"Налоговый вестник", N 4, 2004

Вопрос: Малое предприятие, осуществлявшее производство товаров народного потребления, зарегистрировано в 2000 г. В соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" оно имело право на льготу по налогу на прибыль. По итогам работы за 2000 - 2001 гг. предприятие получило убыток, в связи с чем оно не воспользовалось льготой. За 2002 г. налогоплательщик получил прибыль. В декларации по налогу на прибыль налоговая база уменьшена на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, и, кроме того, применена ставка налога на прибыль в размере 6% (25% от установленной ставки налога).

Имеет ли право организация уменьшить налоговую базу за 2002 г. на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, с одновременным уменьшением ставки по налогу на прибыль?

Ответ: Статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) определено, что предусмотренные п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Закона N 110-ФЗ, применяются малыми предприятиями до истечения срока, на который такие льготы были предоставлены.

При этом днем начала работы предприятия и, соответственно, исчисления льготного периода считается день его государственной регистрации.

В рассматриваемом случае малое предприятие не пользовалось начиная с даты государственной регистрации (2000 г.) вышеуказанной льготой по налогу на прибыль в связи с тем, что по итогам деятельности за 2000 - 2001 гг. оно получило убыток.

Переходными положениями, приведенными в ст.10 Закона N 110-ФЗ, предусмотрено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действовавшим до вышеуказанного срока законодательством, а также убыток, определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года, в сумме, не превышающей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 г., после вступления в силу гл.25 НК РФ признаются убытками в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст.283 настоящего Кодекса.

При этом следует иметь в виду, что согласно Постановлению ФАС Московского округа от 07.05.2001 N КА-А40/2034-01 организации, получившие в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета, за исключением убытков, полученных по операциям с ценными бумагами), в соответствии с п.5 ст.6 Закона N 2116-1 (утратившего силу с 1 января 2002 г., за исключением отдельных положений) были вправе применять льготу по налогу на прибыль, освобождая от уплаты налога часть прибыли, направленной на покрытие вышеназванного убытка в течение последующих пяти лет, без распределения равными долями полученного убытка на последующие пять лет, при выполнении всех остальных условий предоставления вышеуказанной льготы.

В связи с вышеизложенным гл.25 НК РФ и переходные положения Закона N 110-ФЗ позволяли вышеуказанному предприятию учитывать в целях налогообложения прибыли и переносить на будущее величину убытка, полученного им за 2000 г., и убыток за 2001 г., определенный в соответствии с действовавшим в 2001 г. законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 г. в сумме, не превышавшей сумму убытка, числившегося по состоянию на 1 июля 2001 г., с учетом положений ст.283 Кодекса.

При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не могла превышать 30% налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ.

Таким образом, поскольку в 2002 г. для малого предприятия, осуществлявшего производство товаров народного потребления, срок действия льготы не истек, оно могло при выполнении всех условий воспользоваться вышеуказанной льготой по налогу на прибыль с применением пониженной ставки (6%) к налоговой базе для исчисления налога на прибыль, уменьшенной на величину убытка, учитываемого в целях налогообложения прибыли и подлежавшего переносу на будущее в порядке, установленном ст.283 Кодекса.

О.В.Светлова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——