов полностью |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшает доход от |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца             |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 58 "Финансовые вложения"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перехода права|Акт                |Оприходованы ценные|      58     |  60, 76 |    58.01   |      —      |Стоимость          |
   |собственности      |приемки—передачи   |бумаги (доли, паи),|             |         |   (58.02,  |             |приобретаемых акций|
   |                   |ценных бумаг; отчет|приобретенные за   |             |         |    58.03)  |             |(долей, паев) в    |
   |                   |депозитария        |плату:             |             |         |            |             |случае оплаты ее   |
   |                   |                   |— цена приобретения|             |         |            |             |неденежными        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средствами в целях |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обложения налогом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на прибыль         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается равной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(остаточной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости)         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вносимого имущества|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(имущественных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прав), определяемой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по данным          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового учета на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату перехода права|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанное имущество|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(имущественные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права), с учетом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дополнительных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, которые  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются у       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |передающей стороны |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при таком внесении |
   +———————————————————+———————————————————+                   |             |         |            |             +———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |— расходы,         |      58     |  60, 76 |    58.01   |      —      |Датой осуществления|
   |                   |работ              |связанные с        |             |         |   (58.02,  |             |расхода, связанного|
   |                   |                   |приобретением      |             |         |    58.03)  |             |с приобретением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включая их         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается дата    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации или     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иного выбытия      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг (пп. 7|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 7 ст. 272 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перехода права|Акт приемки—       |— накопленный      |      58     |  60, 76 |    58.05   |      —      |Под накопленным    |
   |собственности      |передачи ценных    |процентный         |             |         |            |             |процентным         |
   |                   |бумаг; отчет       |(купонный) доход   |             |         |            |             |(купонным) доходом |
   |                   |депозитария        |                   |             |         |            |             |понимается часть   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплата которого   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиями выпуска  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такой ценной       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рассчитываемая     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пропорционально    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |количеству дней,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прошедших от даты  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выпуска ценной     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги или даты    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплаты            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предшествующего    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |купонного дохода до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |даты совершения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сделки (даты       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |передачи ценной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги) (п. 4      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 280 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Решение собрания   |Приняты к учету    |      58     |    76   |    58.02   |      —      |Разница между      |
   |собрания участников|участников         |вложения в уставные|             |         |            |             |стоимостью вносимых|
   |                   |                   |(складочные)       |             |         |            |             |в качестве оплаты  |
   |                   |                   |капиталы сторонних |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |организаций:       |             |         |            |             |имущественных прав |
   +———————————————————+———————————————————+                   +—————————————+—————————+————————————+—————————————+и номинальной      |
   |Дата акта          |Акт приемки—       |— в виде долговых  |      58     |    62   |    58.01   |      —      |стоимостью         |
   |                   |передачи ценных    |ценных бумаг       |             |         |            |             |приобретаемых долей|
   |                   |бумаг              |(векселей),        |             |         |            |             |(паев) не          |
   |                   |                   |полученных в       |             |         |            |             |признается прибылью|
   |                   |                   |порядке расчетов за|             |         |            |             |(убытком)          |
   |                   |                   |реализованную      |             |         |            |             |налогоплательщика— |
   |                   |                   |продукцию (работы, |             |         |            |             |участника          |
   |                   |                   |услуги)            |             |         |            |             |(пайщика).         |
   +———————————————————+———————————————————+                   +—————————————+—————————+————————————+—————————————+Стоимость          |
   |Дата перехода права|Акт                |— в виде ценных    |      58     |    91   |    58.01   |    91.14    |приобретаемых долей|
   |собственности      |приемки—передачи   |бумаг, полученных  |             |         |   (58.02,  |             |(паев) признается  |
   |                   |ценных бумаг; отчет|безвозмездно       |             |         |    58.03)  |             |равной стоимости   |
   |                   |депозитария        |                   |             |         |            |             |(остаточной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости)         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вносимого имущества|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(имущественных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прав), определяемой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по данным          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового учета на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату перехода права|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанное имущество|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(имущественные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права), с учетом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дополнительных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, которые  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются у       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |передающей стороны |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при таком внесении |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 277      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При получении      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) безвозмездно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценка доходов     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из рыночных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цен, определяемых с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом положений   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 40 НК РФ, но не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ниже затрат на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретение)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) (п. 8       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации    |Акт приемки—       |Списана учетная    |      91     |    58   | 90.07 (08) |    58.01    |Расходы при        |
   |ценных бумаг       |передачи ценных    |стоимость ценных   |             |         |            |   (58.02,   |реализации (или    |
   |                   |бумаг              |бумаг при          |             |         |            |    58.03)   |ином выбытии)      |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+определяются исходя|
   |Дата погашения     |Акт выбытия ценных |Списана учетная    |      76     |    58   |      —     |58.01 (58.03)|из цены            |
   |                   |бумаг; отчет       |стоимость ценных   |             |         |            |             |приобретения ценной|
   |                   |депозитария        |бумаг при погашении|             |         |            |             |бумаги и затрат на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию (п. 2   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 280 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Датой признания    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расхода по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |операциям с ценными|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагами является  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дата реализации или|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иного выбытия      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных ценных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг (пп. 7 п. 7  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 272 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации или|Договор            |Списан накопленный |      91     |    58   |91.08, 91.09|    58.05    |Накопленный        |
   |дата выплаты       |купли—продажи; акт |процентный         |             |         |            |             |процентный         |
   |процентного дохода |приемки—передачи;  |(купонный) доход,  |             |         |            |             |(купонный) доход,  |
   |(погашения купона) |отчет депозитария; |уплаченный продавцу|             |         |            |             |уплаченный продавцу|
   |                   |выписка банка      |ценной бумаги      |             |         |            |             |ценной бумаги, или |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов при       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги, или        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшает доход,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученный от      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплаты эмитентом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентов          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(погашения купона) |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по ценной бумаге, в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |зависимости от     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |того, что произошло|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раньше (ст. 328    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Решение учредителей|Распределено в     |             |         |            |             |При ликвидации     |
   |учредителей        |                   |пользу организации |             |         |            |             |организации и      |
   |                   |                   |имущество          |             |         |            |             |распределении      |
   |                   |                   |(имущественные     |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |права) при выходе  |             |         |            |             |ликвидируемой      |
   |                   |                   |(выбытии) из       |             |         |            |             |организации доходы |
   |                   |                   |хозяйственного     |             |         |            |             |налогоплательщиков |
   |                   |                   |общества или       |             |         |            |             |— участников       |
   |                   |                   |товарищества либо  |             |         |            |             |(пайщиков)         |
   |                   |                   |при распределении  |             |         |            |             |ликвидируемой      |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |организации        |
   |                   |                   |ликвидируемого     |             |         |            |             |определяются исходя|
   |                   |                   |хозяйственного     |             |         |            |             |из рыночной цены   |
   |                   |                   |общества или       |             |         |            |             |получаемого ими    |
   |                   |                   |товарищества между |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |                   |его участниками:   |             |         |            |             |(имущественных     |
   |                   |                   |— в размере        |      76     |    58   |      —     |    58.02    |прав) на момент    |
   |                   |                   |стоимости вклада в |             |         |            |             |получения данного  |
   |                   |                   |уставный           |             |         |            |             |имущества за       |
   |                   |                   |(складочный)       |             |         |            |             |вычетом фактически |
   |                   |                   |капитал сторонней  |             |         |            |             |оплаченной (вне    |
   |                   |                   |организации        |             |         |            |             |зависимости от     |
   |                   |                   |— сверх стоимости  |      76     |    91   |      —     |    91.14    |формы оплаты)      |
   |                   |                   |вклада             |             |         |            |             |соответствующими   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участниками        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пайщиками) этой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости долей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(паев)             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. ст. 251, 277  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                             Операции с вкладами в простое товарищество                                           |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата оплаты        |Платежное поручение|Оплачен вклад в    |      58     |    51   |    58.04   | 01, 07, 08, |Передача           |
   |                   |                   |простое            |             |         |            | 10, 41, 43, |налогоплательщиками|
   |                   |                   |товарищество       |             |         |            |      58     |имущества, в том   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+             |числе имущественных|
   |Дата акта          |Акт                |Передано имущество |      58     | 01, 07, |    58.04   |             |прав, в качестве   |
   |                   |приемки—передачи   |в качестве вклада в|             | 08, 10, |            |             |вкладов участников |
   |                   |имущества          |простое            |             | 41, 43, |            |             |простых товариществ|
   |                   |                   |товарищество       |             |    58   |            |             |реализацией товаров|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работ, услуг) не  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается (п. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 278 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Распределено в     |             |         |            |             |При выходе         |
   |                   |                   |пользу организации |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |имущество          |             |         |            |             |из простого        |
   |                   |                   |(имущественные     |             |         |            |             |товарищества или   |
   |                   |                   |права) при выходе  |             |         |            |             |при ликвидации     |
   |                   |                   |(выбытии) из       |             |         |            |             |простого           |
   |                   |                   |простого           |             |         |            |             |товарищества       |
   |                   |                   |товарищества либо  |             |         |            |             |(ст. 278 НК РФ):   |
   |                   |                   |при распределении  |             |         |            |             |— сумма превышения |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |ликвидируемого     |             |         |            |             |возвращаемого      |
   |                   |                   |простого           |             |         |            |             |имущества над      |
   |                   |                   |товарищества между |             |         |            |             |стоимостью         |
   |                   |                   |товарищами:        |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |— положительная    |      76     |    91   |      —     |    91.14    |переданного        |
   |                   |                   |(стоимость         |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |полученного        |             |         |            |             |в качестве вклада в|
   |                   |                   |имущества больше   |             |         |            |             |простое            |
   |                   |                   |стоимости          |             |         |            |             |товарищество,      |
   |                   |                   |имущества,         |             |         |            |             |включается во      |
   |                   |                   |переданного в виде |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |вклада в простое   |             |         |            |             |доходы;            |
   |                   |                   |товарищество);     |             |         |            |             |— отрицательная    |
   |                   |                   |— отрицательная    |      91     |    76   |            |             |разница между      |
   |                   |                   |(стоимость         |             |         |            |             |оценкой            |
   |                   |                   |возвращенного      |             |         |            |             |возвращаемого      |
   |                   |                   |имущества меньше   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |первоначального    |             |         |            |             |оценкой, по которой|
   |                   |                   |взноса)            |             |         |            |             |это имущество ранее|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |было передано по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договору простого  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарищества, не   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 63 "Резервы по сомнительным долгам"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Отражен расход на  |      91     |    63   |    91.60   |    63.хх    |В случае если      |
   |отчетного          |                   |формирование       |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |(налогового)       |                   |резерва по         |             |         |            |             |принял решение о   |
   |периода            |                   |сомнительным долгам|             |         |            |             |создании резерва по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сомнительным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долгам, списание   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долгов,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаваемых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безнадежными       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(не реальными ко   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взысканию),        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |счет суммы         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |созданного резерва |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 266 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма резерва по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сомнительным долгам|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведенной на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последний день     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дебиторской        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженности.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Отчисления в резерв|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются во      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последний день     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода.           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма создаваемого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сомнительным долгам|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не может превышать |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |10% от выручки     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемой в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 249 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт на списание    |Отражено списание  |      63     |    62   |    63.хх   |      —      |Резерв по          |
   |                   |долга по истечении |безнадежного долга |             |         |            |             |сомнительным долгам|
   |                   |срока исковой      |за счет резерва    |             |         |            |             |может быть         |
   |                   |давности; акт      |сомнительных долгов|             |         |            |             |использован только |
   |                   |госоргана о        |                   |             |         |            |             |на покрытие        |
   |                   |невозможности      |                   |             |         |            |             |безнадежных долгов |
   |                   |исполнения         |                   |             |         |            |             |(ст. 266 НК РФ).   |
   |                   |обязательства      |                   |             |         |            |             |Безнадежными       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долгами,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не реальными ко    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взысканию,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются те долги|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перед              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по которым истек   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленный срок |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исковой давности, а|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также те долги, по |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которым в          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |гражданским        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательство      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращено         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вследствие         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |невозможности его  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исполнения, на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основании акта     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органа или         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации        |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Ежеквартально на   |Акт инвентаризации;|Отражена           |      91     |    63   |    91.60   |    63.хх    |Сумма резерва по   |
   |дату составления   |справка бухгалтерии|положительная      |             |         |            |             |сомнительным       |
   |отчетности         |                   |разница между      |             |         |            |             |долгам, не         |
   |                   |                   |суммой вновь       |             |         |            |             |полностью          |
   |                   |                   |создаваемого по    |             |         |            |             |использованная     |
   |                   |                   |результатам        |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |в отчетном периоде |
   |                   |                   |резерва и суммой   |             |         |            |             |на покрытие убытков|
   |                   |                   |остатка резерва    |             |         |            |             |по безнадежным     |
   |                   |                   |предыдущего        |             |         |            |             |долгам, может быть |
   |                   |                   |отчетного          |             |         |            |             |перенесена им на   |
   |                   |                   |(налогового)       |             |         |            |             |следующий отчетный |
   |                   |                   |периода            |             |         |            |             |(налоговый) период |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+(ст. 266 НК РФ).   |
   |                   |                   |Отражена           |      63     |    91   |    63.хх   |    91.12    |При этом сумма     |
   |                   |                   |отрицательная      |             |         |            |             |вновь создаваемого |
   |                   |                   |разница между      |             |         |            |             |по результатам     |
   |                   |                   |суммой вновь       |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |создаваемого по    |             |         |            |             |резерва должна быть|
   |                   |                   |результатам        |             |         |            |             |скорректирована на |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |сумму остатка      |
   |                   |                   |резерва и суммой   |             |         |            |             |резерва предыдущего|
   |                   |                   |остатка резерва    |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |предыдущего        |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |отчетного          |             |         |            |             |периода.           |
   |                   |                   |(налогового)       |             |         |            |             |В случае если      |
   |                   |                   |периода            |             |         |            |             |сумма вновь        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создаваемого по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва меньше, чем|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма остатка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предыдущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, разница   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем отчетном   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде.           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма вновь        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создаваемого по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва больше, чем|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма остатка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предыдущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, разница   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |во                 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы в текущем  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт на списание    |Списание суммы     |      91     |    76   |    91.72   |      —      |Если сумма         |
   |                   |долга по истечении |превышения         |             |         |            |             |созданного резерва |
   |                   |срока исковой      |безнадежных долгов |             |         |            |             |меньше суммы       |
   |                   |давности; акт      |над суммой резерва |             |         |            |             |безнадежных долгов,|
   |                   |госоргана о        |по сомнительным    |             |         |            |             |подлежащих         |
   |                   |невозможности      |долгам             |             |         |            |             |списанию, разница  |
   |                   |исполнения         |                   |             |         |            |             |(убыток) подлежит  |
   |                   |обязательства      |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (ст. 266  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 68 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Справка            |Начислен налог на  |      99     |    68   |      —     |    68.02    |Налог определяется |
   |                   |бухгалтерии        |прибыль            |             |         |            |             |как соответствующая|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой ставке   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентная доля    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемой в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 274 НК РФ.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Суммы начисленного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налога на прибыль в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав расходов не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются (п. 4   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 270 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены авансовые|      99     |    68   |      —     |    68.01    |По итогам каждого  |
   |                   |                   |платежи            |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, если иное |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не предусмотрено   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 286 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщики  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисляют сумму    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |авансового платежа |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из ставки   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налога и прибыли,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежащей         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложению,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рассчитанной       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нарастающим итогом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с начала налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода до         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |окончания отчетного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода. В течение |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщики  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисляют сумму    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ежемесячного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |авансового платежа |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в порядке,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 286 НК РФ      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(исходя из         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1/3 авансового     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежа предыдущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или фактически     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученной         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прибыли), и в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроки,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 287 НК РФ.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Способ исчисления  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аванса объявляется |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в учетной политике |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Справка бухгалтерии|Удержан налог на   |      75     |    68   |      —     |    68.02    |В случае выплаты   |
   |                   |                   |прибыль из суммы   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |доходов            |             |         |            |             |доходов            |
   |                   |                   |(дивидендов),      |             |         |            |             |(дивидендов) он    |
   |                   |                   |выплачиваемых      |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |организацией       |             |         |            |             |налоговым агентом и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполняет          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязанности по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплате налога.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Общая сумма налога |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произведение ставки|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налога 6% (пп. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 3 ст. 284 НК РФ)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и разницы между    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммой дивидендов, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежащих         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределению между|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |акционерами        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(участниками) в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем налоговом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшенной на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммы дивидендов,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежащих выплате |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговым агентом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 275      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ) в текущем   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговом периоде, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и суммой           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученных самим   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговым агентом в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем отчетном   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и предыдущем       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данные суммы       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов ранее не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участвовали в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расчете при        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |облагаемого налогом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дохода в виде      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов.        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученная разница |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отрицательна,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязанность по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплате налога не   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возникает и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возмещение из      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бюджета не         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик — |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговый агент    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплачивает        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивиденды          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации и (или)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |физическому лицу,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не являющемуся     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резидентом         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговая база     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика —|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получателя         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |каждой такой       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплате            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма выплачиваемых|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов и к ней |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяется ставка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |15 или 30% (пп. 2  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 3 ст. 284 и п. 3|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 224 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата начисления    |Справка бухгалтерии|Начислены суммы    |      99     |    68   |      —     |    68.03    |Расходы в виде     |
   |                   |                   |штрафных санкций по|             |         |            |    68.04    |пени, штрафов и    |
   |                   |                   |налогу на прибыль  |             |         |            |             |иных санкций,      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+перечисляемых в    |
   |Дата фактического  |Платежное поручение|Начисленные налог  |      68     |    51   |    68.хх   |      —      |бюджет (в          |
   |перечисления       |                   |на прибыль и другие|             |         |            |             |государственные    |
   |                   |                   |обязательные       |             |         |            |             |внебюджетные       |
   |                   |                   |платежи перечислены|             |         |            |             |фонды), при        |
   |                   |                   |в бюджет           |             |         |            |             |определении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы не  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываются (п. 2  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 270 НК РФ)     |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 84 "Убытки прошлых налоговых периодов"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                Отражение убытков налогового периода                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Отражен в составе  |      84     |    99   |    84.01   |    99.96    |Убытки прошлых     |
   |отчетного          |                   |убытков прошлых лет|             |         |    84.05   |             |налоговых периодов,|
   |(налогового)       |                   |убыток налогового  |             |         |            |             |полученные от      |
   |периода            |                   |периода по         |             |         |            |             |операций с ценными |
   |                   |                   |операциям с ценными|             |         |            |             |бумагами,          |
   |                   |                   |бумагами,          |             |         |            |             |обращающимися на   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |рынке, отражаются в|
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |составе убытков    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+прошлых лет.       |
   |                   |                   |Отражен в составе  |      84     |    99   |    84.02   |    99.97    |Убытки от операций |
   |                   |                   |убытков прошлых лет|             |         |    84.05   |             |с ценными бумагами,|
   |                   |                   |убыток налогового  |             |         |            |             |не обращающимися на|
