"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 4, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 10.12.2003 N БГ-3-03/675@

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ

И ИНСТРУКЦИЙ ПО ИХ ЗАПОЛНЕНИЮ" <*>>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для удобства пользования в текст комментария включены примеры заполнения декларации (Приложение N 1 - раздел 00002; Приложение N 2 - раздел 00021).

1. Общие положения

Вместо действовавшего ранее Приказа МНС России от 17.12.2002 N БГ-3-03/716, утвердившего одну декларацию по акцизам, включавшую четыре формы, и, соответственно, одну Инструкцию по их заполнению, Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675@ (далее - Приказ N Б2-3-03/675@) утверждены новые формы деклараций по акцизам на подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье и инструкции по их заполнению, а именно:

- налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов (форма по КНД 1151003);

- налоговая декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли (форма по КНД 115005);

- налоговая декларация по акцизам на нефтепродукты (форма по КНД 1151039);

- налоговая декларация по акцизам на подакцизное минеральное сырье (природный газ) (форма по КНД 1151040).

Введение новых деклараций по акцизам обусловлено изменениями и дополнениями, внесенными в гл.22 "Акцизы" НК РФ Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", а также необходимостью совершенствования форм деклараций с целью создания возможности их представления в электронном виде.

2. Заполнение налоговой декларации по акцизам

на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции,

реализуемой с акцизных складов оптовой торговли,

и нефтепродуктов (форма по КНД 1151003)

2.1. Общие положения

Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, заполняется налогоплательщиками, реализующими в розничную сеть или на акцизные склады организаций оптовой торговли алкогольную продукцию собственного производства, а также налогоплательщиками, производящими и реализующими автомобили легковые, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, табачные изделия, пиво.

2.2. Порядок заполнения титульного листа декларации

При заполнении титульного листа декларации организации приводят идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется налоговая декларация. При указании ИНН организации, который состоит из десяти знаков, в зоне из двенадцати ячеек, отведенной для записи показателя "ИНН", в первых двух ячейках должны быть проставлены нули (00).

Индивидуальные предприниматели указывают на титульном листе ИНН в соответствии со свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. В случае отсутствия ИНН приводятся сведения о физическом лице на странице 2 титульного листа декларации.

На первой странице титульного листа декларации также указываются:

- вид документа (цифрой "1" обозначается первичный документ, цифрой "3" - корректирующий);

- налоговый период, за который подается декларация (проставляется цифра "1", которая обозначает, что налоговым периодом является календарный месяц);

- порядковый номер месяца;

- отчетный год;

- наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код;

- полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительных документах, а в случае подачи декларации физическим лицом - фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица);

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 г.;

- количество страниц, на которых составлена декларация;

- количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации.

При заполнении декларации организациями достоверность и полнота приведенных сведений подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и ИНН - при его наличии, а также проставляется дата подписания.

При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляются подпись физического лица, подтверждающая достоверность и полноту сведений, приведенных в декларации, и дата подписания.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что в новой декларации достоверность сведений заверяется только на титульном листе и в разделе N 1, а не на каждой странице, как это было ранее.

В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера организации или уполномоченного представителя на странице 2 титульного листа указываются:

- фамилия, имя, отчество ответственного лица;

- номер контактного телефона с кодом города;

- сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи);

- адрес места жительства.

2.3. Порядок заполнения раздела 1

Впервые в декларацию включен раздел, в котором отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет по данным налогоплательщика, с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы акциза, рассчитанные в декларации.

Код бюджетной классификации утверждается Минфином России в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации".

По каждому коду бюджетной классификации необходимо отдельно заполнять показатели по строкам, имеющим коды 010 - 030.

Код бюджетной классификации приводится в строке под кодом 010.

По строке, имеющей код 020, указывается код ОКАТО. Справочник данных кодов приведен в Приложении N 5 к Инструкции по заполнению рассматриваемой декларации (далее - Инструкция).

По строке под кодом 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет и зачисляемая на указанный в строке 010 код бюджетной классификации.

Эта строка заполняется на основании значения показателей графы 7 по строкам, имеющим код 080, разд.2.

Если сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза, налогоплательщик не уплачивает акциз в этом налоговом периоде, а в строке 030 указывает цифру "0".

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным кодам вида подакцизного товара, зачисляются на один код бюджетной классификации, то эти суммы складываются и результат вносится в соответствующую строку, имеющую код 030.

Например, для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по автомобилям легковым, необходимо сложить суммы акциза, начисленные по всем видам автомобилей, так как в бюджетной классификации они имеют один код:

автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно (код вида подакцизного товара 510);

автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно (код вида подакцизного товара 520);

автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.) (код вида подакцизного товара 530).

Классификация доходов бюджетов Российской Федерации на 2004 г. утверждена Приказом Минфина России от 11.12.2003 N 115н (Приложение N 2).

