Вопрос: Индивидуальный предприниматель, у которого вид деятельности связан с оказанием транспортных услуг (легковые перевозки), собирается приобрести новый автомобиль и ввести его в использование. Учет доходов и расходов индивидуальным предпринимателем осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.

С какого момента можно будет по нему начислять амортизацию в случае, если оплата автомобиля произведена частями? Правильно ли поступит индивидуальный предприниматель, если начисление амортизации он начнет только после полной оплаты стоимости автомобиля?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756) (далее - Порядок учета).

Согласно п.13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением отдельных случаев, предусмотренных Порядком. Расходы признаются затратами при применении кассового метода с учетом следующих особенностей. Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за налоговый период. При этом начисление амортизации производится только на принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые для осуществления предпринимательской деятельности и приобретенные за плату (п.15 Порядка учета).

К амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

При этом из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, по которым фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление не могут быть документально подтверждены (п.32 Порядка учета). Учитывая изложенное, начисление амортизации индивидуальным предпринимателем допускается только после полной оплаты стоимости автомобиля, используемого в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно Порядку учета начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (п.п.41, 42 Порядка учета).

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.07.2003

————