   |                   |                   |периода по         |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |операциям с ценными|             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |бумагами, не       |             |         |            |             |полученные в       |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |налоговом периоде, |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |могут быть отнесены|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на уменьшение      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 10 ст. 280     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен в составе  |      84     |    99   |    84.03   |    99.98    |Налогоплательщик,  |
   |                   |                   |убытков прошлых лет|             |         |            |             |получивший убыток  |
   |                   |                   |убыток налогового  |             |         |            |             |(убытки) от        |
   |                   |                   |периода по         |             |         |            |             |операций с ценными |
   |                   |                   |операциям          |             |         |            |             |бумагами в         |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |продукции (работ,  |             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |услуг) ОПХ         |             |         |            |             |или в предыдущие   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговые периоды, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученную по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |операциям с ценными|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагами в отчетном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(перенести         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные убытки на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |будущее), в порядке|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и на условиях,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которые установлены|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 283 НК РФ      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 10 ст. 280     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен в составе  |      84     |    99   |    84.04   |    99.99    |Налогоплательщики, |
   |                   |                   |убытков прошлых лет|             |         |            |             |понесшие убытки в  |
   |                   |                   |убыток налогового  |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |периода по прочим  |             |         |            |             |налоговом периоде, |
   |                   |                   |операциям          |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (ст. 283   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                         Отражение убытков прошлых лет, подлежащих переносу                                       |
   |                                                      на прибыль текущего года                                                    |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Перенесена на      |      —      |    —    |    99.96   |    84.01    |Налогоплательщики, |
   |отчетного          |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |получившие убыток  |
   |(налогового)       |                   |период сумма       |             |         |            |             |(убытки) от        |
   |периода            |                   |полученного в      |             |         |            |             |операций с ценными |
   |                   |                   |предыдущие         |             |         |            |             |бумагами в         |
   |                   |                   |налоговые периоды  |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |убытка по операциям|             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |с ценными бумагами,|             |         |            |             |или в предыдущие   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |налоговые периоды, |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |налоговую базу,    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+полученную по      |
   |                   |                   |Перенесена на      |      —      |    —    |    99.97   |    84.02    |операциям с ценными|
   |                   |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |бумагами в отчетном|
   |                   |                   |период сумма       |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |полученного в      |             |         |            |             |(перенести         |
   |                   |                   |предыдущие         |             |         |            |             |указанные убытки на|
   |                   |                   |налоговые периоды  |             |         |            |             |будущее), в порядке|
   |                   |                   |убытка по операциям|             |         |            |             |и на условиях,     |
   |                   |                   |с ценными бумагами,|             |         |            |             |которые установлены|
   |                   |                   |не обращающимися на|             |         |            |             |ст. 283 НК РФ.     |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |При этом убытки от |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |операций с ценными |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+бумагами, не       |
   |                   |                   |Перенесена на      |      —      |    —    |    99.07   |    84.05    |обращающимися на   |
   |                   |                   |текущий налоговый  |             |         |    99.08   |             |организованном     |
   |                   |                   |период сумма       |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |полученного в      |             |         |            |             |полученные в       |
   |                   |                   |предыдущие         |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |налоговые периоды  |             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |убытка по операциям|             |         |            |             |(предыдущих        |
   |                   |                   |с государственными |             |         |            |             |налоговых          |
   |                   |                   |ценными бумагами,  |             |         |            |             |периодах), могут   |
   |                   |                   |полученными при    |             |         |            |             |быть отнесены на   |
   |                   |                   |новации первичными |             |         |            |             |уменьшение         |
   |                   |                   |владельцами        |             |         |            |             |налоговой базы от  |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+операций с такими  |
   |                   |                   |Перенесена на      |      —      |    —    |    99.98   |    84.03    |ценными бумагами,  |
   |                   |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |определенной в     |
   |                   |                   |период сумма       |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |полученного в      |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |предыдущие         |             |         |            |             |периоде. В течение |
   |                   |                   |налоговые периоды  |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |убытка по операциям|             |         |            |             |перенос на будущее |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |убытков, понесенных|
   |                   |                   |продукции (работ,  |             |         |            |             |в соответствующем  |
   |                   |                   |услуг) ОПХ         |             |         |            |             |отчетном периоде от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |операций с ценными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагами,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обращающимися на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и ценными бумагами,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не обращающимися на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раздельно по       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанным          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |категориям ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответственно, в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пределах прибыли,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученной от      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |операций с такими  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценными бумагами   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 10 ст. 280     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Перенесена на      |      —      |    —    |    99.99   |    84.04    |Налогоплательщики, |
   |                   |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |понесшие убыток    |
   |                   |                   |период сумма       |             |         |            |             |(убытки) в         |
   |                   |                   |полученного в      |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |предыдущие периоды |             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |убытка по прочим   |             |         |            |             |или в предыдущих   |
   |                   |                   |операциям          |             |         |            |             |налоговых периодах,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода на всю     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму полученного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ими убытка или на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |часть этой суммы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(перенести убыток  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на будущее).       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе осуществлять|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перенос убытка на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |будущее в течение  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |10 лет, следующих  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за тем налоговым   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периодом, в котором|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получен этот       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе перенести на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущий налоговый  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период сумму       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученного в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка. При этом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |совокупная сумма   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переносимого убытка|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ни в каком отчетном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не может превышать |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |30% налоговой базы,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленной в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 274 НК РФ      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. п. 1, 3 ст. 283|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В аналогичном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке убыток, не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перенесенный на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ближайший следующий|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |год, может быть    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перенесен целиком  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или частично на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующий год из   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последующих 9 лет с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вышеприведенных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положений.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понес убытки более |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |чем в одном        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговом периоде, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перенос таких      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытков на будущее |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в той |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |очередности, в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которой они        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понесены           |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 90 "Доходы и расходы"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                    Реализация готовой продукции                                                  |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана            |      90     |    43   |      —     |      —      |Расходы на         |
   |                   |накладная (форма   |себестоимость      |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |N М—11)            |реализуемой готовой|             |         |            |             |реализацию         |
   |                   |                   |продукции          |             |         |            |             |подразделяются на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямые и косвенные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 318 НК   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |РФ).               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К прямым расходам  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относятся:         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— материальные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты (п. п. 1 и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |4 п. 1 ст. 254     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ);            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— расходы на оплату|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда персонала,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участвующего в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процессе           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, выполнения|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, оказания    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг, а также     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммы единого      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |социального налога,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленного на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные суммы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда;             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— суммы начисленной|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизации по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основным средствам,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |используемым при   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг.             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |К косвенным        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |все иные суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, за       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением прямых |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и внереализационных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемых в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляемых     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение отчетного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   +———————————————————+             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны суммы      |             |         |    90.01   | 20.хх.01.02 |Сумма косвенных    |
   |                   |                   |косвенных расходов |             |         |            |             |расходов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в полном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |объеме относится к |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам текущего  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода с учетом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требований НК РФ   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 318      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны суммы      |             |         |    90.01   |    43.хх    |Сумма прямых       |
   |                   |                   |прямых расходов    |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, относится |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к расходам текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, за        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением сумм   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прямых расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяемых на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |незавершенного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |готовой продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на складе и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженной, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованной в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продукции (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 318 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|      62     |    90   |      —     |    90.01    |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации готовой |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |продукции          |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      91     |    99   |    90.01   |   90.99.хх  |Прибылью в целях   |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается разница |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |между полученными  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходами и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произведенными     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (ст. 247 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    91   |  90.99.хх  |    90.01    |Убыток, полученный |
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в целях |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 283 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                         Реализация работ, услуг собственного производства                                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт                |Списаны расходы по |      90     |  20, 23 |    90.02   |   20.хх.02  |Расходы, связанные |
   |(квитанции)        |приемки—передачи   |выполнению работ   |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |работ (квитанция)  |(оказанию услуг)   |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |структурными       |             |         |            |             |включают расходы,  |
   |                   |                   |подразделениями    |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |организации,       |             |         |            |             |изготовлением      |
   |                   |                   |исключая расходы   |             |         |            |             |(производством),   |
   |                   |                   |ОПХ                |             |         |            |             |хранением и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доставкой товаров, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполнением работ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказанием услуг,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретением      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) реализацией|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 253|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|      62     |    90   |      —     |    90.02    |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации работ,  |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |услуг структурных  |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |подразделений      |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |организации,       |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |исключая доходы ОПХ|             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      90     |    99   |    90.02   |   90.99.хх  |Прибылью в целях   |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается разница |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |между полученными  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходами и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произведенными     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (ст. 247 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    90   |  90.99.хх  |    90.02    |Убыток, понесенный |
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимается в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 283 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                         Реализация товаров                                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной     |Требование—        |Списана стоимость  |      90     |    41   |    90.09   |    41.хх    |При реализации     |
   |                   |накладная (форма   |реализуемых товаров|             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |N М—11)            |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы от          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации на      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимость          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения данных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемую в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принятой           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организацией       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политикой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одним из следующих |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |методов оценки     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 3 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ): ФИФО; ЛИФО;|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по средней         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости; по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости единицы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость покупных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отгруженных, но не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованных на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец месяца, не   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией, до    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента их         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации (ст. 320|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|   62 (76)   |    90   |      —     |    90.09    |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации товаров |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Признаны расходы,  |      90     |    44   |    90.09   |   44.хх.хх  |При реализации     |
   |                   |работ              |связанные с        |             |         |            |             |покупных товаров   |
   |                   |                   |реализацией товаров|             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы от таких    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |операций на сумму  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непосредственно    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с такой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией, в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранению,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживанию и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализуемого       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества.         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Стоимость покупных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров, которая   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается при их |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пп. 3 п. 1 ст. 268 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, к издержкам |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обращения не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относится (абз. 2  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 320 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма прямых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(транспортных), не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включенных в цену  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределяется на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатки товаров на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |складе и           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товары (п. п. 3 и 4|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 320 НК РФ). Все|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остальные расходы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за исключением     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемых в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем месяце,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |косвенными         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшают доходы от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации текущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяца             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      90     |    99   |    90.09   |   90.99.хх  |Прибылью в целях   |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается разница |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |между полученными  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходами и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произведенными     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (ст. 247 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    90   |  90.99.хх  |    90.09    |Если цена          |
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров с |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом расходов,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от их реализации,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |то разница между   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этими величинами   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                Реализация объектов основных средств                                              |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 01, субсчет |    01   |  01.хх.99  |  01.хх.01 — |При реализации     |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     | "Выбытие ОС"|         |            |    05.01    |амортизируемого    |
   |                   |объекта основных   |стоимость объекта  |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |средств (форма     |основных средств   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |N ОС—1); справка   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+вправе уменьшить   |
   |                   |бухгалтерии;       |Списана начисленная|      02     |   01,   |  02.хх.01  |   01.хх.99  |доходы от таких    |
   |                   |инвентарная        |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |операций на        |
   |                   |карточка учета     |объекту основных   |             | "Выбытие|            |             |остаточную         |
   |                   |объекта основных   |средств амортизация|             |   ОС"   |            |             |стоимость          |
   |                   |средств (форма     +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+амортизируемого    |
   |                   |N ОС—6)            |Списана остаточная |      91     |   01,   |    90.12   |   01.хх.99  |имущества,         |
   |                   |                   |стоимость          |             | субсчет |            |             |определяемую в     |
   |                   |                   |реализуемого       |             | "Выбытие|            |             |соответствии с п. 1|
   |                   |                   |объекта основных   |             |   ОС"   |            |             |ст. 257 НК РФ      |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Не подлежат        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации основные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средства,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |переданные по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам лизинга, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аренды, также в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |общую долевую      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственность, до  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |завершения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(прекращения)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |названных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорных         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отношений          |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списаны расходы,   |      91     |    60   |    90.12   |      —      |Расходы, связанные |
   |                   |                   |непосредственно    |             |         |            |             |с реализацией      |
   |                   |                   |связанные с        |             |         |            |             |(выбытием)         |
   |                   |                   |реализацией объекта|             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |имущества, в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частности расходы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пп. 8 п. 1 ст. 265 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, а также     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |хранению,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживанию и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |транспортировке    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выбывшего)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываются в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(абз. 3 ст. 323    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена выручка от|   62 (76)   |    91   |      —     |    90.12    |Доходом от         |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |реализации для     |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 249      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.12   |   90.99.хх  |Прибыль, полученная|
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав налоговой |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |базы в том отчетном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |была осуществлена  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализация         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (абз. 6  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 323 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.06   |    90.12    |Если остаточная    |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |  90.99.хх  |    97.06    |стоимость          |
   |                   |                   |основных средств   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от его реализации, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Полученный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долями в течение   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемого как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования этого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Реализация нематериальных активов                                                |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Списана            | 04, субсчет |    04   |    04.99   |   04.01.хх  |При реализации     |
   |                   |приеме—передаче    |первоначальная     |"Выбытие НМА"|         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |объекта            |стоимость объекта  |             |         |            |             |имущества          |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |активов; карточка  |активов            |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |учета              +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+доходы от таких    |
   |                   |нематериальных     |Списана начисленная|      05     |   04,   |     05     |    04.99    |операций на        |
   |                   |активов (форма     |по реализуемому    |             | субсчет |            |             |остаточную         |
   |                   |N НМА—1);          |объекту            |             | "Выбытие|            |             |стоимость          |
   |                   |справка—расчет     |нематериальных     |             |   НМА"  |            |             |амортизируемого    |
   |                   |начисления         |активов амортизация|             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |амортизации        +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+определяемую в     |
   |                   |нематериальных     |Списана остаточная |      91     |    04   |    90.13   |    04.99    |соответствии с п. 1|
   |                   |активов; справка   |стоимость          |             |         |            |             |ст. 257 НК РФ      |
   |                   |бухгалтерии        |реализуемого       |             |         |            |             |(пп. 1 п. 1 ст. 268|
   |                   |                   |объекта            |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена выручка от|   62 (76)   |    91   |      —     |    90.13    |Доходом от         |
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |реализации для     |
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются выручка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 249      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.13   |   90.99.хх  |Прибыль, полученная|
   |                   |                   |реализации объекта |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |нематериальных     |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |в состав налоговой |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |базы в том отчетном|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |была осуществлена  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализация         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (абз. 6  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 323 НК РФ)     |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Акт о              |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.01   |    90.13    |Если остаточная    |
   |                   |приеме—передаче    |реализации объекта |             |         |  90.99.хх  |    97.01    |стоимость          |
   |                   |нематериальных     |нематериальных     |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |активов            |активов            |             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от реализации,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Полученный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долями в течение   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемого как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования этого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                        Реализация акций (долей, паев) сторонних организаций                                      |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата реализации    |Акт                |Списана учетная    |      91     |    58   |    90.07   |   58.02.01  |Доходы и расходы по|
   |ценных бумаг       |приемки—передачи   |стоимость          |             |         |   (90.08)  |  (58.02.02) |операциям с ценными|
   |                   |ценных бумаг       |реализуемых ценных |             |         |            |             |бумагами признаются|
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |в соответствии с   |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |порядком,          |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |ст. 271 или ст. 273|
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+НК РФ, в           |
   |                   |Акт выполненных    |Отражены расходы по|      91     |    76   |    90.07   |      —      |зависимости от     |
   |                   |работ              |реализации ценных  |             |         |   (90.08)  |             |применяемого       |
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |порядка признания  |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |доходов и расходов |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |(ст. 329 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При реализации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходом признается|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |цена приобретения  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рассчитанная с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |метода учета ценных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг (ФИФО; ЛИФО; |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по стоимости       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |единицы).          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы при        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации (или    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ином выбытии)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг, в том|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвестиционных паев|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |паевого            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвестиционного    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фонда, определяются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из цены     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения ценной|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги (включая    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на ее      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение),     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат на ее       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацию, размера|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |скидок с расчетной |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвестиционных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |паев, суммы        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |накопленного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплаченной         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продавцу ценной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги (п. 2       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 280 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации    |Акт                |Отражена выручка от|      76     |    91   |      —     |90.07 (90.08)|Доходом по         |
   |                   |приемки—передачи   |реализации ценных  |             |         |            |             |операциям с ценными|
   |                   |ценных бумаг; отчет|бумаг, обращающихся|             |         |            |             |бумагами признается|
   |                   |депозитария        |(не обращающихся)  |             |         |            |             |выручка от продажи |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |ценных бумаг в     |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |соответствии с     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+условиями договора |
   |Последний день     |Данные о котировках|Отражена сумма     |      —      |    —    |      —     |90.07 (90.08)|реализации (абз. 1 |
   |месяца (квартала)  |ценных бумаг; о    |отклонений         |             |         |            |             |ст. 329 НК РФ).    |
   |                   |ценах по           |фактической выручки|             |         |            |             |В случае реализации|
   |                   |аналогичным        |от реализации      |             |         |            |             |ценных бумаг, как  |
   |                   |сделкам; расчет цен|ценных бумаг от    |             |         |            |             |обращающихся, так  |
   |                   |                   |выручки по рыночной|             |         |            |             |не обращающихся на |
   |                   |                   |(расчетной) цене   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.07   |   90.96.хх  |по цене ниже       |
   |                   |                   |реализации акций   |             |         |   (90.08)  |  (90.97.хх) |рыночной           |
   |                   |                   |(долей, паев),     |             |         |            |             |(расчетной) цены   |
   |                   |                   |обращающихся (не   |             |         |            |             |(порядок ее        |
   |                   |                   |обращающихся) на   |             |         |            |             |определения        |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |установлен в       |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |п. п. 5 и 6 ст. 280|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+НК РФ) при         |
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |  90.96.хх  |90.07 (90.08)|определении        |
   |                   |                   |реализации ценных  |             |         | (90.97.хх) |             |финансового        |
