"Налоговый вестник", N 4, 2004

Вопрос: Российская организация приобрела оборудование у хозяйствующего субъекта Республики Белоруссия; при этом уплатила НДС, предъявленный белорусским поставщиком. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации данного оборудования организация вторично уплатила НДС российскому таможенному органу в связи с тем, что ввозимое оборудование признано происходящим с Украины. Подлежат ли возврату российской организации суммы НДС, перечисленные ею белорусскому поставщику при приобретении оборудования, и суммы налога, уплаченные российскому таможенному органу при ввозе оборудования на таможенную территорию Российской Федерации? Какие акты российского налогового законодательства регулируют данный порядок применения НДС в вышеизложенном случае?

Ответ: Глава 21 НК РФ не содержит отдельных положений, касающихся применения НДС при торговых отношениях российских налогоплательщиков с хозяйствующими субъектами Республики Белоруссия. Поэтому при определении порядка применения НДС в случае приобретения товаров на территории Республики Белоруссия с последующим их ввозом на таможенную территорию Российской Федерации российские налогоплательщики должны руководствоваться ст.13 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее - Закон N 118-ФЗ). Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" установлено, что Российская Федерация во взаимной торговле с государствами - участниками СНГ, кроме Республики Белоруссия, перешла с 1 июля 2001 г. на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа.

В связи с этим реализация товаров хозяйствующим субъектам Республики Белоруссия осуществляется в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г., то есть по ценам, увеличенным на сумму НДС по ставкам, установленным российским налоговым законодательством. Аналогичный порядок применения НДС действует и в Республике Белоруссия в отношении товаров, реализуемых российским хозяйствующим субъектам.

Таким образом, при приобретении российским налогоплательщиком товаров (независимо от страны происхождения) на территории Республики Белоруссия белорусским продавцом ему будет предъявлен НДС, подлежащий уплате в белорусский бюджет в соответствии с внутренним налоговым законодательством.

Однако для определения того, будет ли взиматься российскими таможенными органами НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара с территории Республики Белоруссия, а также будет ли возмещен российскому налогоплательщику налог, уплаченный белорусскому хозяйствующему субъекту при приобретении данного товара, следует обратиться к ст.13 Закона N 118-ФЗ.

Так, абз.3 вышеуказанной статьи данного Закона предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Белоруссия, таможенные органы Российской Федерации не взимают НДС. При этом суммы налога, уплаченные белорусским хозяйствующим субъектам, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 г.

Учитывая вышеизложенное, по товарам, не происходящим с территории Республики Белоруссия, но ввозимым с ее территории на таможенную территорию Российской Федерации, обложение НДС производится российскими таможенными органами в общеустановленном порядке (как если бы такие товары ввозились с территории других иностранных государств) по ставкам, установленным российским законодательством. Кроме того, вычет сумм НДС, уплаченных белорусским хозяйствующим субъектам при приобретении таких товаров, российским налоговым законодательством не предусмотрен.

В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в случае, если данные товары используются для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, либо приобретаются для перепродажи.

В связи с вышеизложенным российская организация, приобретшая оборудование у хозяйствующего субъекта Республики Белоруссия и уплатившая при этом НДС, предъявленный белорусским поставщиком, а также ввозящая данное оборудование на таможенную территорию Российской Федерации, имеет право только на вычет налога, уплаченного российскому таможенному органу.

А.Н.Лозовая

Ведущий специалист

Департамента налоговой политики

Минфина России

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——