Код бюджетной классификации, на который должны поступать в 2004 г. акцизы, рассчитанные в рассматриваемой нами форме декларации по каждому виду подакцизных товаров, можно определить на основе данных следующей таблицы:

     
   ——————————————————————————————————————T————————————T—————————————¬
   |       Виды подакцизных товаров      |  Код вида  |Код бюджетной|
   |                                     |подакцизного|классификации|
   |                                     |   товара   |  на 2004 г. |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |                   1                 |      2     |       3     |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов сырья   |     110    |   1020201   |
   |(в том числе этиловый спирт—сырец из |            |             |
   |всех видов сырья)                    |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Этиловый спирт из всех видов сырья,  |     120    |   1020202   |
   |за исключением пищевого, в том числе |            |             |
   |этиловый спирт—сырец из всех видов   |            |             |
   |сырья, за исключением пищевого       |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     211    |   1020221   |
   |долей этилового спирта свыше 25%     |            |             |
   |(за исключением вин) при реализации  |            |             |
   |производителями, за исключением      |            |             |
   |реализации на акцизные склады        |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     212    |   1020222   |
   |долей этилового спирта свыше 25%     |            |             |
   |(за исключением вин) при реализации  |            |             |
   |производителями на акцизные склады   |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     221    |   1020231   |
   |долей этилового спирта свыше 9 до 25%|            |             |
   |включительно (за исключением вин) при|            |             |
   |реализации производителями, за       |            |             |
   |исключением реализации на акцизные   |            |             |
   |склады                               |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     222    |   1020232   |
   |долей этилового спирта свыше 9 до 25%|            |             |
   |включительно (за исключением вин) при|            |             |
   |реализации производителями на        |            |             |
   |акцизные склады                      |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Алкогольная продукция с объемной     |     230    |   1020240   |
   |долей этилового спирта до 9%         |            |             |
   |включительно (за исключением вин)    |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Вина нетрадиционные крепленые        |     240    |   1020215   |
   |Вина (за исключением натуральных     |     250    |             |
   |нетрадиционных, вин шампанских и     |            |             |
   |игристых)                            |            |             |
   |Вина натуральные нетрадиционные      |     260    |             |
   |некрепленые                          |            |             |
   |Вина шампанские и вина игристые      |     270    |             |
   |Вина натуральные (за исключением     |     280    |             |
   |нетрадиционных некрепленых)          |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Спиртосодержащая продукция           |     290    |   1020203   |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Пиво с нормативным                   |     310    |   1020217   |
   |(стандартизированным) содержанием    |            |             |
   |объемной доли этилового спирта до    |            |             |
   |0,5% включительно                    |            |             |
   |Пиво с нормативным                   |     320    |             |
   |(стандартизированным) содержанием    |            |             |
   |объемной доли этилового спирта свыше |            |             |
   |0,5 до 8,6% включительно             |            |             |
   |Пиво с нормативным                   |     330    |             |
   |(стандартизированным) содержанием    |            |             |
   |объемной доли этилового спирта свыше |            |             |
   |8,6%                                 |            |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Табак трубочный                      |     410    |   1020204   |
   |Табак курительный, за исключением    |     420    |             |
   |табака, используемого в качестве     |            |             |
   |сырья для производства табачной      |            |             |
   |продукции                            |            |             |
   |Сигары                               |     430    |             |
   |Сигариллы                            |     440    |             |
   |Сигареты с фильтром                  |     450    |             |
   |Сигареты без фильтра, папиросы       |     460    |             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+—————————————+
   |Автомобили легковые с мощностью      |     510    |   1020208   |
   |двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.)     |            |             |
   |включительно                         |            |             |
   |Автомобили легковые с мощностью      |     520    |             |
   |двигателя свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и|            |             |
   |до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно|            |             |
   |Автомобили легковые с мощностью      |     530    |             |
   |двигателя свыше 112,5 кВт            |            |             |
   |(150 л. с.), мотоциклы с мощностью   |            |             |
   |двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.)|            |             |
   L—————————————————————————————————————+————————————+——————————————
   

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что с 1 января каждого года уплату акцизов необходимо осуществлять в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на соответствующий год. В связи с этим суммы акциза, начисленные в конце 2003 г. и подлежащие уплате в бюджет в 2004 г., должны уплачиваться в соответствии с кодами бюджетной классификации, утвержденными на 2004 г.

2.4. Порядок заполнения Приложений N N 1 - 4

Учитывая, что в соответствии со ст.204 НК РФ уплата акцизов по спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, пиву, табачной продукции, автомобилям легковым, мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт должна осуществляться равными долями исходя из фактической реализации за истекший налоговый период, расчет налоговой базы и суммы акциза по этим товарам в декларации должен производиться за отчетный месяц в целом. Полученная сумма акциза делится пополам и вносится в бюджет в два срока, которые установлены вышеуказанной статьей НК РФ.