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |результата         |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |принимается        |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |рыночная           |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |(расчетная) цена   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сделки.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прибыль (убыток) от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг при          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, обращающихся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на организованном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и ценных бумаг, не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обращающихся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в налоговом учете  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раздельно (абз. 5  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 329 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                 Реализация (иное выбытие, включая погашение) долговых ценных бумаг,                              |
   |                                             в том числе государственных и муниципальных                                          |
   |                                   (кроме полученных первичными владельцами в результате новации)                                 |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата реализации    |Справка бухгалтерии|Списана учетная    |      91     |    58   |    90.07   |58.01 (58.03)|Цена приобретения  |
   |ценных бумаг       |                   |стоимость          |             |         |   (90.08)  |             |реализованных      |
   |                   |                   |реализуемых        |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |(выбывающих) ценных|             |         |            |             |рассчитывается с   |
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |метода учета ценных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг (ФИФО, ЛИФО, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по стоимости       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |единицы).          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Прибыль (убыток) от|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг при          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, обращающихся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на организованном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и ценных бумаг, не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обращающихся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в налоговом учете  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раздельно (абз. 5  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 329 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Условия обращения и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценки ценных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, обращающихся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(не обращающихся)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на организованном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке, установлены |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. п. 3 — 6 ст. 280|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана сумма      |      91     |    58   |    91.08   |    58.05    |В расходы при      |
   |                   |                   |процентного        |             |         |   (91.09)  |             |реализации (или    |
   |                   |                   |(купонного) дохода,|             |         |            |             |ином выбытии)      |
   |                   |                   |уплаченная продавцу|             |         |            |             |ценных бумаг не    |
   |                   |                   |ценной бумаги      |             |         |            |             |включаются суммы   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+накопленного       |
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Отражены расходы по|      91     |    76   |    90.07   |      —      |процентного        |
   |                   |работ              |реализации ценных  |             |         |   (90.08)  |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |учтенного при      |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |налогообложении    |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |(абз. 3 п. 2       |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |ст. 280 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации    |Договор            |Отражена выручка от|             |         |            |             |При налогообложении|
   |                   |купли—продажи      |реализации (иного  |             |         |            |             |сделок по          |
   |                   |ценных бумаг; акт  |выбытия) ценных    |             |         |            |             |реализации или     |
   |                   |приемки—передачи   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |иного выбытия      |
   |                   |ценных бумаг; отчет|(не обращающихся)  |             |         |            |             |ценных бумаг цена  |
   |                   |депозитария        |на организованном  |             |         |            |             |эмиссионных        |
   |                   |                   |рынке:             |             |         |            |             |государственных и  |
   |                   |                   |— сумма по цене    |      76     |    91   |      —     |90.07 (90.08)|муниципальных      |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |(выбытия);         |             |         |            |             |учитывается без    |
   |                   |                   |— сумма            |      76     |    91   |            |91.08 (91.09)|процентного        |
   |                   |                   |накопленного       |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |процентного        |             |         |            |             |приходящегося на   |
   |                   |                   |(купонного) дохода,|             |         |            |             |время владения     |
   |                   |                   |уплаченного        |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |покупателем        |             |         |            |             |этими ценными      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагами, выплата  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которого           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиями выпуска  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такой ценной бумаги|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 281 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации    |Данные о котировках|Отражена сумма     |      —      |    —    |      —     |90.07 (90.08)|В случае реализации|
   |                   |ценных бумаг; о    |отклонений         |             |         |            |             |ценных бумаг, как  |
   |                   |ценах по           |фактической выручки|             |         |            |             |обращающихся, так и|
   |                   |аналогичным        |от реализации      |             |         |            |             |не обращающихся на |
   |                   |сделкам; расчет цен|(выбытия) ценных   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |бумаг от выручки по|             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |рыночной           |             |         |            |             |по цене ниже       |
   |                   |                   |(расчетной) цене,  |             |         |            |             |рыночной           |
   |                   |                   |когда цена         |             |         |            |             |(расчетной) цены   |
   |                   |                   |реализации ниже    |             |         |            |             |(порядок ее        |
   |                   |                   |рыночной           |             |         |            |             |определения        |
   |                   |                   |(расчетной) цены   |             |         |            |             |установлен п. п. 5 |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+и 6 ст. 280 НК РФ) |
   |Последняя дата     |Справка бухгалтерии|Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.07   |   90.96.хх  |при определении    |
   |месяца (квартала)  |                   |реализации         |             |         |   (90.08)  |  (90.97.хх) |финансового        |
   |                   |                   |(выбытия) ценных   |             |         |            |             |результата         |
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |принимается        |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |рыночная           |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |(расчетная) цена   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |сделки             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |  90.96.хх  |90.07 (90.08)|                   |
   |                   |                   |реализации         |             |         | (90.97.хх) |             |                   |
   |                   |                   |(выбытия) ценных   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списана сумма      |      91     |    58   |    91.06   |    58.05    |В доход            |
   |                   |                   |процентного        |             |         |   (91.07)  |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |(купонного) дохода,|             |         |            |             |от реализации или  |
   |                   |                   |уплаченная         |             |         |            |             |иного выбытия      |
   |                   |                   |организацией       |             |         |            |             |ценных бумаг не    |
   |                   |                   |продавцу           |             |         |            |             |включаются суммы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее учтенные при |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложении    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                            Реализация (иное выбытие, включая погашение)                                          |
   |                                                   государственных ценных бумаг,                                                  |
   |                                       полученных первичными владельцами в результате новации                                     |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата реализации    |Справка бухгалтерии|Списана оплаченная |      91     |    58   |    90.05   |    58.01    |Цена приобретения  |
   |                   |                   |стоимость          |             |         |   (90.06)  |   (58.03)   |реализованных      |
   |                   |                   |реализуемых        |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |(выбывающих) ценных|             |         |            |             |рассчитывается с   |
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |учетом             |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |метода учета ценных|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+бумаг (ФИФО, ЛИФО, |
   |Дата акта          |Акт                |Отражены расходы по|      91     |    76   |    90.05   |      —      |по стоимости       |
   |                   |приемки—передачи   |реализации ценных  |             |         |   (90.06)  |             |единицы).          |
   |                   |работ              |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |Прибыль (убыток) от|
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |бумаг при          |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |реализации ценных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, обращающихся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на организованном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и ценных бумаг, не |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обращающихся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в налоговом учете  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раздельно (ст. 329 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Условия обращения и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оценки ценных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, обращающихся|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(не обращающихся)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на организованном  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рынке, установлены |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. п. 3 — 6 ст. 280|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата реализации    |Договор; акт       |Отражена выручка от|             |         |            |             |Доходы от операций |
   |                   |приемки—передачи   |реализации (иного  |             |         |            |             |по реализации или  |
   |                   |ценных бумаг; отчет|выбытия) ценных    |             |         |            |             |иного выбытия      |
   |                   |депозитария        |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |долговых ценных    |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |бумаг (в том числе |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |погашения)         |
   |                   |                   |рынке:             |             |         |            |             |определяются исходя|
   |                   |                   |— сумма по цене    |      76     |    91   |            |90.05 (90.06)|из цены их         |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |реализации или     |
   |                   |                   |(выбытия)          |             |         |            |             |иного выбытия, а   |
   |                   |                   |— сумма            |      76     |    91   |      —     |    91.06    |также суммы        |
   |                   |                   |накопленного       |             |         |            |   (91.07)   |накопленного       |
   |                   |                   |процентного        |             |         |            |             |процентного        |
   |                   |                   |(купонного) дохода,|             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |уплаченного        |             |         |            |             |уплаченной         |
   |                   |                   |покупателем        |             |         |            |             |покупателем        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации, и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммы процентного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплаченной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщику  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитентом (п. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 280, ст. 329   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). При этом в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доход от реализации|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или иного выбытия  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговых ценных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг не включаются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |суммы процентного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее учтенные при |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложении.   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При налогообложении|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сделок по          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации или     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иного выбытия      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг цена  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмиссионных        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственных и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |муниципальных      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается без    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящегося на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |время владения     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этими ценными      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагами, выплата  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которого           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиями выпуска  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такой ценной бумаги|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 281 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В отношении других |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговых ценных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательство не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |содержит требования|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |о выделении из     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручки от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |накопленного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(купонного) дохода |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Данные о котировках|Отражена сумма     |      —      |    —    |      —     |90.05 (90.06)|В случае реализации|
   |                   |ценных бумаг; о    |отклонений         |             |         |            |             |ценных бумаг, как  |
   |                   |ценах по           |фактической выручки|             |         |            |             |обращающихся, так  |
   |                   |аналогичным        |от реализации      |             |         |            |             |не обращающихся на |
   |                   |сделкам; расчет цен|(выбытия) ценных   |             |         |            |             |организованном     |
   |                   |                   |бумаг от выручки по|             |         |            |             |рынке ценных бумаг,|
   |                   |                   |рыночной           |             |         |            |             |по цене ниже       |
   |                   |                   |(расчетной) цене,  |             |         |            |             |рыночной           |
   |                   |                   |когда цена         |             |         |            |             |(расчетной) цены   |
   |                   |                   |реализации ниже    |             |         |            |             |(порядок ее        |
   |                   |                   |рыночной           |             |         |            |             |определения        |
   |                   |                   |(расчетной) цены   |             |         |            |             |установлен в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. п. 5 и 6 ст. 280|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ) при         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |финансового        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результата         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимается        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рыночная           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(расчетная) цена   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сделки             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Отражена прибыль от|      91     |    99   |    90.05   |   90.96.хх  |Рассчитывается как |
   |месяца (квартала)  |                   |реализации         |             |         |   (90.06)  |  (90.97.хх) |разница между      |
   |                   |                   |(выбытия) ценных   |             |         |            |             |полученной выручкой|
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |и расходами,       |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |уменьшенная на     |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |сумму              |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |положительного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сальдо курсовых    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разниц,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящихся на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выбывшие)         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |облигации, часть   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентного дохода,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежащего        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключению из      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прибыли при        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |погашении ценных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг (ст. 329     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен убыток от  |      99     |    91   |  90.96.хх  |90.05 (90.06)|Рассчитывается как |
   |                   |                   |реализации         |             |         | (90.97.хх) |             |разница между      |
   |                   |                   |(выбытия) ценных   |             |         |            |             |полученной выручкой|
   |                   |                   |бумаг, обращающихся|             |         |            |             |и расходами        |
   |                   |                   |(не обращающихся)  |             |         |            |             |(ст. 329 НК РФ)    |
   |                   |                   |на организованном  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                       Реализация прочего имущества (оборудования к установке,                                    |
   |                                         объектов незавершенного производства, материалов,                                        |
   |                                           полуфабрикатов собственного производства и др.)                                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата накладной;    |Требование—        |Списана стоимость  |      91     | 10 (07, |    90.03   |10.01—05, 07,|При реализации     |
   |акта               |накладная (форма   |реализуемого       |             | 08, 21, |            |      09     |прочего имущества  |
   |                   |N М—11); акт       |прочего имущества  |             | 20, 23) |            |    07.хх    |(за исключением    |
   |                   |приемки—передачи   |                   |             |         |            |   08.хх.хх  |ценных бумаг,      |
   |                   |прочего имущества  |                   |             |         |            |   20.хх.хх  |продукции          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |покупных товаров)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы от          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации на цену |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения этого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (пп. 2   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 268 НК РФ)|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признаны расходы,  |      91     |    76   |    90.03   |      —      |Если цена          |
   |                   |                   |связанные с        |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |реализацией прочего|             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |указанного в пп. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и 3 п. 1 ст. 268   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, с учетом    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от его реализации, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Признана в качестве|   62 (76)   |    91   |      —     |    90.03    |Доходом от         |
   |                   |                   |дохода выручка от  |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |реализации прочего |             |         |            |             |признается выручка |
   |                   |                   |имущества          |             |         |            |             |от реализации      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) как         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производства, так и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенных,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выручка от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (включая |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ценные бумаги) и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 249 НК РФ)    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      91     |    99   |    90.03   |   90.99.хх  |Прибыль,           |
   |                   |                   |результат (прибыль)|             |         |            |             |учитываемая в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 247 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    91   |  90.99.хх  |    90.03    |Убыток, учитываемый|
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |            |             |в целях            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 268 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                               Уступка (переуступка) права требования                                             |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата перехода права|Акт                |Отражена           |      91     | 62 (76) |    90.15   |      —      |При уступке        |
   |требования         |приемки—передачи   |списываемая сумма  |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |работ; справка     |долга (до          |             |         |            |             |— продавцом товара |
   |                   |бухгалтерии с      |наступления срока  |             |         |            |             |(работ, услуг),    |
   |                   |расчетом убытка    |платежа)           |             |         |            |             |осуществляющим     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисление доходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(расходов) по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |методу начисления, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права требования   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долга третьему лицу|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |до наступления     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договором о        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работ, услуг)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока платежа      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отрицательная      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации права   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования долга и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимостью         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара (работ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) признается  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытком            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 1 ст. 279      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Произведена уступка|      76     |    91   |      —     |    90.15    |Размер убытка для  |
   |                   |                   |прав требования (до|             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |наступления срока  |             |         |            |             |налогообложения не |
   |                   |                   |платежа)           |             |         |            |             |может превышать    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+суммы процентов,   |
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    91   |    90.15   |   90.99.хх  |которую            |
   |                   |                   |результат от       |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |уплатил бы с учетом|
   |                   |                   |(прибыль)          |             |         |            |             |требований ст. 269 |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+НК РФ по долговому |
   |                   |                   |Отражен финансовый |      91     |    99   |    91.62   |    90.15    |обязательству,     |
   |                   |                   |результат от       |             |         |  90.99.хх  |    91.62    |равному доходу от  |
   |                   |                   |реализации (убыток)|             |         |            |             |уступки права      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования, за     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период от даты     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уступки до даты    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращения права  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования (п. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 279 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена           |      91     | 62 (76) |    90.16   |      —      |При уступке        |
   |                   |                   |списываемая сумма  |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |долга (после       |             |         |            |             |— продавцом товара |
   |                   |                   |наступления срока  |             |         |            |             |(работ, услуг),    |
   |                   |                   |платежа)           |             |         |            |             |осуществляющим     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+исчисление доходов |
   |                   |                   |Произведена уступка|      76     |    91   |      —     |    90.16    |(расходов) по      |
   |                   |                   |прав требования    |             |         |            |             |методу начисления, |
   |                   |                   |(после наступления |             |         |            |             |права требования   |
   |                   |                   |срока платежа)     |             |         |            |             |долга третьему лицу|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+после наступления  |
   |                   |                   |Отражен финансовый |      91     |    99   |    90.16   |   90.99.хх  |предусмотренного   |
   |                   |                   |результат от       |             |         |            |             |договором о        |
   |                   |                   |реализации права   |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |требования         |             |         |            |             |(работ, услуг)     |
   |                   |                   |(прибыль)          |             |         |            |             |срока платежа      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+отрицательная      |
   |                   |                   |Отражен финансовый |      99     |    91   |    97.07   |    90.16    |разница между      |
   |                   |                   |результат от       |             |         |    91.62   |    97.07    |доходом от         |
   |                   |                   |реализации права   |             |         |            |             |реализации права   |
   |                   |                   |требования (убыток)|             |         |            |             |требования долга и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимостью         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара (работ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) признается  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытком по сделке  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уступки права      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования, который|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 279      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Убыток     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимается в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующем порядке: |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— 50% от суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка подлежат    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на дату   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уступки права      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования;        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— 50% от суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка подлежат    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов по        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |истечении 45 дней с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |даты уступки права |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                             Операции по отражению прибылей (убытков) от реализации в отчетном периоде                            |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Документы          |Отражен            |     90—9    |    99   |  90.99.хх  |    99.01    |При определении    |
   |отчетного          |(регистры),        |положительный      |             |         |            |    99.02    |налоговой базы     |
   |(налогового)       |подтверждающие     |финансовый         |             |         |            |    99.03    |прибыль, подлежащая|
   |периода            |понесенные убытки, |результат (прибыль)|             |         |            |    99.04    |налогообложению,   |
   |                   |с указанием их     |от реализации      |             |         |            |    99.09    |определяется       |
   |                   |размеров и срока   |товаров (работ,    |             |         |            |             |нарастающим итогом |
   |                   |возникновения;     |услуг) собственного|             |         |            |             |с начала налогового|
   |                   |справка бухгалтерии|производства,      |             |         |            |             |периода и          |
   |                   |о сумме убытков,   |покупных товаров, а|             |         |            |             |исчисляется как    |
   |                   |принимаемой в целях|также от реализации|             |         |            |             |разница между      |
   |                   |налогообложения в  |имущества,         |             |         |            |             |доходами и         |
   |                   |данном отчетном    |имущественных прав |             |         |            |             |расходами,         |
   |                   |(налоговом) периоде|                   |             |         |            |             |признаваемыми в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 7 ст. 274|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражен            |      99     |   90—9  |    99.01   |   90.99.хх  |В случае если в    |
   |                   |                   |отрицательный      |             |         |    99.02   |             |отчетном           |
   |                   |                   |финансовый         |             |         |    99.03   |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |результат (убыток) |             |         |    99.04   |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |от реализации      |             |         |    99.09   |             |получен убыток —   |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |отрицательная      |
   |                   |                   |услуг) собственного|             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |производства, а    |             |         |            |             |доходами,          |
   |                   |                   |также от реализации|             |         |            |             |определяемыми в    |
   |                   |                   |имущества,         |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |имущественных прав,|             |         |            |             |НК РФ, и расходами,|
   |                   |                   |учитываемый в целях|             |         |            |             |учитываемыми в     |
   |                   |                   |налогообложения в  |             |         |            |             |целях              |
   |                   |                   |данном отчетном    |             |         |            |             |налогообложения, в |
   |                   |                   |(налоговом) периоде|             |         |            |             |данном отчетном    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговая база     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается равной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нулю (п. 8 ст. 274 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщик,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понесший убыток    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(убытки) в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предыдущем или в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предыдущих         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговых периодах,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода на всю     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму полученного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или часть убытка   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(перенести убыток  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на будущее).       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе осуществлять|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перенос убытка на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |будущее в течение  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |10 лет, следующих  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за тем налоговым   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периодом, в котором|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получен этот       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток.            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом совокупная|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма переносимого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка ни в каком  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не может превышать |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |30% исчисленной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы.    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Перенос таких      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытков на будущее |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в той |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |очередности, в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которой они        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понесены (п. п. 1 —|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |3 ст. 283 НК РФ).  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Финансовый         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результат каждого  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(месяца, квартала) |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявляется         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сравнением         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дебетового и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредитового        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оборотов счета     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |30.99.хх без       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оформления проводок|
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 91 "Внереализационные доходы и расходы"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                         Внереализационные доходы, облагаемые по ставке 24%                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата перехода права|Выписки банка по   |Получен доход в    |             |         |            |             |Доходы в виде      |
   |собственности      |счетам; отчет банка|виде положительной |             |         |            |             |положительной      |
   |                   |                   |курсовой разницы:  |             |         |            |             |(отрицательной)    |
   |                   |                   |— списана проданная|      91     | 57 (52) |      —     |             |курсовой разницы,  |
   |                   |                   |валюта             |             |         |            |             |образующейся       |
   |                   |                   |— получены денежные|      51     |    91   |            |    91.03    |вследствие         |
   |                   |                   |средства           |             |         |            |             |отклонения курса   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продажи (покупки)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюты |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от официального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |курса,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Банком России на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату перехода права|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранную валюту,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 2     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Мемориальный ордер |Начислена комиссия |      91     |    76   |    91.51   |      —      |Расходы на услуги  |
   |расчетов (дата     |банка              |банку              |             |         |            |             |банков включаются в|
   |предъявления       |                   |                   |             |         |            |             |состав             |
