Вопрос: Допустимо ли включать затраты на ремонт арендованных основных средств в расходы, учитываемые при применении упрощенной системы налогообложения, при условии аренды помещения под офис у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя?

Ответ: В соответствии с пп.3 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, связанные с ремонтом основных средств (в том числе арендованных).

При этом расходы, указанные в п.1 ст.346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации.

Что касается расходов на ремонт арендованных основных средств, то п.2 ст.260 НК РФ предусмотрено отнесение затрат на ремонт арендованного амортизируемого имущества в состав прочих расходов организации.

Постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.1996 N 2299/95 и от 25.06.1996 N 3652/95 указано, что к основным производственным фондам не относится имущество физических лиц, не являющихся предпринимателями.

В связи с тем что у физических лиц не может быть основных средств, по которым начисляется амортизация, то расходы по ремонту основных средств, взятых у них в аренду, не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, при применении упрощенной системы налогообложения.

С.С.Сергиенко

Советник налоговой службы РФ

III ранга

16.07.2003

————