По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение разд.2 должно начинаться с заполнения Приложения N 1.

По спирту этиловому, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилям легковым и мотоциклам, реализуемым на экспорт, заполнение декларации должно начинаться с заполнения Приложения N 2.

По табачным изделиям и пиву, реализуемым на территории Российской Федерации, заполнение декларации должно начинаться с заполнения Приложения N 3.

По табачным изделиям и пиву, реализуемым на экспорт, заполнение декларации должно начинаться с заполнения Приложения N 4.

Приложения N N 1, 2, 3, 4 заполняются столько раз, сколько видов подакцизных товаров произведено и реализовано налогоплательщиком.

В Приложении N 1 вид подакцизного товара указывается в строке, имеющей код 010.

Читателям журнала необходимо обратить внимание на то, что определение вида подакцизного товара в новой декларации по сравнению с ранее действовавшей изменилось. Так, если ранее под видом подакцизного товара подразумевались подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы, то в новой декларации вид подакцизного товара - это подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы и относящиеся к одному коду бюджетной классификации. Новая формулировка вида подакцизного товара позволяет производить расчет суммы акциза не только в соответствии с гл.22 НК РФ, но и согласно утвержденным кодам бюджетной классификации.

Так, например, с учетом новых кодов бюджетной классификации в декларации предусмотрено, что расчет суммы акциза по алкогольной продукции должен осуществляться отдельно по следующим видам:

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады.

Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями непосредственно в розничную сеть;

- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады.

Этот вид подакцизных товаров объединяет алкогольную продукцию, реализуемую производителями на акцизные склады организаций оптовой торговли.

Таким образом, Приложение N 1 к декларации должно заполняться отдельно для каждого вышеуказанного вида подакцизных товаров.

Что касается вин, Приложения N N 1 и 2 к декларации заполняются по каждому виду подакцизных товаров, приведенному в Приложении N 2 к Инструкции. Иными словами, вышеуказанные приложения должны заполняться отдельно на вина нетрадиционные крепленые (код вида товара - 240), вина (за исключением натуральных нетрадиционных, вин шампанских и игристых) (код вида товара - 250) и т.д.

Под наименованием подакцизных товаров понимаются:

- для алкогольной и спиртосодержащей продукции - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковое содержание спирта в 1 л подакцизной продукции. Наименование товара приводится в графе 2 Приложения N 1 к декларации.

Например, вид подакцизного товара - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады - может объединять такие наименования товаров, как водка, настойка и т.д.;

- для легковых автомобилей и мотоциклов - подакцизные товары, имеющие одинаковую ставку акциза и одинаковую мощность двигателя.

При заполнении декларации виды подакцизных товаров указываются в соответствии с Приложением N 2 к Инструкции.

В Приложении N 1 в строках, имеющих код 050, в разрезе наименований товаров, относящихся к одному и тому же виду подакцизных товаров, производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или определяется общая мощность двигателей в лошадиных силах.

В графе 4 приводится код объекта налогообложения акцизами.

Коды объектов налогообложения акцизами, коды видов подакцизных товаров, а также единицы измерения налоговой базы подакцизных товаров приведены в Приложениях N N 1 - 3 к Инструкции.

По винам, которые реализуются по разным размерам ставок (100 или 35%), один и тот же вид алкогольной продукции приводится два раза, то есть расчет сумм акциза отражается в двух строках. В одной строке указываются данные по реализации на акцизные склады, в другой - по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

Если с одним и тем же наименованием товара совершено несколько операций, признанных объектом налогообложения акцизами, то наименование товара указывается столько раз, сколько операций осуществлено с данным товаром. Например, если с водкой было совершено две операции - реализация (продажа) произведенных подакцизных товаров (код операции 11101) и передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе (код операции 11103), в Приложении N 1 заполняются две строки; соответственно, наименование товара - "водка" - указывается два раза.

В строках, имеющих код 070, определяется налоговая база по каждой операции, признанной объектом налогообложения.

В графе 5 Приложения N 1 указывается не абсолютный размер ставки акциза на вино в рублях и копейках, а процент от установленной ставки (100 или 35%).

При заполнении Приложений N N 1 и 2 следует иметь в виду, что по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции (вина натуральные нетрадиционные некрепленые, вина шампанские и вина игристые, вина натуральные (за исключением нетрадиционных некрепленых)), строки, имеющие код 050, не заполняются; соответственно в них ставится прочерк. Иными словами, в данном случае не требуется производить расчет налоговой базы в разрезе наименований товаров, поскольку сумма акциза, определяемая в целом по виду подакцизного товара, зависит не от крепости конкретных наименований алкогольной продукции, включаемых в данный вид, а только от количества реализованной продукции в литрах.

В графе 6 Приложения N 1 по каждому наименованию товара указывается налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения:

- по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема;

- по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

При заполнении приложения по тем видам подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 л безводного этилового спирта, в строках 060, 070, 080, 090 графы 6 ставится прочерк.

По алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на 1 л физического объема продукции, в графе 6 по строке, имеющей код 060, расчет производится аналогично порядку, изложенному для расчета данной строки в графе 8.

По наименованиям товаров графы 7 указываются фактическое содержание спирта в подакцизной продукции или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

По наименованиям товаров графы 8 по каждой операции, признанной объектом налогообложения акцизами, осуществляется пересчет налоговой базы на безводный спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в лошадиных силах).

Затем налоговая база по разным наименованиям товаров, определенная по объектам налогообложения, имеющим одинаковый код, указанный в графе 4, суммируется, и устанавливается налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом.

По вину определяется объем его реализации отдельно по ставке в размере 100% и по ставке в размере 35%.

В графе 8 по строке, имеющей код 060, расчет сводного показателя по виду подакцизного товара в целом "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" производится путем суммирования:

- объема реализации (передачи) товаров, произведенных из сырья, принадлежащего налогоплательщику (согласно Приложению N 1 к Инструкции - коды 11101 - 11208);

- объема передачи товаров, произведенных из давальческого сырья (код 12000);

- объема реализации товаров несобственного производства (или не принадлежащих налогоплательщику) (согласно Приложению N 1 к Инструкции - коды 13109 - 13110).

Приложение N 3 заполняется по всем подакцизным товарам, реализованным на территории Российской Федерации, за исключением спирта этилового, спиртосодержащей, алкогольной продукции, автомобилей легковых, мотоциклов и нефтепродуктов.

В этом Приложении в строке, имеющей код 010, приводится вид подакцизного товара, в графе 2 по строкам, имеющим код 050, - наименование операций, признанных объектом налогообложения, совершенных с данным видом подакцизного товара, в графе 5 - налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции.

Напомним, что с 1 января 2003 г. акциз по табачным изделиям (сигаретам и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам.

В этом случае применяется следующая методика расчета суммы акциза.

Сначала необходимо умножить количество сигарет в реализованной партии (в тыс. штук) на специфическую составляющую часть ставки. В 2004 г. она составляет 60 руб. за 1 тыс. штук для сигарет с фильтром и 23 руб. - для папирос, а также сигарет без фильтра.

Затем стоимость партии в рублях (без акциза и НДС) умножается на адвалорную составляющую часть ставки, то есть установленную в процентах к стоимости товара. Она будет равна 5%. Сложив найденные таким образом величины, можно определить сумму акциза, которую следует начислить по данной партии сигарет.

Пример. В январе 2004 г. табачная фабрика реализовала 200 000 сигарет с фильтром за 100 000 руб. (без учета акциза и НДС). Сумма акциза, который нужно начислить на вышеуказанную партию, составит 17 000 руб. ((200 000 шт. : 1000 шт. х 60 руб.) + (100 000 руб. х 5%)).

Декларация по табачным изделиям заполняется начиная с Приложения N 3 (по табачным изделиям, реализованным на территории Российской Федерации) или Приложения N 4 (по табачным изделиям, реализованным на экспорт). Налогоплательщик должен перечислить в этих приложениях все операции, признанные объектом налогообложения акцизами, которые фактически совершались в отчетном налоговом периоде. По каждой из перечисленных операций указывается налоговая база, то есть объем реализованной продукции. Операции, признаваемые объектом налогообложения акцизами, приведены в Приложении N 1 к Инструкции.

Объем реализованной продукции определяется как в натуральном выражении (в тыс. штук), так и в стоимостном выражении (в рублях). Поэтому Приложение N 3 (или Приложение N 4) для одного и того же вида табачных изделий заполняется два раза: одно - для расчета налоговой базы в тыс. штук и второе - для расчета налоговой базы в рублях.

Затем данные о налоговой базе переносятся в разд.2 "Расчет суммы акциза" декларации. При этом один и тот же вид подакцизного товара, например "сигареты с фильтром", указывается два раза, то есть заполняются две строки, в одной из которых указывается налоговая база в тыс. штук, а во второй - в рублях. Соответственно, расчет суммы акциза в разд.2 также производится в двух строках.

Приложения N N 2 и 4 к декларации по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, заполняются аналогично Приложениям N N 1 и 3. Однако читателям журнала необходимо иметь в виду, что алкогольная продукция на экспорт реализуется только по ставке, установленной в п.1 ст.193 НК РФ (то есть в размере 100%).

Для заполнения декларации необходимо пользоваться приложениями к Инструкции.

В Приложении N 1 к Инструкции приведены коды объектов налогообложения, в Приложении N 2 - коды видов подакцизных товаров и ставки акцизов, в Приложении N 3 - коды единиц измерения налоговой базы по ОКЕИ.

После заполнения Приложений N N 1 - 4 к декларации по каждому виду подакцизных товаров производится расчет суммы акциза в разд.2.