   |документов или     |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |последний день     |                   |                   |             |         |            |             |расходов, не       |
   |отчетного          |                   |                   |             |         |            |             |связанных с        |
   |(налогового)       |                   |                   |             |         |            |             |производством и    |
   |периода)           |                   |                   |             |         |            |             |реализацией (пп. 15|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перехода права|Выписки банка по   |Получен доход в    |             |         |            |             |Доходы в виде      |
   |собственности      |счетам; отчет банка|виде отрицательной |             |         |            |             |положительной      |
   |                   |                   |курсовой разницы:  |             |         |            |             |(отрицательной)    |
   |                   |                   |— перечислены      |      76     |    51   |      —     |    91.03    |курсовой разницы,  |
   |                   |                   |денежные средства  |             |         |            |             |образующейся       |
   |                   |                   |— зачислена валюта |   52 (57)   |    76   |            |             |вследствие         |
   |                   |                   |— выявлен результат|      76     |    91   |            |             |отклонения курса   |
   |                   |                   |от сделки          |             |         |            |             |продажи (покупки)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюты |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от официального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |курса,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Банком России на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату перехода права|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранную валюту,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 2     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Мемориальный ордер |Начислена комиссия |             |         |            |             |Расходы на услуги  |
   |расчетов (дата     |банка              |банку при покупке  |             |         |            |             |банков включаются в|
   |предъявления       |                   |валюты для         |             |         |            |             |состав             |
   |документов или     |                   |приобретения       |             |         |            |             |внереализационных  |
   |последний день     |                   |материалов,        |             |         |            |             |расходов, не       |
   |отчетного          |                   |товаров, основных  |             |         |            |             |связанных с        |
   |(налогового)       |                   |средств, в том     |             |         |            |             |производством и    |
   |периода)           |                   |числе:             |             |         |            |             |реализацией (пп. 15|
   |                   |                   |— до момента их    |  10, 41, 08 |    76   |    91.51   |      —      |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   |                   |                   |постановки на учет |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |— после постановки |      91     |    76   |    91.51   |             |                   |
   |                   |                   |на учет            |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата признания     |Договор            |Начислены штрафы,  |             |         |            |             |Доходы в виде      |
   |должником          |купли—продажи;     |пени или иные      |             |         |            |             |признанных         |
   |                   |письменное согласие|санкций за         |             |         |            |             |должником или      |
   |                   |должника на уплату |нарушение          |             |         |            |             |подлежащих уплате  |
   |                   |штрафа, пеней и    |договорных         |             |         |            |             |должником на       |
   |                   |иных санкций (акт  |обязательств:      |             |         |            |             |основании решения  |
   |                   |сверки расчетов)   |— вне судебного    |    76, 62   |    91   |      —     |    91.04    |суда, вступившего в|
   +———————————————————+———————————————————+разбирательства    |             |         |            |             |законную силу,     |
   |Дата вступления в  |Договор            |— по решению суда  |    76, 62   |    91   |      —     |    91.04    |штрафов, пеней     |
   |силу решения суда  |купли—продажи;     |                   |             |         |            |             |и (или) иных       |
   |                   |решение суда       |                   |             |         |            |             |санкций за         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нарушение          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорных         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательств, а    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также сумм         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возмещения убытков |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или ущерба         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом (пп. 3     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Договор аренды;    |Начислена арендная |      76     |    91   |      —     |    91.05    |Доходы от сдачи    |
   |расчетов (дата     |документы, служащие|плата по имуществу,|             |         |            |             |имущества в аренду |
   |предъявления       |основанием для     |сданному в аренду  |             |         |            |             |(субаренду), если  |
   |документов либо    |расчетов, или      |(субаренду)        |             |         |            |             |такие доходы не    |
   |последний день     |справка бухгалтерии|                   |             |         |            |             |определяются       |
   |отчетного          |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |(налогового)       |                   |                   |             |         |            |             |в порядке,         |
   |периода)           |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 249 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 4     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Договор аренды;    |Получен доход от   |      62     |    91   |      —     |    91.06    |Доходы от          |
   |расчетов (дата     |документы, служащие|предоставления в   |             |         |            |             |предоставления в   |
   |предъявления       |основанием для     |пользование прав на|             |         |            |             |пользование прав на|
   |документов либо    |расчетов, или      |результаты         |             |         |            |             |результаты         |
   |последний день     |справка бухгалтерии|интеллектуальной   |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |отчетного          |                   |деятельности и     |             |         |            |             |деятельности и     |
   |(налогового)       |                   |приравненных к ним |             |         |            |             |приравненных к ним |
   |периода)           |                   |средств            |             |         |            |             |средств            |
   |                   |                   |индивидуализации   |             |         |            |             |индивидуализации   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(в частности, от   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставления в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользование прав,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возникающих из     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |патентов на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изобретения,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |промышленные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образцы и другие   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виды               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 5     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Данное положение не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распространяется на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставляющие    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключительные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права, возникающие |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |из патентов на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |изобретения,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |промышленные       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |образцы и другие   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виды               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |интеллектуальной   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности, на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |постоянной основе, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для которых этот   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доход считается    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом, связанным |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с производством и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией        |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка—расчет     |Начислены проценты | 76 (60, 62) |    91   |      —     |    91.07    |Доход в виде       |
   |отчетного          |бухгалтерии        |по договорам займа,|             |         |            |             |процентов,         |
   |(налогового)       |                   |товарного или      |             |         |            |             |полученных по      |
   |периода или дата   |                   |коммерческого      |             |         |            |             |договорам займа,   |
   |прекращения        |                   |кредита и иным     |             |         |            |             |кредита,           |
   |действия договора  |                   |аналогичным        |             |         |            |             |банковского счета, |
   |                   |                   |договорам          |             |         |            |             |банковского вклада,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |а также по ценным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагам и другим   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговым           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательствам,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом (пп. 6     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |По договорам займа |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и иным аналогичным |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам (иным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговым           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательствам,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включая ценные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги), срок      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия которых   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходится более   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |чем на один        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетный период, в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях обложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогом на прибыль |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доход признается   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученным и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов на конец   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода. |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращения        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(погашения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долгового          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательства) до  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |истечения отчетного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода доход      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученным и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов на дату    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращения        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(погашения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долгового          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательства)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 271 и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 328 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка—расчет     |Отражены проценты  |      76     |    91   |            |             |Сумма процентного  |
   |отчетного          |бухгалтерии        |(купонный доход) по|             |         |            |             |либо купонного     |
   |(налогового)       |                   |принадлежащим      |             |         |            |             |дохода, полученного|
   |периода или дата   |                   |организации        |             |         |            |             |по принадлежащим   |
   |прекращения        |                   |долговым ценным    |             |         |            |             |налогоплательщику  |
   |действия договора  |                   |бумагам:           |             |         |            |             |долговым           |
   |                   |                   |— начислен доход   |      76     |    91   |            |    91.08    |обязательствам     |
   |                   |                   |— списана сумма    |      91     |   58.5  |    91.08   |    58.05    |(векселям,         |
   |                   |                   |накопленного       |             |         |            |             |облигациям, кроме  |
   |                   |                   |купонного дохода,  |             |         |            |             |государственных и  |
   |                   |                   |уплаченного при    |             |         |            |             |муниципальных),    |
   |                   |                   |приобретении данных|             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |ценных бумаг       |             |         |            |             |его                |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 6     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Доход по долговым  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательствам     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(включая ценные    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаги) включается |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов на конец   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода. |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае погашения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долгового          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательства до   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |истечения отчетного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода доход      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученным и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов на дату    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |погашения долгового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательства (п. 6|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 271 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Проценты (купонный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доход) по          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принадлежащим      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщику  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговым ценным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагам (векселям, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |облигациям, кроме  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственных и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |муниципальных)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отражаются по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредиту счета 91.08|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |за вычетом части   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данного дохода,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплаченной продавцу|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата зачисления    |Выписка о движении |Получены проценты  |      51     |    91   |      —     |    91.11    |Проценты,          |
   |денежных средств   |денежных средств по|по договорам       |             |         |            |             |полученные по      |
   |                   |банковскому счету  |банковского счета, |             |         |            |             |договорам займа,   |
   |                   |                   |банковского вклада |             |         |            |             |кредита,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |банковского счета, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |банковского вклада,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 6     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Проценты,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплачиваемые банком|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по договору        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |банковского счета, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основании выписки о|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |движении денежных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |банковскому счету  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 328      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Ежеквартально на   |Справка бухгалтерии|Отражена           |      63     |    91   |    63.хх   |    91.12    |Сумма резерва по   |
   |дату составления   |                   |отрицательная      |             |         |            |             |сомнительным       |
   |отчетности         |                   |разница между      |             |         |            |             |долгам, не         |
   |                   |                   |суммой вновь       |             |         |            |             |полностью          |
   |                   |                   |создаваемого по    |             |         |            |             |использованная     |
   |                   |                   |результатам        |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |в отчетном периоде |
   |                   |                   |резерва и суммой   |             |         |            |             |на покрытие убытков|
   |                   |                   |остатка резерва    |             |         |            |             |по безнадежным     |
   |                   |                   |предыдущего        |             |         |            |             |долгам, может быть |
   |                   |                   |отчетного          |             |         |            |             |перенесена им на   |
   |                   |                   |(налогового)       |             |         |            |             |следующий отчетный |
   |                   |                   |периода            |             |         |            |             |(налоговый) период.|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма вновь        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создаваемого по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва меньше, чем|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма остатка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предыдущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, разница   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов в текущем  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 266 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата подписания    |Акт                |Отражены           | 08 (10, 41, |    91   | 07 (08, 10,|    91.14    |Стоимость          |
   |акта               |приемки—передачи   |безвозмездно       | 50, 51, 58) |         | 41, 43, 58)|             |безвозмездно       |
   |                   |имущества          |полученные         |             |         |            |             |полученного        |
   |                   |                   |имущество, денежные|             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |средства           |             |         |            |             |услуг) включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 8     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ). При|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом сумма         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов, а также   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетная стоимость  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученного        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества (работ,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) определяется|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в соответствиями с |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требованиями ст. 40|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, но не ниже  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаточной         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости — по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемому    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имуществу и не ниже|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат на          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производство       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(приобретение) — по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иному имуществу    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выполненным       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работам, оказанным |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услугам)           |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Сообщение          |Распределен доход  |      76     |    91   |      —     |    91.15    |Доходы, полученные |
   |отчетного          |участника,         |от участия         |             |         |            |             |от участия в       |
   |(налогового)       |осуществляющего    |организации в      |             |         |            |             |товариществе,      |
   |периода            |учет доходов и     |простом            |             |         |            |             |каждый квартал     |
   |                   |расходов           |товариществе в ее  |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |пользу             |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиков |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— участников       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарищества и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложению по |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |общей ставке.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Убытки товарищества|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не распределяются  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |между его          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участниками и при  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложении ими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не учитываются     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 5 п. 4        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 271, ст. 278   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт                |Отражена           |      91     |    76   |      —     |      —      |Отрицательная      |
   |                   |приемки—передачи   |отрицательная      |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |имущества; решение |разница между      |             |         |            |             |оценкой            |
   |                   |участников         |стоимостью         |             |         |            |             |возвращаемого      |
   |                   |                   |возвращенного      |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |имущества и        |             |         |            |             |оценкой, по которой|
   |                   |                   |стоимостью         |             |         |            |             |это имущество ранее|
   |                   |                   |имущества,         |             |         |            |             |было передано по   |
   |                   |                   |переданного в виде |             |         |            |             |договору простого  |
   |                   |                   |вклада в простое   |             |         |            |             |товарищества, для  |
   |                   |                   |товарищество       |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытком не         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается (п. 6   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 278 НК РФ)     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Отражена           |      76     |    91   |      —     |    91.14    |Сумма превышения   |
   |                   |                   |положительная      |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |разница между      |             |         |            |             |возвращаемого      |
   |                   |                   |стоимостью         |             |         |            |             |имущества над      |
   |                   |                   |возвращенного      |             |         |            |             |стоимостью         |
   |                   |                   |имущества и        |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |стоимостью         |             |         |            |             |переданного        |
   |                   |                   |имущества,         |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |переданного в виде |             |         |            |             |в качестве вклада в|
   |                   |                   |вклада в простое   |             |         |            |             |простое            |
   |                   |                   |товарищество       |             |         |            |             |товарищество при   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выходе из этого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |простого           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарищества или   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при ликвидации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |простого           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарищества,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается во      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы. При этом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее учтенные при |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложении    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходы, фактически |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученные при     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |распределении      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дохода от          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товарищества, не   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |корректируются     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 5 ст. 278      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата выявления     |Справка            |Списаны излишне    |      02     |    91   |     02     |    91.16    |Доход прошлых лет, |
   |дохода (получения  |бухгалтерии; акты  |начисленные суммы  |             |         |            |             |выявленный в       |
   |и (или) обнаружения|инвентаризации     |износа по основным |             |         |            |             |отчетном           |
   |документов,        |материальных       |средствам          |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |подтверждающих     |ценностей; акты    +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+периоде, включается|
   |наличие дохода)    |сверки расчетов;   |Списаны излишне    |      05     |    91   |     05     |    91.16    |в состав           |
   |                   |решения судебных   |начисленные суммы  |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |органов            |износа по          |             |         |            |             |доходов (пп. 10    |
   |                   |                   |нематериальным     |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   |                   |                   |активам            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведено        |      08     |    91   |     08     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |исправление        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |заниженного        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |списания вложений в|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |создание           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внеоборотных       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |активов            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведено        |      10     |    91   |     10     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |исправление        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |завышенного        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |списания           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |материальных       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ресурсов в         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |производство       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведено        |      41     |    91   |     41     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |исправление        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |завышенного        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |списания товаров на|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |реализацию         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведено        |      43     |    91   |     43     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |исправление        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |завышенного        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |списания готовой   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |продукции на       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |реализацию         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Произведено        |      58     |    91   |     58     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |исправление        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |завышенного        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |списания стоимости |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ценных бумаг на    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |реализацию         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражены суммы,    |      60     |    91   |      —     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |поступившие от     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |поставщиков по     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |перерасчетам за    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полученные и       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |израсходованные    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ранее услуги и     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |материальные       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ценности           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражены суммы,    |      62     |    91   |      —     |    91.16    |                   |
   |                   |                   |полученные от      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |покупателей и      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |заказчиков по      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |пересчетам за      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |реализованную ранее|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |продукцию          |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка            |Получена           |             |         |            |             |Доходы в виде      |
   |текущего месяца    |бухгалтерии; акт   |положительная      |             |         |            |             |положительной      |
   |                   |переоценки валютных|курсовая разница,  |             |         |            |             |курсовой разницы,  |
   |                   |ценностей; выписка |возникшая от       |             |         |            |             |возникшей от       |
   |                   |банка; акт         |переоценки         |             |         |            |             |переоценки         |
   |                   |инвентаризации     |имущества в виде   |             |         |            |             |имущества в виде   |
   |                   |валютных ценностей |валютных ценностей |             |         |            |             |валютных ценностей |
   |                   |и (или) сверки     |и требований       |             |         |            |             |и требований       |
   |                   |расчетов           |(обязательств),    |             |         |            |             |(обязательств),    |
   |                   |                   |стоимость которых  |             |         |            |             |стоимость которых  |
   |                   |                   |выражена в         |             |         |            |             |выражена в         |
   |                   |                   |иностранной валюте,|             |         |            |             |иностранной валюте,|
   |                   |                   |в том числе по     |             |         |            |             |в том числе по     |
   |                   |                   |валютным счетам в  |             |         |            |             |валютным счетам в  |
   |                   |                   |банках:            |             |         |            |             |банках, проводимой |
   |                   |                   |— наличие денежных |      50     |    91   |      —     |    91.17    |в связи с          |
   |                   |                   |средств в валютной |             |         |            |             |изменением         |
   |                   |                   |кассе организации  |             |         |            |             |официального курса |
   |                   |                   |— наличие денежных |      52     |    91   |            |    91.17    |иностранной валюты |
   |                   |                   |средств на валютных|             |         |            |             |к рублю Российской |
   |                   |                   |счетах             |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |— наличие денежных |      55     |    91   |            |    91.17    |установленного     |
   |                   |                   |средств на         |             |         |            |             |Банком России,     |
   |                   |                   |специальных счетах |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |в банках           |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |— по валюте в пути |      57     |    91   |            |    91.17    |доходов.           |
   |                   |                   |— кредиторской     |      60     |    91   |            |    91.17    |Положительной      |
   |                   |                   |задолженности      |             |         |            |             |курсовой разницей  |
   |                   |                   |— дебиторской      |      62     |    91   |            |    91.17    |признается курсовая|
   |                   |                   |задолженности      |             |         |            |             |разница,           |
   |                   |                   |— полученных       |   66 (67)   |    91   |            |    91.17    |возникающая при    |
   |                   |                   |кредитов, займов   |             |         |            |             |дооценке имущества |
   |                   |                   |— по расчетам с    |      71     |    91   |            |    91.17    |в виде валютных    |
   |                   |                   |подотчетными лицами|             |         |            |             |ценностей и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требований,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выраженных в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюте,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо при уценке    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выраженных в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюте |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательств       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 11 ст. 250    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт ликвидации     |Приняты к учету    |      10     |    91   |     10     |    91.18    |Доходы в виде      |
   |                   |имущества;         |материалы или иное |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |накладная          |имущество,         |             |         |            |             |полученных         |
   |                   |                   |полученное при     |             |         |            |             |материалов или     |
   |                   |                   |демонтаже или      |             |         |            |             |иного имущества при|
   |                   |                   |разборке           |             |         |            |             |демонтаже или      |
   |                   |                   |ликвидируемого     |             |         |            |             |разборке при       |
   |                   |                   |основного средства |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выводимых из       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 13    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ). Акт|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ликвидации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества должен   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |быть оформлен в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требованиями       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательства   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации          |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата использования |Справка бухгалтерии|Учтены имущество,  |      86     |    91   |      —     |    91.19    |Суммы в виде       |
   |                   |                   |денежные средства, |             |         |            |             |использованных не  |
   |                   |                   |работы, услуги,    |             |         |            |             |по целевому        |
   |                   |                   |использованные не  |             |         |            |             |назначению         |
   |                   |                   |по целевому        |             |         |            |             |имущества (в том   |
   |                   |                   |назначению, в      |             |         |            |             |числе денежных     |
   |                   |                   |качестве дохода    |             |         |            |             |средств), работ,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг, которые     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получены в рамках  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |благотворительной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности (в том|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе в виде       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |благотворительной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |помощи,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пожертвований),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целевых            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |поступлений,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целевого           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |финансирования, за |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исключением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бюджетных средств, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 14    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщики, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получившие         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущество (в том   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе денежные     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средства), работы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуги в рамках    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |благотворительной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целевые поступления|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или целевое        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |финансирование, по |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |окончании          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |представляют в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговые органы по|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месту своего учета |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчет о целевом    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использовании      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученных средств |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по форме,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |утверждаемой       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |МНС России         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Решение общего     |Отражено уменьшение|      80     |    91   |      —     |    91.20    |Доходы в виде сумм,|
