"Налоговый вестник", N 4, 2004

ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ПРИ ОПЛАТЕ ЛЕЧЕНИЯ

Обязательным условием для предоставлении социальных налоговых вычетов и оплаты работодателями лечения работника и членов его семьи является наличие документов, подтверждающих фактическое расходование денежных средств на соответствующие цели.

Медицинские учреждения Российской Федерации, в которых проводилось лечение, должны иметь соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, а страховая компания, с которой заключен договор добровольного личного страхования, - лицензию на занятие данным видом страховой деятельности.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.219 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) социальные налоговые вычеты предоставляются с учетом Перечней медицинских услуг, дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.

В табл. 1 приведены льготы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении расходов на лечение и приобретение медикаментов (в том числе для членов семьи налогоплательщика) при их оплате работником или работодателем.

Таблица 1

Льготы по налогу на доходы физических лиц

при оплате лечения и приобретении медикаментов

     
   —————————————————T————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |     Расходы    |     В чью пользу осуществляются расходы    | Максимальная |
   |                +——————————————————————T—————————————————————+сумма расходов|
   |                |  налогоплательщика—  |     членов семьи    |     в год    |
   |                |       работника      |  налогоплательщика  |              |
   +————————————————+——————————————————————+—————————————————————+——————————————+
   |налогоплательщи—|Сумма, уплаченная за лечение согласно       |38 000 руб.   |
   |ка              |Перечню медицинских услуг                   |(с 1 января   |
   |(социальный     +————————————————————————————————————————————+2003 г.)      |
   |налоговый вычет |Стоимость медикаментов, назначенных лечащим |              |
   |из годового     |врачом в соответствии с Перечнем            |              |
   |дохода          |лекарственных средств                       |              |
   |предоставляется |————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |при подаче      |Стоимость дорогостоящих видов лечения в     |Фактически    |
   |налоговой       |соответствии с Перечнем дорогостоящих видов |произведенные |
   |декларации)     |лечения                                     |расходы       |
   |(пп.3 п.1 ст.219|                                            |              |
   |НК РФ)          |                                            |              |
   +————————————————+————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |работодателя    |Возмещение (оплата) стоимости приобретенных |2000 руб.     |
   |(суммы не       |медикаментов для своих работников, в том    |              |
   |включаются в    |числе бывших работников (пенсионеров по     |              |
   |налоговую базу  |возрасту), назначенных лечащим врачом (п.28 |              |
   |по налогу на    |ст.217 НК РФ)                               |              |
   |доходы          +————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |физических лиц) |Суммы, уплаченные за лечение и медицинское  |Фактически    |
   |                |обслуживание после уплаты налога на прибыль |произведенные |
   |                |организаций (п.10 ст.217 НК РФ)             |расходы       |
   |                |—————————————————————————————————————T——————+——————————————+
   |                |Суммы страховых взносов за своих     |      |              |
   |                |работников по договорам              |      |              |
   |                |добровольного страхования,           |      |              |
   |                |предусматривающим возмещение вреда   |      |              |
   |                |жизни и здоровью и/или медицинских   |      |              |
   |                |расходов застрахованных лиц (п.3     |      |              |
   |                |ст.213 НК РФ)                        |      |              |
   +————————————————+—————————————————————————————————————+——————+——————————————+
   |Не облагаются налогом доходы, полученные физическим лицом в виде страховых  |
   |выплат в связи с наступлением страхового случая по договорам,               |
   |предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов,  |
   |исключая оплату санаторно—курортных путевок (пп.3 п.1 ст.213 НК РФ)         |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В соответствии с пп.3 п.1 ст.213 НК РФ в случае получения работником страховых выплат (например, 50 000 руб.) в связи с наступлением страхового случая по договору личного добровольного страхования, предусматривающего возмещение медицинских расходов, вся полученная сумма остается в распоряжении работника. Налог на доходы физических лиц не удерживается.

Согласно пп.3 п.1 ст.219 НК РФ общая сумма социального налогового вычета, направленного на лечение, не может превышать 38 000 руб., и налогоплательщику должен быть возвращен налог, уплаченный в течение календарного года, в размере 13% этой суммы.

В табл. 2 приведен пример расчета социальных налоговых вычетов на лечение за 2003 г. (по налогу на доходы физических лиц) в зависимости от размера годового дохода налогоплательщика.