2.5. Порядок заполнения таблицы

"Расчет суммы акциза" раздела 2

В графе 2 разд.2 декларации приводятся операции по реализации (передаче) подакцизных товаров, а также ряд других показателей, необходимых для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по итогам налогового периода.

Налогоплательщик указывает вид подакцизного товара по каждому показателю.

По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки акциза, один и тот же вид подакцизного товара приводится два раза. Соответственно, расчет сумм акциза отражается в двух строках, а именно: в первой строке - расчет суммы акциза по составляющей части ставки, определяемой в рублях и копейках за единицу измерения налоговой базы (далее - специфическая составляющая), а во второй - по составляющей части ставки, установленной в процентах к стоимости единицы измерения без учета акциза и НДС (далее - адвалорная составляющая).

По винам, которые реализуются по разным размерам ставок, один и тот же вид алкогольной продукции указывается два раза, то есть расчет сумм акциза отражается в двух строках, а именно: в одной строке - данные по реализации на акцизные склады, в другой - данные по реализации, за исключением реализации на акцизные склады.

В графе 3 приводится код строки. Строки, в которых перечисляются виды подакцизных товаров, относящиеся к одному показателю (объекту налогообложения), имеют одинаковый код.

В графе 4 указывается код вида подакцизного товара в соответствии со справочником кодов видов подакцизных товаров (СКВПТ) (Приложение N 2 к Инструкции).

В графе 5 приводится налоговая база.

Объем реализованной продукции указывается:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в целых литрах.

При этом по спирту этиловому, спиртосодержащей продукции и алкогольной продукции налоговая база (объем реализованной продукции) приводится в графе 5 в пересчете на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт, как уже было указано выше, производится в Приложениях N N 1 и 2 к декларации;

- по табачным изделиям:

по табаку трубочному, а также по табаку курительному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - в килограммах;

по сигарам - в штуках;

по сигариллам - в тыс. штук;

по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам - в тыс. штук и в рублях.

По табачным изделиям, на которые установлены комбинированные ставки акциза (сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам), объем реализованной продукции указывается в тыс. штук в одной строке и в рублях - во второй строке;

- по автомобилям легковым, мотоциклам - в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт).

Для определения мощности двигателя в лошадиных силах значение вышеуказанного показателя в киловаттах (кВт) делится на 0,75.

Общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов в разрезе видов подакцизных товаров переносится из Приложений N N 1 и 2 к декларации.

В графе 6 приводится ставка акциза в процентах к стоимости или рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст.193 НК РФ и на основе данных Приложения N 2 к Инструкции.

Причем ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), а также на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% до 25%, реализуемую производителями на акцизные склады (то есть оптовикам), уже указаны в Приложении N 2 к Инструкции в размере 20% от ставки, установленной п.1 ст.193 НК РФ.

Что касается вин, то бюджетная классификация не предусматривает выделения самостоятельных кодов по винам, реализуемым производителями в розничную сеть или на акцизные склады оптовых организаций; поэтому в Приложении N 2 к Инструкции ставки акцизов на вина приведены в размере, установленном п.1 ст.193 НК РФ (то есть 100%).

При применении ставок акцизов на вина, реализуемые на акцизные склады организаций оптовой торговли, налогоплательщик должен самостоятельно рассчитать ее величину в размере 35% от установленной ставки. При этом, как уже было отмечено выше, предусмотрено, что расчет налоговой базы в Приложении N 1 к декларации ведется отдельно (в разных строках) по винам, реализованным по ставке 100% (при реализации вин производителями в розничную сеть) или 35% (при реализации производителями на акцизные склады оптовых организаций).

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного ст.190 НК РФ, сумма налога по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком ставок от единой налоговой базы, установленной по всем облагаемым налогом операциям.

В графе 7 определяется сумма акциза по каждой строке.

Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" заполняется по каждому виду подакцизных товаров (код строки 010) на основе расчета данных Приложения N 1 к декларации (строка 060, а по алкогольной продукции - строки 080, 090) или Приложения N 3 к декларации (строка 060).

Графа 5 по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт" заполняется по каждому виду подакцизных товаров (код строки 020) на основе расчета данных Приложения N 2 к декларации (строка 060) или Приложения N 4 к декларации (строка 060).

В строках, имеющих код 030, по видам подакцизных товаров указываются данные о реализации в отчетном налоговом периоде на экспорт подакцизных товаров, по которым предоставлено освобождение от уплаты акциза в соответствии со ст.184 НК РФ, то есть представлены поручительство банка или банковская гарантия.

Строки под кодом 040 предназначены для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с п.2 ст.184 НК РФ, по реализованным на экспорт подакцизным товарам, по которым не представлены поручительство банка или банковская гарантия.