   |                   |собрания акционеров|уставного          |             |         |            |             |на которые в       |
   |                   |(участников)       |(складочного)      |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |капитала           |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |организации        |             |         |            |             |произошло          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшение         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уставного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(складочного)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |капитала (фонда)   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации, если  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такое уменьшение   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществлено с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одновременным      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отказом от возврата|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимости          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |части взносов      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(вкладов)          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |акционерам         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(участникам)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов, кроме     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |случаев, когда     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уменьшение         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уставного капитала |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |произошло в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требованиями       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательства   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации (пп. 16  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата поступления   |Выписка банка по   |Отражены суммы     |      51     |    91   |      —     |    91.21    |Доходы в виде сумм |
   |денежных средств на|счетам             |возврата от        |             |         |            |             |возврата от        |
   |расчетный счет     |                   |некоммерческой     |             |         |            |             |некоммерческой     |
   |                   |                   |организации ранее  |             |         |            |             |организации ранее  |
   |                   |                   |уплаченных взносов |             |         |            |             |уплаченных взносов |
   |                   |                   |(вкладов)          |             |         |            |             |(вкладов)          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов, если такие|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взносы (вклады)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ранее были учтены в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе расходов   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при формировании   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 17 ст. 250    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата справки       |Приказ руководителя|Списана            |    60, 76   |    91   |      —     |    91.02    |Доходы в виде сумм |
   |                   |организации;       |кредиторская       |             |         |            |             |кредиторской       |
   |                   |справка бухгалтерии|задолженность      |             |         |            |             |задолженности,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списанной в связи с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |истечением срока   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исковой давности   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или по другим      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основаниям, в том  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе просроченная |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |депонентская       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженность,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 18    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Оприходованы       | 01 (07, 08, |    91   | 01 (07, 08,|    91.22    |Доход в виде       |
   |                   |материальных       |излишки товарно—   | 10, 41, 43, |         | 10, 41, 43,|             |стоимости излишков |
   |                   |ценностей          |материальных       |   50, 58)   |         |     58)    |             |товарно—           |
   |                   |                   |ценностей и прочего|             |         |            |             |материальных       |
   |                   |                   |имущества, которые |             |         |            |             |ценностей и прочего|
   |                   |                   |выявлены в         |             |         |            |             |имущества, которые |
   |                   |                   |результате         |             |         |            |             |выявлены в         |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов (пп. 20    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата справки       |Справка бухгалтерии|Восстановлен резерв|      96     |    91   |    96.07   |    91.13    |Сумма резерва по   |
   |                   |                   |по гарантийному    |             |         |            |             |гарантийному       |
   |                   |                   |ремонту и          |             |         |            |             |ремонту и          |
   |                   |                   |гарантийному       |             |         |            |             |обслуживанию       |
   |                   |                   |обслуживанию       |             |         |            |             |товаров (работ), не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полностью          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованная в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на осуществление   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта по товарам |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работам),         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованным с    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условием           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставления     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |гарантии, может    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |быть перенесена    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на следующий       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговый период. В|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |случае если сумма  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вновь создаваемого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва меньше, чем|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма остатка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва, созданного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в предыдущем       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговом периоде, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между ними |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов текущего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 5 ст. 267      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Восстановлены ранее|      96     |    91   |    96.01   |    91.25    |Если на конец      |
   |отчетного          |                   |начисленные и      |             |         |            |             |налогового периода |
   |(налогового)       |                   |неиспользованные   |             |         |            |             |остаток средств    |
   |периода            |                   |резервы предстоящих|             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |расходов и платежей|             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |на ремонт основных |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |средств            |             |         |            |             |превышает сумму    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактически         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем налоговом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде затрат на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонт основных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств, то сумма  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такого превышения  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на последнюю дату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода для целей  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов.           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если в соответствии|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с учетной политикой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения и  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на основании       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |графика проведения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |капитального       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта основных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляет       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |накопление средств |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для финансирования |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного ремонта |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение более    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одного налогового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, то на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец текущего     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаток таких      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств не подлежит|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов для целей  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 324      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Восстановлены ранее|      96     |    91   |    96.02   |    91.26    |На конец налогового|
   |                   |                   |начисленные и      |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   |неиспользованные   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |резервы предстоящих|             |         |            |             |обязан провести    |
   |                   |                   |расходов и платежей|             |         |            |             |инвентаризацию     |
   |                   |                   |на оплату отпусков |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков.          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Недоиспользованные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на последний день  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода суммы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного резерва |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательному      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (п. 3      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 324.1 НК РФ).  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если при уточнении |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политики на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующий налоговый|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период резерв      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков не        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формируется, то    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма остатка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного резерва,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявленного в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состоянию на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |31 декабря года, в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором он был     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начислен, для целей|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов текущего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 5 ст. 324.1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Восстановлены ранее|      96     |    91   |    96.06   |    91.27    |На конец налогового|
   |                   |                   |начисленные и      |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   |неиспользованные   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |резервы предстоящих|             |         |            |             |обязан провести    |
   |                   |                   |расходов и платежей|             |         |            |             |инвентаризацию     |
   |                   |                   |на выплату         |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |ежегодных          |             |         |            |             |расходов.          |
   |                   |                   |вознаграждений за  |             |         |            |             |Недоиспользованные |
   |                   |                   |выслугу лет и по   |             |         |            |             |на последний день  |
   |                   |                   |итогам работы за   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |год                |             |         |            |             |периода суммы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного резерва |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательному      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода.           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если при уточнении |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политики на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующий налоговый|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период резерв      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на выплату|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ежегодных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вознаграждений за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выслугу лет и по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |итогам работы за   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |год не формируется,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |то сумма остатка   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного резерва,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявленного в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состоянию на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |31 декабря года, в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором он был     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начислен, для целей|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов текущего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 324.1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о списании     |Получен доход в    |      41     |    91   |     41     |    91.28    |Доход в виде       |
   |                   |бракованной        |виде стоимости     |             |         |            |             |стоимости продукции|
   |                   |продукции          |продукции средств  |             |         |            |             |средств массовой   |
   |                   |                   |массовой информации|             |         |            |             |информации и       |
   |                   |                   |и книжной продукции|             |         |            |             |книжной продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов при        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возврате или       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списании продукции |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств массовой   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информации и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |книжной продукции  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по основаниям,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пп. 43 и 44 п. 1   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 264 НК РФ      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 21 ст. 250    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата погашения     |Справка бухгалтерии|Начислены суммовые |  62, 76, 60 |  90, 91 |      —     |    91.23    |Доход в виде       |
   |дебиторской (у     |                   |разницы            +—————————————+—————————+————————————+—————————————+суммовой разницы   |
   |продавца) или      |                   |                   | 08 (10, 15, |    60   |      —     |    91.23    |возникает у        |
   |кредиторской (у    |                   |                   | 20, 21, 41) |         |            |             |налогоплательщика, |
   |покупателя)        |                   |                   |    сторно   |         |            |             |если сумма         |
   |задолженности      |                   |                   |             |         |            |             |возникших          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательств и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требований,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленная по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленному     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашением сторон |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |курсу условных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |денежных единиц на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату реализации    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(оприходования)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг),            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не соответствует   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактически         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |поступившей        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(уплаченной) сумме |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в рублях (пп. 11.1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 250 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                         Внереализационные доходы, облагаемые по ставке 15%                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата реализации    |Акт                |Получен доход по   |             |         |            |             |По государственным |
   |(погашения купона) |приемки—передачи   |государственным    |             |         |            |             |и муниципальным    |
   |                   |ценных бумаг; отчет|ценным бумагам:    |             |         |            |             |ценным бумагам     |
   |                   |депозитария        |— в виде процентов,|             |         |      —     |    91.09    |доход в виде       |
   |                   |                   |начисленных как    |             |         |            |             |процентов          |
   |                   |                   |разница между      |             |         |            |             |определяется в     |
   |                   |                   |суммой накопленного|             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |купонного дохода,  |             |         |            |             |ст. ст. 271 и 273  |
   |                   |                   |полученной от      |             |         |            |             |НК РФ и может быть |
   |                   |                   |покупателя при     |             |         |            |             |признан на дату их |
   |                   |                   |продаже облигаций  |             |         |            |             |реализации на      |
   |                   |                   |(либо погашении    |             |         |            |             |основании договора |
   |                   |                   |купона), и суммой  |             |         |            |             |купли—продажи либо |
   |                   |                   |накопленного       |             |         |            |             |на дату выплаты    |
   |                   |                   |купонного дохода,  |             |         |            |             |процентов на       |
   |                   |                   |уплаченной продавцу|             |         |            |             |основании выписки  |
   |                   |                   |при их приобретении|             |         |            |             |банка, либо на     |
   |                   |                   |на вторичном рынке |             |         |            |             |последнюю дату     |
   |                   |                   |— доход, полученный|   55 (76)   |    91   |      —     |    91.09    |отчетного периода. |
   |                   |                   |при продаже        |             |         |            |             |Проценты подлежат  |
   |                   |                   |облигаций (либо    |             |         |            |             |отражению в        |
   |                   |                   |погашении купона)  |             |         |            |             |налоговом учете на |
   |                   |                   |— сумма            |      91     |    58   |    91.09   |    58.05    |основании справки  |
   |                   |                   |накопленного       |             |         |            |             |ответственного     |
   |                   |                   |купонного дохода,  |             |         |            |             |лица, которое      |
   |                   |                   |уплаченного при    |             |         |            |             |исчисляет прибыль  |
   |                   |                   |приобретении       |             |         |            |             |по операциям с     |
   |                   |                   |облигаций на       |             |         |            |             |ценными бумагами   |
   |                   |                   |вторичном рынке    |             |         |            |             |(п. 5 ст. 328      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Доход по ценным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумагам отражается |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по кредиту         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |счета 91.09 за     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вычетом части      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данного дохода,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплаченной продавцу|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата выписки либо  |Выписка по счету;  |Получен доход по   |   55 (76)   |    91   |      —     |    91.09    |При размещении     |
   |последняя дата     |справка            |государственным и  |             |         |            |             |государственных    |
   |отчетного периода  |ответственного лица|муниципальным      |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |ценным бумагам, по |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |которым не         |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |установлена        |             |         |            |             |государственных    |
   |                   |                   |процентная ставка, |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |выпущенным с       |             |         |            |             |субъектов          |
   |                   |                   |1 января 1999 г.,  |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |исходя из заранее  |             |         |            |             |Федерации и        |
   |                   |                   |заявленного        |             |         |            |             |муниципальных      |
   |                   |                   |(установленного)   |             |         |            |             |ценных бумаг       |
   |                   |                   |дохода в виде      |             |         |            |             |процентным доходом |
   |                   |                   |дисконта,          |             |         |            |             |признается доход,  |
   |                   |                   |рассчитанного как  |             |         |            |             |заявленный         |
   |                   |                   |разница между      |             |         |            |             |(установленный)    |
   |                   |                   |номинальной        |             |         |            |             |эмитентом, в виде  |
   |                   |                   |стоимостью и ценой |             |         |            |             |процентной ставки к|
   |                   |                   |первичного         |             |         |            |             |номинальной        |
   |                   |                   |размещения         |             |         |            |             |стоимости указанных|
   |                   |                   |облигаций          |             |         |            |             |ценных бумаг, а по |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+ценным бумагам, по |
   |                   |                   |Получен доход по   |   55 (76)   |    91   |      —     |    91.09    |которым не         |
   |                   |                   |государственным и  |             |         |            |             |установлена        |
   |                   |                   |муниципальным      |             |         |            |             |процентная ставка, |
   |                   |                   |ценным бумагам, по |             |         |            |             |— доход в виде     |
   |                   |                   |которым не         |             |         |            |             |разницы между      |
   |                   |                   |установлена        |             |         |            |             |номинальной        |
   |                   |                   |процентная ставка, |             |         |            |             |стоимостью ценной  |
   |                   |                   |выпущенным до      |             |         |            |             |бумаги и стоимостью|
   |                   |                   |1 января 1999 г.,  |             |         |            |             |ее первичного      |
   |                   |                   |процент (дисконт)  |             |         |            |             |размещения,        |
   |                   |                   |по которым         |             |         |            |             |исчисленной как    |
   |                   |                   |определяется в виде|             |         |            |             |средневзвешенная   |
   |                   |                   |разницы между ценой|             |         |            |             |цена на дату, когда|
   |                   |                   |реализации         |             |         |            |             |выпуск ценных бумаг|
   |                   |                   |(погашения) и ценой|             |         |            |             |в соответствии с   |
   |                   |                   |приобретения       |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |                   |облигаций          |             |         |            |             |порядком признан   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+размещенным        |
   |                   |                   |Получен процентный |   55 (76)   |    91   |      —     |    91.09    |(ст. 281 НК РФ)    |
   |                   |                   |доход за время     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |владения ценными   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бумагами,          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полученными в обмен|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |на государственные |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |казначейские       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бескупонные        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |облигации          |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата поступления   |Выписка банка      |Получены доходы от | 52 (51, 50) |    91   |      —     |    91.01    |Если источником    |
   |денежных средств на|(приходный кассовый|долевого участия в |             |         |            |             |дохода             |
   |расчетный счет (в  |ордер)             |сторонних          |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |кассу)             |                   |организациях       |             |         |            |             |является           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранная        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организация, сумма |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налога в отношении |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученных         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |самостоятельно     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исходя из суммы    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученных         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов и ставки|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |15%.               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщики, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получающие         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивиденды от       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации, в том |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе через        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |постоянное         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |представительство  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организации в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации, не      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму налога,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленную в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |гл. 25 НК РФ, на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму налога,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленную и      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплаченную по месту|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нахождения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |источника дохода,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |если иное не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотрено      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |международным      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договором (п. 1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 275 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если источником    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дохода             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученного в виде |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |является российская|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организация,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанная          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |организация        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговым агентом. |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В этом случае сумма|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полученных         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дивидендов не      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогооблагаемую   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прибыль            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика —|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |владельца акций    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                         Внереализационные доходы, облагаемые по ставке 0%                                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата выписки банка |Выписка банка либо |Получены проценты  |    55, 76   |    91   |      —     |    91.10    |По доходу в виде   |
   |либо последняя дата|другой документ,   |по государственным |             |         |            |             |процентов по       |
   |отчетного          |подтверждающий     |и муниципальным    |             |         |            |             |государственным и  |
   |(налогового)       |выдачу процентов   |ценным бумагам     |             |         |            |             |муниципальным      |
   |периода            |                   |                   |             |         |            |             |облигациям,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитированным до   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |20 января 1997 г.  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включительно, а    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также по доходу в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |виде процентов по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |облигациям         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |валютного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |облигационного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |займа 1999 г.,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитированным при  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществлении      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |новации облигаций  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внутреннего        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |валютного займа    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |серии III,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитированных в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях обеспечения  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условий,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |необходимых для    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |урегулирования     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внутреннего        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |валютного долга    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бывшего Союза ССР и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внутреннего и      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внешнего валютного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долга Российской   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установлена ставка |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |0% (пп. 2 п. 4     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 284 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                     Внереализационные расходы                                                    |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Дата осуществления |Договор аренды     |Отражены расходы на|      91     |    02   |    91.33   |      02     |Расходы на         |
   |расчетов (дата     |имущества;         |содержание         |      91     |    76   |    91.33   |             |содержание         |
   |предъявления       |документы, служащие|имущества,         |             |         |            |             |переданного по     |
   |документов либо    |основанием для     |переданного по     |             |         |            |             |договору аренды    |
   |последний день     |расчетов;          |договору аренды    |             |         |            |             |(лизинга)          |
   |отчетного          |разработочная      |(лизинга):         |             |         |            |             |имущества, включая |
   |(налогового)       |таблица—расчет     |— начислена        |             |         |            |             |амортизацию по     |
   |периода)           |амортизации        |амортизация по     |             |         |            |             |этому имуществу,   |
   |                   |основных средств;  |основным средствам |             |         |            |             |учитываются как    |
   |                   |справка бухгалтерии|— оказаны услуги   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |сторонними         |             |         |            |             |расходы (пп. 1 п. 1|
   |                   |                   |организациями      |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Акты переоценки    |Получена           |             |         |            |             |Расходы в виде     |
   |текущего месяца    |валютных ценностей;|отрицательная      |             |         |            |             |отрицательной      |
   |                   |акты инвентаризации|курсовая разница,  |             |         |            |             |курсовой разницы,  |
   |                   |валютных ценностей;|возникшая от       |             |         |            |             |возникшей от       |
   |                   |выписка банка;     |переоценки         |             |         |            |             |переоценки         |
   |                   |справка бухгалтерии|имущества в виде   |             |         |            |             |имущества в виде   |
   |                   |                   |валютных ценностей |             |         |            |             |валютных ценностей |
   |                   |                   |и требований       |             |         |            |             |и требований       |
   |                   |                   |(обязательств),    |             |         |            |             |(обязательств),    |
   |                   |                   |стоимость которых  |             |         |            |             |стоимость которых  |
   |                   |                   |выражена в         |             |         |            |             |выражена в         |
   |                   |                   |иностранной валюте:|             |         |            |             |иностранной валюте,|
   |                   |                   |— наличие денежных |      91     |    50   |    91.41   |      —      |включаются в состав|
   |                   |                   |средств в валютной |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |кассе организации  |             |         |            |             |расходов (пп. 5    |
   |                   |                   |— наличие денежных |      91     |    52   |    91.41   |             |п. 1 ст. 265       |
   |                   |                   |средств на валютных|             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |счетах             |             |         |            |             |Отрицательной      |
   |                   |                   |— наличие денежных |      91     |    55   |    91.41   |             |курсовой разницей  |
   |                   |                   |средств на         |             |         |            |             |признается курсовая|
   |                   |                   |специальных счетах |             |         |            |             |разница,           |
   |                   |                   |в банках           |             |         |            |             |возникающая при    |
   |                   |                   |— по валюте в пути |      91     |    57   |    91.41   |             |уценке имущества в |
   |                   |                   |— дебиторской      |      91     |    62   |    91.41   |             |виде валютных      |
   |                   |                   |задолженности      |             |         |            |             |ценностей и        |
   |                   |                   |— полученных       |      91     | 66 (67) |    91.41   |             |требований,        |
   |                   |                   |кредитов, займов   |             |         |            |             |выраженных в       |
   |                   |                   |— по расчетам с    |      91     |    71   |    91.41   |             |иностранной валюте,|
   |                   |                   |подотчетными лицами|             |         |            |             |или при дооценке   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выраженных в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюте |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательств       |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Договор эмиссии    |Отражены расходы по|      91     |    76   |    91.40   |      —      |Расходы на         |
   |расчетов (дата     |ценных бумаг;      |выпуску и          |             |         |            |             |организацию выпуска|
   |предъявления       |документы, служащие|обслуживанию       |             |         |            |             |собственных ценных |