Таблица 2

Расчет размера социального налогового вычета

на лечение <*>

     
   ——————————————————————————————T——————————T———————————T—————————T—————————¬
   |Размер годового дохода,      |        0 |   20 000  |  38 000 |  50 000 |
   |облагаемого по ставке 13%,   |          |           |         |         |
   |руб.                         |          |           |         |         |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+—————————+—————————+
   |Уплачено за услуги по        |   40 000 |   40 000  |  40 000 |  40 000 |
   |лечению, руб.                |          |           |         |         |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+—————————+—————————+
   |Размер годового дохода,      |  100 000 |  100 000  | 100 000 | 100 000 |
   |облагаемого по ставке 6%     +——————————+———————————+—————————+—————————+
   |(доходы от долевого участия  |(не учитывается при расчете социальных    |
   |в организации, полученные в  |налоговых вычетов)                        |
   |виде дивидендов)             |                                          |
   +—————————————————————————————+——————————T———————————T—————————T—————————+
   |Размер социального           |        0 |   20 000  |  38 000 |  38 000 |
   |налогового вычета, руб.      |          |           |         |         |
   +—————————————————————————————+——————————+———————————+—————————+—————————+
   |Возврат суммы налога на      |        0 |    2 600  |   4 930 |   4 930 |
   |доходы физических лиц в      |          |(20 000 х  |(38 000 х 13%)     |
   |2004 г. из бюджета           |          |13%)       |         |         |
   |налогоплательщику после      |          |           |         |         |
   |подачи налоговой декларации  |          |           |         |         |
   |и получения социального      |          |           |         |         |
   |налогового вычета за 2003 г.,|          |           |         |         |
   |руб.                         |          |           |         |         |
   L—————————————————————————————+——————————+———————————+—————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для упрощения расчета не учитываются стандартные налоговые вычеты.

Согласно п.3 ст.210 НК РФ доходы налогоплательщика, облагаемые по ставкам 35%, 6% и 30%, не учитываются при предоставлении социального налогового вычета. Если налогоплательщик в 2003 г. получил только дивиденды (табл. 2), он не имеет права на социальный налоговый вычет, в том числе на лечение.

При условии, что налогоплательщик получил за 2003 г. доход в сумме 50 000 руб., облагаемый по ставке 13%, то он может рассчитывать на возврат 4930 руб. (38 000 руб. х 13%), потратив на недорогостоящее лечение 40 000 руб. При этом необходимо, чтобы данный вид лечения входил в Перечень медицинских услуг, утвержденный Постановлением Правительства РФ. Получив в 2003 г. доход в размере 38 000 руб., облагаемый по ставке 13%, налогоплательщик получит 4930 руб. из бюджета (возврат налога на доходы физических лиц). Таким образом, предусмотрен максимальный размер налога на доходы физических лиц, который налогоплательщик может получить из бюджета, используя социальный налоговый вычет на лечение (в нашем примере - 4930 руб.).

Социальный налоговый вычет не может превышать размер полученного дохода, облагаемого по ставке 13%. Например, если получен доход в размере 20 000 руб., социальный налоговый вычет равен ему, и сумма налога на доходы физических лиц, которая будет возвращена налогоплательщику, составит 2600 руб.

Если работодатель оплачивает работнику стоимость приобретенных медикаментов, назначенных лечащим врачом, то в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ налогом на доходы физических лиц не облагается сумма в пределах 2000 руб. независимо от того, входят вышеуказанные медикаменты в Перечень лекарственных средств, утвержденный Постановлением Правительства РФ, или нет. С суммы, превышающей 2000 руб., взимается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. Например, если организация оплатила работнику приобретение медикаментов на сумму 5300 руб., налог на доходы физических лиц составит 429 руб. ((5300 руб. - 2000 руб.) х 13%).

В то же время согласно пп.3 п.1 ст.219 НК РФ налогоплательщик при приобретении им медикаментов может получить на эти цели социальный налоговый вычет в размере, не превышающем 38 000 руб., при приобретении медикаментов, назначенных лечащим врачом, в соответствии с Перечнем лекарственных средств, утвержденным Постановлением Правительства РФ. В случае приобретения налогоплательщиком медикаментов, которые входят в Перечень лекарственных средств, утвержденный Правительством РФ, на сумму в размере 5300 руб. ему предоставляется социальный налоговый вычет в размере 5300 руб. Сумма налога на доходы физических лиц, которая подлежит возврату налогоплательщику в следующем календарном году (при условии подачи в налоговый орган налоговой декларации и представления соответствующих подтверждающих документов), составит 689 руб. (5300 руб. х 13%).

Е.Е.Смирнова

К. э. н.

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——