В строках, имеющих код 050, приводятся данные (объем, налоговая ставка, действовавшая на дату реализации подакцизных товаров, сумма акциза) по подакцизным товарам, возвращенным налогоплательщику покупателем, в разрезе видов подакцизных товаров.

Суммы акциза, подлежащие вычету в случае возврата подакцизных товаров или отказа от них, отражаются в декларации в соответствии с п.5 ст.201 НК РФ.

Строки, имеющие код 050, заполняются только в случае, если акциз по возвращенным товарам был начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы (переданы), при представлении в налоговый орган бухгалтерских документов, подтверждающих факт возврата подакцизных товаров с указанием их количества.

В графе 7 по строкам 060 приводится сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров, рассчитанная применительно к реализованной в отчетном периоде продукции.

При осуществлении налоговых вычетов необходимо иметь в виду следующее. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником вышеуказанного сырья при его приобретении либо при его передаче на переработку.

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Поясним это положение. Уменьшение суммы акциза, начисленной по подакцизному товару, на сумму акциза, уплаченную при приобретении подакцизного сырья, израсходованного на его производство, производится для того, чтобы избежать двойного налогообложения.

Например, по этиловому спирту и алкогольной продукции ставка акциза установлена на одинаковую единицу измерения налоговой базы - 1 л стопроцентного (безводного) спирта. Поэтому при начислении акциза на алкогольную продукцию акциз, уплаченный по спирту этиловому, подлежит вычету.

Если при производстве одного подакцизного товара используется другой подакцизный товар, имеющий иную единицу измерения налоговой базы, то вся стоимость использованного подакцизного товара, включая акциз, списывается на затраты по производству товара.

Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату им соответствующих сумм акциза. По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров на территорию Российской Федерации и уплату акциза таможенным органам.

Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах приведено наименование организации, за которую произведена оплата.

Если налогоплательщик использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих началах, сырье переработчиком не приобретается и, соответственно, им не оплачивается. Поэтому для осуществления налоговых вычетов налогоплательщик-переработчик должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога собственником сырья (если он произвел это сырье) либо факт оплаты собственником сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил это сырье).

По общему правилу суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания стоимости использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. При этом сумма акциза в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

В графе 7 по строке 070 указывается сумма акциза по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному при производстве виноматериалов.

Что касается виноматериалов, то, поскольку они акцизами не облагаются, сумма акциза, подлежащая уплате по алкогольной продукции, уменьшается на сумму акциза, уплаченную на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, примененных, в свою очередь, для производства этой алкогольной продукции.

При этом следует иметь в виду, что сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, направленных на производство вина, подлежащая зачету, не может превышать сумму акциза, исчисленную исходя из действующей ставки акциза за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта и крепости вина по формуле:

А х К

С = ----- х Ов,

100%

где С - сумма акциза, уплаченная по спирту, использованному на производство вина;

А - ставка акциза на 1 л спирта в пересчете на фактическую крепость вина;

К - фактическая крепость вина (в процентах);

Ов - количество реализованного вина.

Сумма акциза в части, превышающей сумму, рассчитанную по вышеприведенной формуле, подлежит отнесению на доходы, остающиеся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль организаций.

Уменьшение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную по спирту этиловому из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, производится при представлении налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты продавцом, производящим виноматериалы, спирта этилового из пищевого сырья по ценам, включающим акциз.

В графе 2 по строке 070 приводится вид подакцизной алкогольной продукции, для производства которой использовались виноматериалы.

По каждому виду подакцизных товаров сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (строки, имеющие код 080), определяется в следующем порядке: к сумме акциза по показателю "Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта" (строка 010) прибавляется сумма акциза по показателю "Реализация на экспорт подакцизных товаров, по которым не представлены поручительства банков или банковские гарантии" (строка 040).

Из полученной величины вычитаются данные по показателям "Сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом подакцизных товаров" (строка 050); "Сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья и материалов для производства подакцизных товаров" (строка 060); "Сумма акциза по спирту этиловому, использованному при производстве виноматериалов" (строка 070).

Сумма акциза устанавливается в целых рублях в соответствии с правилами округления.

В случае получения отрицательной разницы, то есть превышения суммы налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, в соответствующих строках ставится цифра "0".

Сумма превышения по видам подакцизных товаров указывается в строках, имеющих код 090.

При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (в соответствии с п.7 ст.198 НК РФ), налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 100, в разрезе видов подакцизных товаров.

После принятия решения о возмещении акциза посредством зачета или возврата вышеуказанных сумм в порядке, установленном п.4 ст.203 НК РФ, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика.

Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 110) включен в декларацию впервые, и он заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п.7 ст.198 НК РФ, в срок не позднее 180 дней со дня реализации вышеуказанных подакцизных товаров на экспорт.

Если по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, по которым имелись поручительство банка или банковская гарантия, документы не представляются в установленный срок, налогоплательщик должен представить в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены вышеуказанные объемы, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные разд.2 по строкам, имеющим код 030; соответственно, увеличится сумма акциза, подлежащая уплате. В этом случае налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного ст.204 НК РФ.