   |документов либо    |основанием для     |собственных ценных |             |         |            |             |бумаг, в частности |
   |последний день     |расчетов, или      |бумаг              |             |         |            |             |на подготовку      |
   |отчетного          |справка бухгалтерии|                   |             |         |            |             |проспекта эмиссии  |
   |(налогового)       |                   |                   |             |         |            |             |ценных бумаг,      |
   |периода)           |                   |                   |             |         |            |             |изготовление или   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бланков,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |регистрацию ценных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, расходы,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обслуживанием      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственных ценных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг, в том числе |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на услуги  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реестродержателя,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |депозитария,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежного агента  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по процентным      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(дивидендным)      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежам, расходы, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ведением реестра,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставлением    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информации         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |акционерам в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации, и другие|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичные расходы|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 3    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Договор            |Отражены расходы,  |      91     |    76   |    91.63   |      —      |Расходы, связанные |
   |расчетов (дата     |купли—продажи      |связанные с        |             |         |            |             |с обслуживанием    |
   |предъявления       |ценных бумаг;      |обслуживанием      |             |         |            |             |приобретенных      |
   |документов либо    |документы, служащие|приобретенных      |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |последний день     |основанием для     |ценных бумаг       |             |         |            |             |ценных бумаг,      |
   |отчетного          |расчетов, или      |                   |             |         |            |             |включающие, в      |
   |(налогового)       |справка бухгалтерии|                   |             |         |            |             |частности, оплату  |
   |периода)           |                   |                   |             |         |            |             |услуг              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реестродержателя,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |депозитария,       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с получением       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информации в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |законодательством  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Российской         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Федерации, и другие|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |аналогичные        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы, относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |к внереализационным|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 4    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перехода права|Выписка банка по   |Получена курсовая  |      91     | 57 (52) |    91.42   |      —      |Расходы в виде     |
   |собственности      |счету и отчет банка|разница, возникшая |      51     |    91   |            |             |отрицательной      |
   |                   |                   |от переоценки      |             |         |            |             |(положительной)    |
   |                   |                   |имущества:         |             |         |            |             |разницы,           |
   |                   |                   |— списана проданная|             |         |            |             |образующейся       |
   |                   |                   |валюта             |             |         |            |             |вследствие         |
   |                   |                   |— получены денежные|             |         |            |             |отклонения курса   |
   |                   |                   |средства           |             |         |            |             |продажи (покупки)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранной валюты |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от официального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |курса Банка России,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленного на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату перехода права|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственности на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранную валюту,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 5    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Мемориальный ордер |Удержана комиссия  |      91     |    76   |    91.51   |      —      |Расходы на услуги  |
   |                   |банка              |банку              |             |         |            |             |банков включаются в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производством и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией (пп. 15|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перехода права|Выписка банка по   |Получен убыток в   |             |         |            |             |Убыток в виде      |
   |собственности      |счету; отчет банка |виде положительной |             |         |            |             |положительной      |
   |                   |                   |курсовой разницы:  |             |         |            |             |курсовой разницы,  |
   |                   |                   |— перечислены      |      76     |    51   |    91.42   |      —      |образующейся       |
   |                   |                   |денежные средства; |             |         |            |             |вследствие         |
   |                   |                   |— зачислена валюта;|      52     |    76   |            |             |отклонения курса   |
   |                   |                   |— выявлен результат| 10, 41, 08, |    76   |            |             |покупки иностранной|
   |                   |                   |сделки (разница    |      91     |         |            |             |валюты от          |
   |                   |                   |курсов покупки и   |             |         |            |             |официального курса,|
   |                   |                   |курса,             |             |         |            |             |установленного     |
   |                   |                   |установленного     |             |         |            |             |Банком России,     |
   |                   |                   |Банком России) при |             |         |            |             |установленного на  |
   |                   |                   |покупке валюты для |             |         |            |             |дату перехода права|
   |                   |                   |приобретения       |             |         |            |             |собственности на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иностранную валюту,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 6    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Мемориальный ордер |Отражена комиссия  | 10, 41, 08, |    76   |    91.51   |      —      |Расходы на услуги  |
   |                   |банка              |банка (в том числе |      91     |         |            |             |банков включаются в|
   |                   |                   |при покупке валюты |             |         |            |             |состав             |
   |                   |                   |для приобретения)  |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производством и    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализацией (пп. 15|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последняя дата     |Договор займа;     |Начислены проценты |  91, 10, 08 | 66 (67) |    91.35   |      —      |Расходы в виде     |
   |отчетного          |договор товарного  |по договору займа  |             |         |            |             |процентов по       |
   |(налогового)       |или коммерческого  +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+долговым           |
   |периода или дата   |кредита;           |Начислены проценты |  91, 10, 08 | 66 (67) |    91.34   |      —      |обязательствам     |
   |прекращения        |справка—расчет     |по договору        |             |         |            |             |любого вида, в том |
   |действия договора  |бухгалтерии        |товарного или      |             |         |            |             |числе процентов,   |
   |                   |                   |коммерческого      |             |         |            |             |начисленных по     |
   |                   |                   |кредита            |             |         |            |             |ценным бумагам и   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+иным               |
   |                   |                   |Начислены проценты | 08, 10, 91  | 66 (67) |    91.36   |      —      |обязательствам,    |
   |                   |                   |по полученным      |             |         |            |             |выпущенным         |
   |                   |                   |кредитам банка     |             |         |            |             |(эмитированным)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). При этом   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходом признаются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проценты по        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговым           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательствам     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |любого вида вне    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |зависимости от     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |характера          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предоставленного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредита или займа  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(текущего и (или)  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвестиционного).  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходом признается|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |только сумма       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентов,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленных за     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическое время  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользования        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заемными средствами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(фактическое время |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нахождения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных ценных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бумаг у третьих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц) и доходности, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленной      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитентом          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ссудодателем).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Размер процентов,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаемых в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, не должен|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышать          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предельную         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величину,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленную п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 269 НК РФ      |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Начислены проценты |  08, 10, 91 | 66 (67) |    91.37   |      —      |В целях            |
   |                   |                   |по векселю (как    |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |выданному заемному |             |         |            |             |признается сумма   |
   |                   |                   |обязательству)     |             |         |            |             |процентов,         |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+начисленных за     |
   |                   |                   |Начислены проценты |  08, 10, 91 | 66 (67) |    91.38   |      —      |фактическое время  |
   |                   |                   |по прочим долговым |             |         |            |             |пользования        |
   |                   |                   |ценным бумагам     |             |         |            |             |заемными средствами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и доходности,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленной      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эмитентом (пп. 2   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по долговым        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательствам,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использованным для |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществления      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |деятельности,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |направленной на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |получение дохода   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(пп. 2 п. 1 ст. 265|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расход признается  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по дате начисления |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процентов (пп. 8   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 7 ст. 272       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). По         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам со сроком|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия более     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одного отчетного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода и не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусматривающим  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерное        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществление      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов расход    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается на конец|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |каждого отчетного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ежемесячно) как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доля               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |условиями договора |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расхода,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приходящегося на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данный месяц (п. 8 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 272 и ст. 328  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Приказ руководителя|Отражен расход на  |      91     |    63   |    91.43   |    63.хх    |В случае если      |
   |отчетного          |организации о      |формирование       |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |(налогового)       |создании резерва по|резерва по         |             |         |            |             |принял решение о   |
   |периода            |сомнительным       |сомнительным долгам|             |         |            |             |создании резерва по|
   |                   |долгам;            |                   |             |         |            |             |сомнительным       |
   |                   |справка—расчет     |                   |             |         |            |             |долгам, списание   |
   |                   |бухгалтерии        |                   |             |         |            |             |долгов,            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаваемых       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безнадежными,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляется за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |счет суммы         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |созданного резерва |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 266 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма резерва по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сомнительным долгам|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведенной на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последний день     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дебиторской        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженности.     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Отчисления в резерв|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются во      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последний день     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода.           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма создаваемого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва по         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сомнительным долгам|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не может превышать |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |10% от выручки     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемой в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии со    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 249 НК РФ      |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Ежеквартально на   |Справка бухгалтерии|Отражена           |      91     |    63   |    91.43   |    63.хх    |Сумма резерва по   |
   |дату составления   |                   |положительная      |             |         |            |             |сомнительным       |
   |отчетности         |                   |разница между      |             |         |            |             |долгам, не         |
   |                   |                   |суммой вновь       |             |         |            |             |полностью          |
   |                   |                   |создаваемого по    |             |         |            |             |использованная     |
   |                   |                   |результатам        |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |инвентаризации     |             |         |            |             |в отчетном периоде |
   |                   |                   |резерва и суммой   |             |         |            |             |на покрытие убытков|
   |                   |                   |остатка резерва    |             |         |            |             |по безнадежным     |
   |                   |                   |предыдущего        |             |         |            |             |долгам, может быть |
   |                   |                   |отчетного          |             |         |            |             |перенесена им на   |
   |                   |                   |(налогового)       |             |         |            |             |следующий отчетный |
   |                   |                   |периода            |             |         |            |             |(налоговый) период.|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма вновь        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создаваемого по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва больше, чем|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма остатка      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предыдущего|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, разница   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежит включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |во                 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационные  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы в текущем  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 266 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт на ликвидацию  |Отражены расходы на|             |         |            |             |Расходы на         |
   |                   |основных средств;  |ликвидацию         |             |         |            |             |ликвидацию         |
   |                   |акт на списание    |выводимых из       |             |         |            |             |выводимых из       |
   |                   |материалов; акт    |эксплуатации       |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |выполненных работ, |основных средств:  |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |услуг;             |— списаны          |      91     |    10   |    91.44   |    10.хх    |включая суммы      |
   |                   |расчетно—платежная |использованные     |             |         |            |             |недоначисленной в  |
   |                   |ведомость (форма   |материалы          |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |N Т—49)            |— списана стоимость|      91     |    60   |            |             |установленным      |
   |                   |                   |работ и услуг      |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |сторонних          |             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |амортизации,       |
   |                   |                   |— начислена        |      91     |    70   |            |             |относятся к        |
   |                   |                   |заработная плата и |             |    69   |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |отчисления на      |             |         |            |             |расходам (пп. 8    |
   |                   |                   |социальные нужды   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Приказ руководителя|Отражены затраты на|             |         |            |             |Расходы, связанные |
   |                   |организации о      |содержание         |             |         |            |             |с консервацией и   |
   |                   |консервации; акт на|законсервированных |             |         |            |             |расконсервацией    |
   |                   |списание           |производственных   |             |         |            |             |производственных   |
   |                   |материалов; акт    |мощностей и        |             |         |            |             |мощностей и        |
   |                   |выполненных работ; |объектов:          |             |         |            |             |объектов, в том    |
   |                   |расчетно—платежная |— списаны          |      91     |    10   |    91.45   |    10.хх    |числе затраты на   |
   |                   |ведомость (форма   |использованные     |             |         |            |             |содержание         |
   |                   |N Т—49)            |материалы          |             |         |            |             |законсервированных |
   |                   |                   |— списана стоимость|      91     |    60   |            |             |производственных   |
   |                   |                   |работ и услуг      |             |         |            |             |мощностей и        |
   |                   |                   |сторонних          |             |         |            |             |объектов,          |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |— начислена        |      91     |    70   |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |заработная плата и |             |    69   |            |             |расходов (пп. 9    |
   |                   |                   |отчисления на      |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   |                   |                   |социальные нужды   |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата признания     |Договор займа;     |Отражены расходы в |             |         |            |             |Расходы в виде     |
   |должником          |письменное согласие|виде сумм штрафов, |             |         |            |             |признанных         |
   |                   |должника на уплату |пеней и (или) иных |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |штрафов, пеней и   |санкций за         |             |         |            |             |или подлежащих     |
   |                   |иных санкций (акт  |нарушение          |             |         |            |             |уплате             |
   |                   |сверки расчетов    |договорных или     |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |и т.п.)            |долговых           |             |         |            |             |на основании       |
   |                   |                   |обязательств       |             |         |            |             |решения суда,      |
   |                   |                   |(включая расходы по|             |         |            |             |вступившего в      |
   |                   |                   |возмещению ущерба):|             |         |            |             |законную силу,     |
   |                   |                   |— вне судебного    |      91     |  60, 76 |    91.49   |      —      |штрафов, пеней     |
   |                   |                   |разбирательства    |             |         |            |             |и (или) иных       |
   |                   |                   |— по решению суда  |      91     |  60, 76 |            |             |санкций за         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нарушение          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорных или     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долговых           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательств, а    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |также расходы на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |возмещение         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |причиненного ущерба|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 13   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата вступления в  |Решение суда       |Отражены судебные  |      91     |    76   |    91.46   |      —      |Судебные расходы и |
   |силу решения суда  |                   |расходы и          |             |         |            |             |арбитражные сборы  |
   |                   |                   |арбитражные сборы  |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 10   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о списании     |Отнесены на убытки |             |         |            |             |Затраты на         |
   |                   |затрат             |затраты на         |             |         |            |             |аннулированные     |
   |                   |                   |аннулированные     |             |         |            |             |производственные   |
   |                   |                   |производственные   |             |         |            |             |заказы, а также    |
   |                   |                   |заказы, а также    |             |         |            |             |затраты на         |
   |                   |                   |затраты на         |             |         |            |             |производство, не   |
   |                   |                   |производство, не   |             |         |            |             |давшее продукции,  |
   |                   |                   |давшее продукции:  |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |— списаны затраты  |      91     | 20, 21, |    91.47   |      20     |внереализационных  |
   |                   |                   |основного          |             | 23, 25, |            |             |расходов (пп. 11   |
   |                   |                   |производства,      |             |    26   |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   |                   |                   |вспомогательных    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |производств,       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |общепроизводствен— |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ные и              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |общехозяйственные  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |расходы,           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полуфабрикаты      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |собственного       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |производства       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |— списана стоимость|      91     |    43   |    91.47   |      43     |                   |
   |                   |                   |готовой продукции  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |— отражены расходы |      91     |    97   |    91.47   |      97     |                   |
   |                   |                   |будущих периодов   |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о списании тары|Отражены расходы по|      91     |   10.4  |    91.48   |     10.4    |Расходы по         |
   |                   |                   |операциям с тарой  |             |         |            |             |операциям с тарой  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 12   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата списания      |Справка—расчет     |Списаны суммы      |      91     |    19   |    91.50   |      —      |Расходы в виде сумм|
   |кредиторской       |бухгалтерии        |налогов,           |             |         |            |             |налогов,           |
   |задолженности      |                   |относящиеся к      |             |         |            |             |относящихся к      |
   |                   |                   |поставленным       |             |         |            |             |поставленным       |
   |                   |                   |товарно—           |             |         |            |             |товарно—           |
   |                   |                   |материальным       |             |         |            |             |материальным       |
   |                   |                   |ценностям, работам,|             |         |            |             |ценностям, работам,|
   |                   |                   |услугам            |             |         |            |             |услугам, если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредиторская       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженность      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(обязательства     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перед кредиторами) |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по такой поставке  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списана в отчетном |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде в          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 18 ст. 250      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, включаются в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 14   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата выписки       |Выписка о движении |Отражены расходы на|      91     |    51   |    91.51   |      —      |Расходы на услуги  |
   |                   |денежных средств;  |оплату услуг банка |             |         |            |             |банков, в том числе|
   |                   |мемориальный ордер |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |банка              |                   |             |         |            |             |установкой и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатацией      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |электронных систем |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документооборота   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |между банком и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |клиентами (системы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |"Клиент—банк"),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 15   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата осуществления |Акт выполненных    |Отражены расходы на|      91     |  10, 76,|    91.51   |    10.хх    |Расходы на         |
   |расходов           |работ; накладная;  |проведение         |             |  70, 69 |            |             |проведение         |
   |                   |расчетно—платежная |ежегодного собрания|             |         |            |             |ежегодного собрания|
   |                   |ведомость (форма   |акционеров         |             |         |            |             |акционеров         |
   |                   |N Т—49)            |(участников,       |             |         |            |             |(участников,       |
   |                   |                   |пайщиков)          |             |         |            |             |пайщиков), в том   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |числе расходы,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с арендой|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |помещений,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подготовкой и      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рассылкой          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |необходимой для    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведения собраний|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |информации, и иные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |непосредственно    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведением        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собрания,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (пп. 16   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Приказ руководителя|Отражены расходы на|             |         |            |             |Расходы на         |
   |                   |организации о      |проведение работ по|             |         |            |             |проведение работ по|
   |                   |мобилизационной    |мобилизационной    |             |         |            |             |мобилизационной    |
   |                   |подготовке; акт на |подготовке, в том  |             |         |            |             |подготовке, в том  |
   |                   |списание           |числе:             |             |         |            |             |числе затраты на   |
   |                   |материалов; акт    |— списаны          |      91     |    10   |    91.53   |    10.хх    |содержание         |
   |                   |выполненных работ; |использованные     |             |         |            |             |мощностей и        |
   |                   |расчетно—платежная |материалы          |             |         |            |             |объектов,          |
   |                   |ведомость (форма   |— списана стоимость|      91     |    60   |            |             |загруженных        |
   |                   |N Т—49)            |услуг сторонних    |             |         |            |             |(используемых)     |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |частично, но       |
   |                   |                   |— начислена        |      91     |    70   |            |             |необходимых для    |
   |                   |                   |заработная плата и |             |    69   |            |             |выполнения         |
   |                   |                   |отчисления на      |             |         |            |             |мобилизационного   |
   |                   |                   |социальные нужды   |             |         |            |             |плана, признаются в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |части произведенных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, не       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежащих         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |компенсации из     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бюджета (пп. 17    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата погашения     |Справка—расчет     |Начислены          |    90, 91   | 60, 62, |    91.60   |      —      |Расходы в виде     |
   |дебиторской (у     |бухгалтерии        |отрицательные      |             |    76   |            |             |суммовой разницы   |
   |продавца) и        |                   |суммовые разницы   +—————————————+—————————+————————————+—————————————+возникают в случае,|
   |кредиторской (у    |                   |                   | 08 (10, 20, |    60   |    91.60   |      —      |когда сумма        |
   |покупателя)        |                   |                   |     41)     |         |            |             |возникших          |
   |задолженности      |                   |                   |             |         |            |             |обязательств и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требований,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисленная по     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленному     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашением сторон |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |курсу условных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |денежных единиц на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату реализации,   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(оприходования)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг),            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не соответствует   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактически         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |поступившей        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(уплаченной) сумме |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в рублях (пп. 5.1  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 1 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Суммовая разница   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходом(п. 9      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 272 НК РФ):    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— у продавца — на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату погашения     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дебиторской        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженности за   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товары (работы,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуги),           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права, а в случае  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предварительной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплаты — на дату   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работ, услуг),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных прав;|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— у покупателя — на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату погашения     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |кредиторской       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |задолженности за   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретенные      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товары (работы,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуги), имущество,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественные или  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иные права, а в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |случае             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предварительной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплаты — на дату   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товаров (работ,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг), имущества, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущественных или  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |иных прав          |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата справки       |Справка            |Доначислена        |      91     |    02   |    91.54   |      02     |Убытки прошлых     |
   |                   |бухгалтерии; акты  |амортизация по     |             |         |            |             |налоговых периодов,|
   |                   |инвентаризации;    |основным средствам |             |         |            |             |выявленные в       |
   |                   |акты сверки        +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+текущем отчетном   |
   |                   |расчетов           |Доначислена        |      91     |    05   |    91.54   |      05     |(налоговом)        |
   |                   |                   |амортизация по     |             |         |            |             |периоде,           |
   |                   |                   |нематериальным     |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |активам            |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+расходам (пп. 1    |
   |                   |                   |Досписаны материалы|      91     |    10   |    91.54   |      10     |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Досписаны товары   |      91     |    41   |    91.54   |      41     |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Досписана готовая  |      91     |    43   |    91.54   |      43     |                   |
   |                   |                   |продукция          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Досписаны расходы  |      91     |    44   |    91.54   |      44     |                   |
   |                   |                   |на продажу         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Досписана стоимость|      91     |    50   |    91.54   |      —      |                   |
   |                   |                   |денежных документов|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Досписана стоимость|      91     |    58   |    91.54   |      58     |                   |
   |                   |                   |ценных бумаг       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Доотражены услуги  |      91     |    60   |    91.54   |      —      |                   |
   |                   |                   |сторонних          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Досписаны расходы  |      91     |    97   |    91.54   |      97     |                   |
   |                   |                   |будущих периодов   |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата приказа       |Акт инвентаризации |Отражены суммы     |      91     |  62, 76 |    91.55   |      —      |Убытки в виде суммы|
   |                   |материальных       |безнадежных долгов |             |         |            |             |безнадежных долгов,|
   |                   |ценностей;         |                   |             |         |            |             |а в случае, если   |
   |                   |письменное         |                   |             |         |            |             |создан резерв по   |
   |                   |обоснование        |                   |             |         |            |             |сомнительным       |
   |                   |списания           |                   |             |         |            |             |долгам, суммы      |
   |                   |безнадежных долгов;|                   |             |         |            |             |безнадежных долгов,|
   |                   |приказ руководителя|                   |             |         |            |             |не покрытые за счет|
   |                   |организации о      |                   |             |         |            |             |средств резерва,   |
   |                   |списании           |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |безнадежных долгов |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 2    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Расчетно—платежная |Отражены потери от |      20     |  70, 69 |    91.56   |      —      |Убытки в виде      |
   |отчетного          |ведомость (форма   |простоев по внутри—|             |         |            |             |потерь от простоев |
   |(налогового)       |N Т—49); справка   |производственным   |             |         |            |             |по внутрипроиз—    |
   |периода            |бухгалтерии        |причинам           |             |         |            |             |водственным        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |причинам           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 3    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Расчетно—платежная |Отражены потери от |      20     |  70, 69 |    91.57   |      —      |Не компенсируемые  |
   |отчетного          |ведомость (форма   |простоев по внешним|             |         |            |             |виновниками потери |
   |(налогового)       |N Т—49); справка   |причинам, не       |             |         |            |             |от простоев по     |
   |периода            |бухгалтерии        |компенсируемые     |             |         |            |             |внешним причинам   |
   |                   |                   |виновниками        |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 4    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата решения       |Решение            |Списана недостача  |      94     | 01, 07, |    91.58   |    01.хх    |Расходы в виде     |
   |                   |уполномоченного    |материальных       |             | 10, 21, |            |    07.хх    |недостачи          |
   |                   |органа             |ценностей в случае |             | 43, 41, |            |    10.хх    |материальных       |
   |                   |государственной    |отсутствия виновных|             |  50, 58 |            |    21.хх    |ценностей, а также |
   |                   |власти             |лиц, а также убытки|             |         |            |    43.хх    |убытков от хищений,|
   |                   |                   |от хищений,        |             |         |            |    41.хх    |виновники которых  |
   |                   |                   |виновники которых  |             |         |            |    50.хх    |не установлены,    |
   |                   |                   |не установлены     |             |         |            |    58.хх    |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами. Факт    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц должен быть    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документально      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтвержден        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченным     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органом            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти (пп. 5 п. 2 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 265 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт инвентаризации |Отражены потери от |      99     |  01, 07,|    91.59   |  01, 07, 10,|Потери от стихийных|
   |                   |материальных       |стихийных бедствий,|             |  10, 21,|            |  41, 43, 58 |бедствий, пожаров, |
   |                   |ценностей          |пожаров, аварий и  |             |  43, 41,|            |             |аварий и других    |
   |                   |                   |других чрезвычайных|             |  50, 58 |            |             |чрезвычайных       |
   |                   |                   |ситуаций           |             |         |            |             |ситуаций, включая  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затраты, связанные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с предотвращением  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или ликвидацией    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последствий        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стихийных бедствий |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или чрезвычайных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ситуаций,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходами (пп. 6   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265 НК РФ)|
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата перехода права|Акт                |Отражены убытки от |      99     |    91   |    91.62   |    97.07    |Убытки, полученные |
   |требования         |приемки—передачи   |уступки права      |             |         |            |             |по сделке уступки  |
   |                   |права требования   |требования         |             |         |            |             |права требования в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 279 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 7    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При уступке        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |продавцом товара   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работ, услуг),    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляющим     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исчисление доходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(расходов) по      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |методу начисления, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |права требования   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долга третьему лицу|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |после наступления  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договором о        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(работ, услуг)     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока платежа      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отрицательная      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходом от         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации права   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования долга и |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |стоимостью         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализованного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |товара (работ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |услуг) признается  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытком по сделке  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уступки права      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования, который|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов (п. 2     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 279 НК РФ). При|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом убыток        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимается в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующем порядке: |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— 50% от суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка подлежат    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на дату   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уступки права      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования;        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |— 50% от суммы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка подлежат    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов по        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |истечении 45 дней с|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |даты уступки права |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |требования         |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                                 Прибыли (убытки) отчетного периода                                               |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Отражена сумма     |      91     |    99   |    91.99   |    91.01    |Доходы в виде      |
   |отчетного          |                   |дивидендов,        |             |         |            |             |процентов по       |
   |(налогового)       |                   |полученных от      |             |         |            |             |долговым           |
   |периода            |                   |иностранных        |             |         |            |             |обязательствам     |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |любого вида, в том |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+числе процентов,   |
   |                   |                   |Отражена сумма     |      91     |    99   |    91.99   |    91.09    |начисленных по     |
   |                   |                   |процентов по       |             |         |            |             |ценным бумагам и   |
   |                   |                   |государственным и  |             |         |            |             |иным               |
   |                   |                   |муниципальным      |             |         |            |             |обязательствам,    |
   |                   |                   |долговым ценным    |             |         |            |             |выпущенным         |
   |                   |                   |бумагам            |             |         |            |             |(эмитированным     |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+налогоплательщиком |
   |                   |                   |Отражена сумма     |      91     |    99   |    91.99   |    91.10    |признаются         |
   |                   |                   |процентов по       |             |         |            |             |внереализационными |
   |                   |                   |государственным и  |             |         |            |             |(ст. ст. 250 и 265 |
   |                   |                   |муниципальным      |             |         |            |             |НК РФ) и           |
   |                   |                   |облигациям,        |             |         |            |             |списываются в конце|
   |                   |                   |эмитированным до   |             |         |            |             |каждого месяца     |
   |                   |                   |20 января 1997 г.  |             |         |            |             |(квартала) в кредит|
   |                   |                   |включительно, а    |             |         |            |             |(дебет)            |
   |                   |                   |также по облигациям|             |         |            |             |"технического"     |
   |                   |                   |государственного   |             |         |            |             |субсчета 91.99     |
   |                   |                   |валютного          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |облигационного     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |займа 1999 г.,     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |эмитированным при  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |осуществлении      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |новации облигаций  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внутреннего        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |государственного   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |валютного займа    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |серии III,         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |эмитированным в    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |целях обеспечения  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |условий,           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |необходимых для    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |урегулирования     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внутреннего        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |валютного долга    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бывшего Союза ССР, |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внутреннего и      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внешнего валютного |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |долга Российской   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражены прочие    |   91 (99)   | 99 (91) |    91.99   |    91.29    |                   |
   |                   |                   |внереализационные  |             |         |    91.29   |   (91.64)   |                   |
   |                   |                   |доходы (расходы):  |             |         |   (91.64)  |    91.99    |                   |
   |                   |                   |прибыль (убытки)   |             |         |            |             |                   |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка—расчет     |Отражен расход на  | 20, 23, 26, |    96   |  20.04.05  |    96.01    |Расходы на ремонт  |
   |отчетного          |бухгалтерии        |формирование       |      29     |         |  29.04.хх  |    96.04    |основных средств,  |
   |(налогового)       |                   |резерва на ремонт  |             |         |            |             |произведенные      |
   |периода            |                   |основных средств   |             |         |            |             |налогоплательщиком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |рассматриваются как|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочие расходы и   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |том отчетном       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом)        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |они были           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществлены, в    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере фактических|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат (ст. 260    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ).            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Для обеспечения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение двух и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |более налоговых    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периодов           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включения расходов |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на проведение      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта основных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщики  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе создавать   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резервы под        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящие ремонты|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств.  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |В случае если      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создает резерв     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма фактически   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат на          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведение ремонта |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списывается за счет|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств указанного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва.           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Отчисления в резерв|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение налогового |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода списываются|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на расходы равными |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долями на последний|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |день               |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налогового)       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (ст. 324   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). При        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нормативов         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений в резерв|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязан определить  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предельную сумму   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений в резерв|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которая не может   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышать среднюю  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величину           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактических        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сложившуюся за     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последние три года |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт на списание    |Списаны за счет    |      96     | 10, 23, |    96.01   |      —      |Сумма расходов на  |
   |                   |фактически         |резерва предстоящих|             | 29, 69, |    96.04   |             |ремонт основных    |
   |                   |произведенных      |расходов на ремонт |             |  70, 60 |            |             |средств формируется|
   |                   |расходов           |основных средств   |             |         |            |             |с учетом           |
   |                   |                   |фактически         |             |         |            |             |группировки всех   |
   |                   |                   |осуществленные     |             |         |            |             |осуществленных     |
   |                   |                   |расходы на         |             |         |            |             |расходов, включая  |
   |                   |                   |проведение ремонта |             |         |            |             |стоимость запасных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |частей и расходных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материалов,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |используемых для   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта, расходов  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на оплату труда    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работников,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляющих     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонт, и прочих   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с ведением         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного ремонта |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |собственными       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |силами, а также с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетом затрат на   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оплату работ,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выполненных        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сторонними силами. |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Сумма фактически   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |затрат на          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |проведение ремонта |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |списывается за счет|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств резерва    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта или      |Акт на списание    |Отражено превышение|  20, 23, 26 |  23, 26,|  20.04.05  |      —      |В случае если      |
   |последний день     |фактически         |фактически         |             |  70, 60 |  29.04.хх  |             |сумма фактически   |
   |отчетного          |произведенных      |осуществленных     |             |         |            |             |осуществленных     |
   |(налогового)       |расходов           |затрат на ремонт   |             |         |            |             |затрат на ремонт   |
   |периода            |                   |основных средств   |             |         |            |             |основных средств в |
   |                   |                   |над суммами        |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |созданного резерва |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает сумму    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |созданного резерва |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаток затрат для |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дату окончания     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка—расчет     |Отражены излишне   | 20, 23, 26, |    96   | 96.01 96.04| 91.27 91.30 |Если на конец      |
   |отчетного          |бухгалтерии        |зарезервированные  | 29 (сторно) | (сторно)|            |             |налогового периода |
   |(налогового)       |                   |суммы созданного   |             |         |            |             |остаток средств    |
   |периода            |                   |резерва            |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на ремонт |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает сумму    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактически         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущем налоговом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периоде затрат на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонт основных    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств, то сумма  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |такого превышения  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на последнюю дату  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода для целей  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщика  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324 НК РФ)    |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Неиспользованный   |  20, 23, 26 |    96   |    96.01   |      —      |Если в соответствии|
   |                   |                   |остаток резерва    |   (сторно)  | (сторно)|    96.04   |             |с учетной политикой|
   |                   |                   |налогового периода |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |включен во         |             |         |            |             |налогообложения и  |
   |                   |                   |внереализационные  |             |         |            |             |на основании       |
   |                   |                   |доходы             |             |         |            |             |графика проведения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |капитального       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ремонта основных   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществляет       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |накопление средств |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |для финансирования |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного ремонта |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение более    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |одного налогового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода, то на     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конец текущего     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остаток таких      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств не подлежит|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов для целей  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Отражен расход на  |  20, 26, 29 |    96   |  20.02(23) |  96.02(03)  |Налогоплательщик,  |
   |отчетного          |                   |формирование       |             |         |  29.02(23) |  96.05(06)  |принявший решение о|
   |(налогового)       |                   |резерва на оплату  |             |         |            |             |равномерном учете  |
   |периода            |                   |отпусков и         |             |         |            |             |для целей          |
   |                   |                   |ежегодного         |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |вознаграждения за  |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |выслугу лет        |             |         |            |             |расходов на оплату |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+отпусков работников|
   |Дата приказа       |Приказ о           |Отражены отчисления|      96     |  69, 70 |  96.02(03) |      —      |и выплату          |
   |                   |предоставлении     |из резерва         |             |         |  96.05(06) |             |вознаграждения за  |
   |                   |отпуска, о         |предстоящих        |             |         |            |             |выслугу лет, обязан|
   |                   |вознаграждении за  |расходов на оплату |             |         |            |             |отразить в учетной |
   |                   |выслугу лет        |отпусков и         |             |         |            |             |политике для целей |
   |                   |                   |вознаграждения за  |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |выслугу лет        |             |         |            |             |принятый им способ |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резервирования,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определить         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предельную сумму   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений и       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ежемесячный процент|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанный резерв   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324.1 НК РФ). |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы на         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формирование       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков относятся |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на счета учета     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |категорий          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работников. При    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом процент       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанный резерв   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяется как   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отношение          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предполагаемой     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |годовой суммы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков к         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предполагаемому    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |годовому размеру   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда.             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |На конец налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязан провести    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризацию     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков, на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплату ежегодного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вознаграждения за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выслугу лет.       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Недоиспользованные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на последний день  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода суммы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков, на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплату ежегодного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вознаграждения за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выслугу лет        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательному      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (ст. 324.1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка—расчет     |Отражены суммы     |      96     |    91   |  96.02(03) |  91.26(29)  |На конец налогового|
   |отчетного          |бухгалтерии        |недоиспользованных |             |         |  96.05(06) |  91.31(34)  |периода            |
   |(налогового)       |                   |резервов на        |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |периода            |                   |31 декабря текущего|             |         |            |             |обязан провести    |
   |                   |                   |года               |             |         |            |             |инвентаризацию     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного резерва.|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Недоиспользованные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на последний день  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода суммы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанного резерва |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязательному      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включению в состав |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода (ст. 324.1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Акт инвентаризации |Отражены           |    20, 26   | 68, 69, |    20.02   |      —      |На конец налогового|
   |отчетного          |резерва;           |фактические расходы|             |    70   |    29.02   |             |периода            |
   |(налогового)       |справка—расчет     |на оплату отпусков,|             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |периода            |бухгалтерии        |по которым ранее не|             |         |            |             |обязан провести    |
   |                   |                   |создавался резерв  |             |         |            |             |инвентаризацию     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва предстоящих|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков, на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выплату ежегодного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вознаграждения за  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выслугу лет.       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При недостаточности|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |средств фактически |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начисленного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтвержденного    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризацией на |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |последний рабочий  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |день налогового    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |обязан по состоянию|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на 31 декабря года,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в котором резерв   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |был начислен,      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включить в расходы |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму фактических  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков и         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответственно     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму единого      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |социального налога,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |по которым ранее   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанный резерв не|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создавался         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324.1 НК РФ)  |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Акт инвентаризации |Отражен остаток    |      96     |    91   |  96.02(03) |  91.26(29)  |Резерв предстоящих |
   |отчетного          |резерва;           |резерва,           |             |         |  96.05(06) |  91.31(34)  |расходов на оплату |
   |(налогового)       |справка—расчет     |выявленного в      |             |         |            |             |отпусков работникам|
   |периода            |бухгалтерии        |результате         |             |         |            |             |должен быть уточнен|
   |                   |                   |инвентаризации по  |             |         |            |             |исходя из          |
   |                   |                   |состоянию на       |             |         |            |             |количества дней    |
   |                   |                   |31 декабря года, в |             |         |            |             |неиспользованного  |
   |                   |                   |котором он был     |             |         |            |             |отпуска,           |
   |                   |                   |начислен           |             |         |            |             |среднедневной суммы|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |труда работников   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(с учетом          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленной      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |методики расчета   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |среднего заработка)|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и обязательных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчислений единого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |социального налога.|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если при уточнении |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учетной политики на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующий налоговый|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |период             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |посчитает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нецелесообразным   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формировать резерв |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предстоящих        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов на оплату |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отпусков, то сумма |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |остатка указанного |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |резерва,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявленного в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результате         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |инвентаризации по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состоянию на       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |31 декабря года, в |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |котором он был     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |начислен, для целей|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включается в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационных  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |доходов текущего   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогового периода |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 324 НК РФ)    |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка—расчет     |Включены в состав  |      97     |  02, 10,|            |             |Расходы на освоение|
   |месяца, следующего |бухгалтерии; акт   |прочих расходов    |             |  60, 70,|            |             |природных ресурсов |
   |за месяцем, в      |выполненных работ  |затраты на освоение|             |  23, 25 |            |             |признаются для     |
   |котором завершены  |                   |природных ресурсов |      20     |    97   | 20.04.06.хх|    97.02    |целей              |
   |работы (этапы      |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения с  |
   |работ)             |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |завершены данные   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работы (этапы      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ), и          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 261 НК РФ).   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |абз. 3 п. 1 ст. 261|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ, включаются в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 12 месяцев.|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренные в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |абз. 4 и 5 п. 1    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 261 НК РФ,     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равномерно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение 5 лет, но|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не более срока     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации.      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Если расходы на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |освоение природных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ресурсов по        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующему   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участку недр       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказались          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безрезультатными,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются для     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целей              |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уведомил           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |федеральный орган  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |управления         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственным    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фондом недр или его|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |территориальное    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подразделение о    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дальнейших         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |геолого—поисковых, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |геолого—разведочных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и иных работ на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |этом участке в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связи с их бес—    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |перспективностью.  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |безрезультатными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |геолого—поисковые, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |геолого—разведочные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и иные работы, по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам которых|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принято решение о  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прекращении        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |дальнейших работ на|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |части участка недр |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в связи с          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |бесперспективностью|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |выявления запасов  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полезных ископаемых|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо в связи с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |невозможностью или |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нецелесообразностью|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |строительства      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или)            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |эксплуатации       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подземных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сооружений, не     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанных с добычей|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |полезных           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ископаемых.        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Данный порядок     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяется к      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам на        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |освоение природных |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ресурсов,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |относящимся к части|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |территории         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(акватории),       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензией. При этом|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |должен вести       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |раздельный учет    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |таких расходов по  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующей    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |части территории   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(акватории).       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 2 ст. 261      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт выполненных    |Отражены расходы на|      97     |  60, 10,|    97.03   |      —      |Расходами на       |