Согласно п.7 ст.198 НК РФ если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога возмещаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.203 НК РФ.

Суммы авансовых платежей, уплаченные при приобретении региональных специальных марок, отражаются в лицевом счете налогоплательщика в том месяце, в котором они фактически уплачены, и засчитываются в счет текущих платежей по акцизам.

Рассмотрим на примере некоторые особенности порядка заполнения декларации по форме по КНД 1151003.

Пример. Винзавод реализовал на территории Российской Федерации 2500 л натурального вина. Из них 500 л продано непосредственно магазину розничной торговли (по полной ставке в размере, установленном ст.193 НК РФ) и 2000 л - акцизному складу оптовой торговли. Ставка акциза, установленная ст.193 НК РФ, - 2 руб. 20 коп. за 1 л. С акцизного склада производителя вино продано акцизному складу оптовой торговли по ставке 77 коп. за 1 л (35% от вышеуказанной ставки).

Сначала заполним Приложение N 1 к декларации, где определим величину налоговой базы, а затем таблицу разд.2 "Расчет суммы акциза".

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151003|
   |  ||||||||||        ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00021|
   |   51003104             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                                 Приложение N 1 к декларации|
   |                                                                            |
   |——————————————————————————————T————————————————————————————————————————————¬|
   ||Вид подакцизного товара (код |Вина натуральные (за исключением            ||
   ||строки 010)                  |нетрадиционных некрепленых)                 ||
   |+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+|
   ||Код вида подакцизного товара |                      280                   ||
   ||(код строки 020)             |                                            ||
   |+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+|
   ||Единица измерения налоговой  |литр                                        ||
   ||базы (код строки 030)        |                                            ||
   |+—————————————————————————————+————————————————————————————————————————————+|
   ||Код единицы измерения по ОКЕИ|                      112                   ||
   ||(код строки 040)             |                                            ||
   |L—————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————|
   |                                                                            |
   |       Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара                    |
   |                     (на внутреннем рынке)                                  |
   |                                                                            |
   |————T————————————T——————T———————T————————T———————T———————————T—————————————¬|
   || N |Наименование| Код  |Код по |Применя—|Налого—|Фактическое|Налоговая ба—||
   ||п/п|   товара   |строки|Спра—  |емый    |вая ба—|содержание |за в пересче—||
   ||   |            |      |вочни— |размер  |за     |спирта в   |те на 100%—  ||
   ||   |            |      |ку     |ставки  |       |подакцизной|ный спирт или||
   ||   |            |      |объек— |акциза  |       |продукции, |общая мощ—   ||
   ||   |            |      |тов    |на вино |       |% или мощ— |ность двига— ||
   ||   |            |      |налого—|(100%   |       |ность дви— |телей легко— ||
   ||   |            |      |обложе—|или 35%)|       |гателя од— |вых автомоби—||
   ||   |            |      |ния ак—|        |       |ного легко—|лей (мотоцик—||
   ||   |            |      |цизами |        |       |вого авто— |лов), л.с. с ||
   ||   |            |      |       |        |       |мобиля, мо—|1 по послед— ||
   ||   |            |      |       |        |       |тоцикла,   |нее число от—||
   ||   |            |      |       |        |       |л.с.       |четного нало—||
   ||   |            |      |       |        |       |           |гового перио—||
   ||   |            |      |       |        |       |           |да           ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   || 1 |      2     |   3  |   4   |    5   |   6   |     7     |8 (гр. 6 х   ||
   ||   |            |      |       |        |       |           |гр. 7 : 100%)||
   ||   |            |      |       |        |       |           |или (гр. 6 х ||
   ||   |            |      |       |        |       |           |гр. 7)       ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |+———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |            |  050 |       |        |       |           |             ||
   |L———+————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+——————————————|
   |                                                                            |
   |—————————————————T——————T———————T————————T———————T———————————T—————————————¬|
   ||Итого по виду   |      |       |        |       |           |             ||
   ||всего:          |  060 | 10000 |    Х   |  2500 |     Х     |      —      ||
   |L————————————————+——————+———————+————————+———————+———————————+——————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151003|
   |  ||||||||||        ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00021|
   |   51003111             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                                     Продолжение Приложения N 1 к декларации|
   |                                                                            |
   |————T—————————————T——————T——————T————————T———————T———————————T—————————————¬|
   || 1 |      2      |   3  |   4  |    5   |   6   |     7     |8 (гр. 6 х   ||
   ||   |             |      |      |        |       |           |гр. 7 : 100%)||
   ||   |             |      |      |        |       |           |или (гр. 6 х ||
   ||   |             |      |      |        |       |           |гр. 7)       ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||итого        по  |      |      |        |       |           |             ||
   ||объектам         |      |      |        |       |           |             ||
   ||налогообложения: |      |      |        |       |           |             ||
   |+———T—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   || 1.|Реализация   |  070 |11101 |    Х   |  2000 |     Х     |      —      ||
   ||   |(продажа)    |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |произведенных|      |      |        |       |           |             ||
   ||   |подакцизных  |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |товаров      |      |      |        |       |           |             ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |   —  |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |      —      |  070 |      |    Х   |   —   |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||в   том    числе |      |      |        |       |           |             ||