   |                   |работ              |научно—            |             |  70, 69 |            |             |научно—            |
   |                   |                   |исследовательские  |             |         |            |             |исследовательские  |
   |                   |                   |и (или) опытно—    |             |         |            |             |и (или) опытно—    |
   |                   |                   |конструкторские    |             |         |            |             |конструкторские    |
   |                   |                   |разработки         |             |         |            |             |разработки         |
   +———————————————————+———————————————————+                   +—————————————+—————————+————————————+—————————————+признаются расходы,|
   |С 1—го числа       |Справка—расчет     |                   |      20     |    97   | 20.04.07.хх|    97.03    |относящиеся к      |
   |месяца, следующего |бухгалтерии        |                   |             |         |            |             |созданию новой или |
   |за месяцем, в      |                   |                   |             |         |            |             |усовершенствованию |
   |котором завершены  |                   |                   |             |         |            |             |производимой       |
   |исследования       |                   |                   |             |         |            |             |продукции (товаров,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |работ, услуг) (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 262 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщиком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав прочих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов в течение |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |3 лет при условии  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанных          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследований и     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разработок в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производстве       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) при        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |реализации товаров |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выполнении работ, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |оказании услуг) с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |завершены такие    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследования       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(отдельные этапы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследований).     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Расходы на научные |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |исследования       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |и (или) опытно—    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конструкторские    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разработки,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |целях создания     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |новых или          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |совершенствования  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |применяемых        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |технологий,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |создания новых     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |видов сырья или    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |материалов, которые|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не дали            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |положительного     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результата, также  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подлежат включению |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в состав прочих    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равномерно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение 3 лет в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |размере, не        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышающем 70%    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактически         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов, в        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядке,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предусмотренном    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ (п. 2 ст. 262|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата платежа       |Страховой полис;   |Произведен разовый |     97      |    76   |    97.04   |      —      |Если по условиям   |
   |                   |счет               |платеж по договору |     76      |  50, 51 |20.04.08.02 |    97.04    |договора           |
   |                   |                   |страхования        |     20      |    97   |    97.05   |     —       |страхования        |
   |                   |                   |                   |             |         | 20.02.20.хх|    97.05    |предусмотрена      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уплата страхового  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |взноса разовым     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |платежом, то по    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |договорам,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключенным на срок|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |более одного       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетного периода, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы признаются |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение срока      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |действия договора  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 6 ст. 272      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.06   |    90.12    |Убыток от          |
   |                   |приеме—передаче    |реализации объекта |             |         |    99.12   |    97.06    |реализации объекта |
   |                   |объекта основных   |основных средств   |             |         |            |             |основных средств   |
   |                   |средств (форма     |                   |             |         |            |             |отражается как     |
   |                   |N ОС—1)            |                   |             |         |            |             |расходы, понесенные|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |при реализации     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(выбытии) объекта  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаемые в целях |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения в  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |порядком,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленным      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 268 НК РФ      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(ст. 323 НК РФ)    |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата акта          |Акт о              |Отражен убыток от  |      99     |    91   |    97.01   |    90.13    |Если остаточная    |
   |                   |приеме—передаче    |реализации объекта |             |         |    99.13   |    97.01    |стоимость          |
   |                   |объекта            |нематериальных     |             |         |            |             |амортизируемого    |
   |                   |нематериальных     |активов            |             |         |            |             |имущества с учетом |
   |                   |активов            |                   |             |         |            |             |расходов, связанных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |с его реализацией, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |превышает выручку  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |от его реализации, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между этими|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |величинами         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается убытком,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитываемым в целях|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогообложения    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(п. 3 ст. 268      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Полученный |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убыток включается в|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |состав прочих      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходов равными   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |долями в течение   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |срока,             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |определяемого как  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сроком полезного   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |использования этого|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |имущества и        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |фактическим сроком |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |его эксплуатации до|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |момента реализации |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Справка бухгалтерии|Списаны расходы,   |      91     |    97   |    97.09   |      —      |В случае если по   |
   |месяца, следующего |                   |связанные с        |             |         |            |             |результатам        |
   |за месяцем         |                   |процедурой участия |             |         |            |             |конкурса           |
   |проведения конкурса|                   |в конкурсе на право|             |         |            |             |налогоплательщик не|
   |                   |                   |получения лицензии |             |         |            |             |заключает          |
   |                   |                   |на пользование     |             |         |            |             |лицензионное       |
   |                   |                   |недрами            |             |         |            |             |соглашение на право|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользования недрами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(не получает       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), то      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные им и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процедурой участия |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в конкурсе,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем проведения |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конкурса,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |равномерно в       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |течение 5 лет (п. 1|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ)     |
   +———————————————————+———————————————————+                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |С 1—го числа       |Приказ руководителя|                   |             |         | 20.04.06.02|    97.09    |В случае если      |
   |месяца, следующего |организации        |                   |             |         |            |             |после осуществления|
   |за месяцем, в      |                   |                   |             |         |            |             |предварительных    |
   |котором было       |                   |                   |             |         |            |             |расходов,          |
   |принято решение    |                   |                   |             |         |            |             |направленных на    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретение       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензий,          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принимает решение  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |об отказе от       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |участия в конкурсе |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |либо о             |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нецелесообразности |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приобретения       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензии, то       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |указанные расходы  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |включаются в состав|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |прочих расходов с  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |1—го числа месяца, |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |следующего за      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |месяцем, в котором |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |принято указанное  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |решение, равномерно|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в течение 5 лет.   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом указанное |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |решение оформляется|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соответствующим    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приказом           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(распоряжением)    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |руководителя (п. 1 |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. 325 НК РФ)     |
   |                   |                   |                   |             |         +————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |                   |             |         |    08.06   |    97.09    |В случае если по   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |результатам        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |конкурса           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налогоплательщик   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |заключает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензионное       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашение на право|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |пользования недрами|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(получает          |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензию), то      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходы,           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |осуществленные им и|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |связанные с        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |процедурой участия |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в конкурсе,        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |формируют стоимость|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лицензионного      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |соглашения         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(лицензии), которая|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |учитывается в      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |составе            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериальных     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |активов. При этом  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |амортизация данного|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нематериального    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |актива начисляется |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |в порядке,         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |установленном      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ст. ст. 256 — 259  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Дата документа     |Документ,          |Списаны недостачи  |      91     |    94   |    91.58   |    97.08    |Расходы в виде     |
   |                   |утвержденный       |материальных       |             |         |            |             |недостачи          |
   |                   |уполномоченным     |ценностей в случае |             |         |            |             |материальных       |
   |                   |органом            |отсутствия виновных|             |         |            |             |ценностей в случае |
   |                   |государственной    |лиц, а также убытки|             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |власти             |от хищений,        |             |         |            |             |лиц, а также убытки|
   |                   |                   |виновники которых  |             |         |            |             |от хищений,        |
   |                   |                   |не установлены     |             |         |            |             |виновники которых  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не установлены,    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |приравниваются к   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |внереализационным  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |расходам (пп. 5    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |п. 2 ст. 265       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ). Факт       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отсутствия виновных|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |лиц должен быть    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |документально      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |подтвержден        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |уполномоченным     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |органом            |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |государственной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |власти             |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Счет 99 "Прибыли и убытки"

     
   ————————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————————T——————————————————————————T———————————————————¬
   |   Дата признания  |      Документ     |     Содержание    |   Бухгалтерский учет  |      Налоговый учет      |    Комментарий    |
   | в налоговом учете |                   |   хозяйственной   +—————————————T—————————+————————————T—————————————+                   |
   |                   |                   |      операции     |    Дебет    |  Кредит |    Дебет   |    Кредит   |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                       Прибыли (убытки) от реализации товаров (работ, услуг),                                     |
   |                                         имущества (кроме ценных бумаг), имущественных прав                                       |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Регистр (регистры) |Отражен            | 90.9 (91.9) |    99   | 90.99.хх.хх|    99.01    |При определении    |
   |отчетного          |налогового учета по|положительный      |             |         |            |    99.02    |налоговой базы     |
   |(налогового)       |счету 90; справка  |финансовый         |             |         |            |    99.03    |прибыль, подлежащая|
   |периода            |бухгалтерии        |результат (прибыль)|             |         |            |    99.04    |налогообложению,   |
   |                   |                   |от реализации      |             |         |            |    99.09    |определяется       |
   |                   |                   |товаров (работ,    |             |         |            |             |нарастающим итогом |
   |                   |                   |услуг) собственного|             |         |            |             |с начала налогового|
   |                   |                   |производства и     |             |         |            |             |периода (ст. 274   |
   |                   |                   |ранее              |             |         |            |             |НК РФ). Прибыль    |
   |                   |                   |приобретенных, а   |             |         |            |             |исчисляется как    |
   |                   |                   |также от реализации|             |         |            |             |разница между      |
   |                   |                   |имущества (кроме   |             |         |            |             |доходами и         |
   |                   |                   |амортизируемого    |             |         |            |             |расходами,         |
   |                   |                   |имущества и ценных |             |         |            |             |признаваемыми в    |
   |                   |                   |бумаг)             |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ              |
   |                   +———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |Документы,         |Отражен            |      99     |   90.9  |    99.01   | 90.99.хх.хх |В случае если в    |
   |                   |подтверждающие     |отрицательный      |             |         |    99.02   |             |отчетном           |
   |                   |понесенные убытки с|финансовый         |             |         |    99.03   |             |(налоговом) периоде|
   |                   |указанием их       |результат (убыток) |             |         |    99.04   |             |налогоплательщиком |
   |                   |размеров и срока   |от реализации      |             |         |    99.09   |             |получен убыток —   |
   |                   |возникновения;     |товаров (работ,    |             |         |            |             |отрицательная      |
   |                   |регистр (регистры) |услуг) собственного|             |         |            |             |разница между      |
   |                   |налогового учета по|производства и     |             |         |            |             |доходами,          |
   |                   |счету 90; справка  |ранее              |             |         |            |             |определяемыми в    |
   |                   |бухгалтерии        |приобретенных, а   |             |         |            |             |соответствии с     |
   |                   |                   |также от реализации|             |         |            |             |НК РФ, и расходами,|
   |                   |                   |имущества (кроме   |             |         |            |             |учитываемыми в     |
   |                   |                   |амортизируемого    |             |         |            |             |целях              |
   |                   |                   |имущества и ценных |             |         |            |             |налогообложения,   |
   |                   |                   |бумаг)             |             |         |            |             |налоговая база в   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |данном отчетном    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |признается равной  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |нулю (ст. 274      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |НК РФ)             |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последняя дата     |Документы,         |Перенесены убытки  |      —      |    —    |84.06(99.01)| 99.01(84.06)|Налогоплательщик   |
   |месяца (квартала)  |подтверждающие     |отчетного          |             |         |84.07(99.02)| 99.02(84.07)|вправе осуществлять|
   |                   |понесенные убытки с|(налогового)       |             |         |84.08(99.03)| 99.03(84.08)|перенос убытка на  |
   |                   |указанием их       |периода на будущее |             |         |84.09(99.04)| 99.04(84.09)|будущее в течение  |
   |                   |размеров и срока   |                   |             |         |84.19(99.09)| 99.09(84.19)|10 лет, следующих  |
   |                   |возникновения;     |                   |             |         |            |             |за тем налоговым   |
   |                   |регистр (регистры) |                   |             |         |            |             |периодом, в котором|
   |                   |налогового учета по|                   |             |         |            |             |получен этот убыток|
   |                   |счету 99; справка  |                   |             |         |            |             |(п. п. 1 — 3       |
   |                   |бухгалтерии        |                   |             |         |            |             |ст. 283 НК РФ).    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Налогоплательщик,  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понесший убыток    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(убытки) в         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |предыдущем         |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговом периоде  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |или в предыдущих   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговых периодах,|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |вправе уменьшить   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговую базу     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |текущего налогового|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |периода на всю     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумму полученного  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |ими убытка или на  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |часть этой суммы   |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(перенести убыток  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |на будущее).       |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |При этом совокупная|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |сумма переносимого |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытка ни в каком  |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |отчетном           |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |(налоговом) периоде|
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |не может превышать |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |30% исчисленной    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |налоговой базы.    |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |Перенос таких      |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |убытков на будущее |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |производится в той |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |очередности, в     |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |которой они        |
   |                   |                   |                   |             |         |            |             |понесены           |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                            Прибыль (убытки) от внереализационных операций                                        |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последняя дата     |Регистр (регистры) |Отражена сумма     |      91     |    99   |    91.99   |    99.18    |Внереализационные  |
   |месяца (квартала)  |налогового учета по|дивидендов,        |             |         |            |             |доходы (расходы),  |
   |                   |счету 91; справка  |полученных от      |             |         |            |             |полученные за      |
   |                   |бухгалтерии        |иностранных        |             |         |            |             |данный месяц       |
   |                   |                   |организаций        |             |         |            |             |(квартал),         |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+списываются в конце|
   |                   |                   |Отражена сумма     |      91     |    99   |    91.99   |    99.19    |каждого месяца     |
   |                   |                   |процентов по       |             |         |            |             |(квартала) в кредит|
   |                   |                   |государственным и  |             |         |            |             |(дебет)            |
   |                   |                   |муниципальным      |             |         |            |             |соответствующих    |
   |                   |                   |долговым ценным    |             |         |            |             |субсчетов счета 99 |
   |                   |                   |бумагам            |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражена сумма     |      91     |    99   |    91.99   |    99.20    |                   |
   |                   |                   |процентов по       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |государственным и  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |муниципальным      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |облигациям,        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |эмитированным до   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |20 января 1997 г.  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |включительно, а    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |также по облигациям|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |государственного   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |валютного          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |облигационного     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |займа 1999 г.,     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |эмитированным при  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |осуществлении      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |новации облигаций  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внутреннего        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |государственного   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |валютного займа    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |серии III,         |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |эмитированным в    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |целях обеспечения  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |условий,           |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |необходимых для    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |урегулирования     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внутреннего        |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |валютного долга    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бывшего Союза ССР, |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внутреннего и      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |внешнего валютного |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |долга Российской   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |Федерации          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражены прочие    |   91 (99)   | 99 (91) |91.99(99.19)| 99.21(91.99)|                   |
   |                   |                   |внереализационные  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |доходы (расходы):  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |прибыль(убыток)    |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                                           Прибыль (убытки) от операций с ценными бумагами                                        |
   |                                                 с учетом убытков прошлых периодов                                                |
   +———————————————————T———————————————————T———————————————————T—————————————T—————————T————————————T—————————————T———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Отражена прибыль от|      —      |    —    |    99.07   |    99.05    |По окончании       |
   |отчетного          |                   |операций с ценными |             |         |            |    99.06    |налогового периода |
   |(налогового)       |                   |бумагами,          |             |         |            |    84.05    |(года)             |
   |периода            |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |закрытие счета 99 с|
   |                   |                   |рынке, направленная|             |         |            |             |учетом убытков     |
   |                   |                   |на покрытие убытка |             |         |            |             |прошлых периодов   |
   |                   |                   |по ценным бумагам, |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полученным в       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |результате новации |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списан на          |      —      |    —    |   99.05,   |    99.96    |                   |
   |                   |                   |технический счет   |             |         |99.07(99.96)|   (99.05,   |                   |
   |                   |                   |результат по итогам|             |         |            |    99.07)   |                   |
   |                   |                   |года от операций с |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ценными бумагами,  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Перенесена на      |      —      |    —    |    99.96   |    84.01    |                   |
   |                   |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |период сумма       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полученного в      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |предыдущие периоды |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |убытка по операциям|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |с ценными бумагами,|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списана прибыль по |      —      |    —    |    99.96   |             |                   |
   |                   |                   |итогам года от     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |операций с ценными |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бумагами,          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списан убыток по   |      —      |    —    |    84.01   |    99.96    |                   |
   |                   |                   |итогам года от     |             |         |    84.05   |             |                   |
   |                   |                   |операций с ценными |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бумагами,          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Отражена прибыль от|      —      |    —    |    99.08   |    99.05    |                   |
   |                   |                   |операций с ценными |             |         |            |    99.06    |                   |
   |                   |                   |бумагами, не       |             |         |            |    84.05    |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке, направленная|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |на покрытие убытка |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |по ценным бумагам, |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полученным в       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |результате новации |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списан на          |      —      |    —    |   99.06,   |    99.97    |                   |
   |                   |                   |технический счет   |             |         |99.08(99.97)|   (99.06,   |                   |
   |                   |                   |результат по итогам|             |         |            |    99.08)   |                   |
   |                   |                   |года от операций с |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |ценными бумагами,  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |не обращающимися на|             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   +———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |Последний день     |Справка бухгалтерии|Перенесена на      |      —      |    —    |    99.97   |    84.02    |По окончании       |
   |отчетного          |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |налогового периода |
   |(налогового)       |                   |период сумма       |             |         |            |             |(года)             |
   |периода            |                   |полученного в      |             |         |            |             |осуществляется     |
   |                   |                   |предыдущие периоды |             |         |            |             |закрытие           |
   |                   |                   |убытка по операциям|             |         |            |             |"технических"      |
   |                   |                   |с ценными бумагами,|             |         |            |             |субсчетов счета 99 |
   |                   |                   |не обращающимися на|             |         |            |             |по ценным бумагам. |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |На счете 84        |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |определяются убытки|
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+прошлых налоговых  |
   |                   |                   |Списана прибыль по |      —      |    —    |    99.97   |             |периодов           |
   |                   |                   |итогам года от     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |операций с ценными |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бумагами, не       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списан убыток по   |      —      |    —    |    84.02   |    99.97    |                   |
   |                   |                   |итогам года от     |             |         |    84.05   |             |                   |
   |                   |                   |операций с ценными |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |бумагами, не       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |обращающимися на   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |организованном     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |рынке              |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+———————————————————+
   |                   |                   |Списан на          |      —      |    —    | 99.01 — 04,|    99.99    |По окончании       |
   |                   |                   |технический счет   |             |         | 99.09 — 13,| (99.01 — 04,|налогового периода |
   |                   |                   |результат по итогам|             |         |   99.15,   | 99.09 — 13, |(года)             |
   |                   |                   |года от прочих     |             |         | 99.17 — 21 |99.15, 99.17,|осуществляется     |
   |                   |                   |операций           |             |         |   (99.99)  |    99.21)   |закрытие счета 99  |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Перенесена на      |      —      |    —    |    99.99   |    84.04    |                   |
   |                   |                   |текущий налоговый  |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |период сумма       |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |полученного в      |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |предыдущие периоды |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |убытка по прочим   |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |операциям          |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списана прибыль по |      —      |    —    |    99.99   |             |                   |
   |                   |                   |итогам года от     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |прочих операций    |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   +———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+                   |
   |                   |                   |Списан убыток по   |      —      |    —    |    84.04   |    99.99    |                   |
   |                   |                   |итогам года от     |             |         |            |             |                   |
   |                   |                   |прочих операций    |             |         |            |             |                   |
   L———————————————————+———————————————————+———————————————————+—————————————+—————————+————————————+—————————————+————————————————————
   

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——