   ||реализовано      |      |      |        |       |           |             ||
   ||вина:            |      |      |        |       |           |      —      ||
   |+———T—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |по ставке в  |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |размере 100% |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |от установ—  |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |ленной став— |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |ки           |  080 |10000 |  100%  |   500 |     Х     |      —      ||
   |+———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+—————————————+|
   ||   |по ставке в  |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |размере 35%  |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |от установ—  |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |ленной став— |      |      |        |       |           |             ||
   ||   |ки           |  090 |10000 |   35%  |  2000 |     Х     |      —      ||
   |L———+—————————————+——————+——————+————————+———————+———————————+——————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      Форма по КНД 1151003 |
   |  ||||||||||        ИНН | | | | | | | | | | | | |              Раздел 00002 |
   |   51003043             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                      |
   |                    КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                      |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                      |
   |                                                                            |
   |                   Раздел 2. Расчет суммы акциза                            |
   |                                                                            |
   |—————T————————————————————————T——————T————————T—————————T———————T——————————¬|
   || N  |          Виды          | Код  |Код вида|Налоговая| Ставка|   Сумма  ||
   ||п/п |  подакцизных товаров   |строки|подак—  |  база   | акциза|  акциза  ||
   ||    |                        |      |цизных  |         |       |          ||
   ||    |                        |      |товаров |         |       |          ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||  1 |            2           |   3  |    4   |    5    |   6   | 7 (5 х 6)||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||  I |    Реализация (передача) подакцизных товаров, кроме экспорта        ||
   |+————+————————————————————————T——————T————————T—————————T———————T——————————+|
   ||    |по  видам    подакцизных|      |        |         |       |          ||
   ||    |товаров                 |      |        |         |       |          ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   || 1. |Вина натуральные, за    |  010 |   280  |    500  |2 руб. |   1100   ||
   ||    |исключением             |      |        |         |20 коп.|          ||
   ||    |нетрадиционных          |      |        |         |       |          ||
   ||    |некрепленых             |      |        |         |       |          ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   || 2. |Вина натуральные, за    |  010 |   280  |   2000  |0 руб. |   1540   ||
   ||    |исключением             |      |        |         |77 коп.|          ||
   ||    |нетрадиционных          |      |        |         |       |          ||
   ||    |некрепленых             |      |        |         |       |          ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  010 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   || II |     Реализация (передача) подакцизных товаров на экспорт <*>        ||
   |+————+————————————————————————T——————T————————T—————————T———————T——————————+|
   ||    |по  видам    подакцизных|      |        |         |       |          ||
   ||    |товаров                 |      |        |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+——————————+|
   ||    |            —           |  020 |    —   |    —    |   —   |     —    ||
   |L————+————————————————————————+——————+————————+—————————+———————+———————————|
   |                                                                            |
   |   ————————————————————————————————                                         |
   |   <*> Указывается справочно.                                               |
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                            |
   |—————T————————————————————————T——————T————————T—————————T——————T———————————¬|
   ||  1 |            2           |   3  |    4   |    5    |   6  | 7 (5 х 6) ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||VIII|              Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет               ||
   |+————+————————————————————————T——————T————————T—————————T——————T———————————+|
   ||    |по  видам    подакцизных|      |        |         |      |           ||
   ||    |товаров:                |      |        |         |      |           ||
   ||    |стр. 080 = (стр. 010   +|      |        |         |      |           ||
   ||    |стр. 040) — (стр. 050  +|      |        |         |      |           ||
   ||    |стр. 060 + стр. 070)    |      |        |         |      |           ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |Вина натуральные, за    |  080 |   280  |    Х    |   Х  |    2640   ||
   ||    |исключением             |      |        |         |      |           ||
   ||    |нетрадиционных          |      |        |         |      |           ||
   ||    |некрепленых             |      |        |         |      |           ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  080 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   || IX |   Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза  ||
   |+————+————————————————————————T——————T————————T—————————T——————T———————————+|
   ||    |по  видам    подакцизных|      |        |         |      |           ||
   ||    |товаров:                |      |        |         |      |           ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |+————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+———————————+|
   ||    |           —            |  090 |    —   |    Х    |   Х  |     —     ||
   |L————+————————————————————————+——————+————————+—————————+——————+————————————|
   +—¬                                                                        ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

(Продолжение см. "Налоговый вестник: комментарии

к нормативным документам для бухгалтеров", N 5, 2004)

М.А.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——