"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.02.2004 N 04-02-05/1/12

"ОБ ОТРАЖЕНИИ В УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА УСЛУГИ СВЯЗИ">

Минфин затронул давнюю бухгалтерскую проблему - как учесть затраты, которые относятся к одному отчетному периоду, если документы, позволяющие отразить их в учетных регистрах, появляются у организации в другом отчетном периоде.

В опубликованном Письме рассмотрен конкретный случай - налоговый учет расходов на оплату услуг связи. Однако выводы, сделанные чиновниками, могут пригодиться бухгалтерам и в других ситуациях, когда затраты, влияющие на размер налогооблагаемой прибыли, носят характер абонентской платы.

Авторы Письма анализируют два варианта учета расходов: методом начисления и кассовым методом.

Метод начисления

По мнению Минфина, фирмы, применяющие метод начисления, должны учитывать расходы на связь в тот день, когда им выставлен счет на оплату этих услуг. Этот способ подойдет организациям, если счета операторов связи они получают в том же месяце, за который начислена оплата. Однако таких абонентов немного. Как правило, счета на оплату телефонных переговоров и пользование Интернетом приходят позже, когда месяц уже закончен, и бухгалтер должен оперативно определить финансовый результат.

При определенном стечении обстоятельств разъяснения Минфина могут лишить организацию возможности "налогового маневра".

Пример 1. Фирма "Шервуд" пользуется услугами оператора сотовой связи "Бета-Телеком". Организация определяет доходы и расходы методом начисления и платит налог ежемесячно от фактической прибыли.

5 марта 2004 г. "Бета-Телеком" выставил "Шервуду" счет на оплату услуг связи за февраль на сумму 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.). К этой дате бухгалтер фирмы уже сформировал предварительную налоговую себестоимость за январь-февраль. По его расчетам за два месяца налогооблагаемая прибыль "Шервуда" составит 25 000 руб., а соответствующая сумма налога - 6000 руб. (25 000 руб. x 24%). В то же время бухгалтер знает, что на конец марта директор запланировал значительный объем косвенных затрат и I квартал фирма закончит с убытком.

"Шервуду" выгоднее списать расходы на связь в феврале. Это позволило бы снизить налоговые обязательства и высвободить определенную часть оборотных средств. Однако такой подход противоречит позиции Минфина. Если придерживаться его разъяснений, то счет на оплату услуг связи надо акцептовать в марте, когда прибыли у предприятия и так не будет.

Стоит ли бухгалтеру всерьез беспокоиться по этому поводу? Пожалуй, что нет. Свой вывод чиновники делают на основании пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса. В качестве одного из способов учета прочих расходов в нем действительно предусмотрено списание затрат в момент предъявления расчетных документов.

Но этот же подпункт допускает и другой вариант. Можно списать стоимость услуг сторонних организаций в последний день отчетного периода, к которому они относятся. При этом дата выставления счета значения не имеет. Главное, чтобы в нем было записано, что услуги оказаны за тот или иной месяц (квартал, год).

Пример 2. Вернемся к примеру 1 и предположим, что сумму счета, датированного 5 марта, бухгалтер "Шервуда" включил в состав расходов за февраль. Тогда объем прибыли за январь-февраль уменьшится до 5000 руб. (25 000 - 20 000), а размер налога - до 1200 руб. (5000 руб. x 24%). Временные налоговые потери снизятся в 5 раз.

Почему авторы Письма проигнорировали третий способ, непонятно. Между тем именно он подойдет для предприятий, которые пользуются какими-либо абонентскими услугами, но счета на их оплату получают с опозданием.

Кассовый метод

На первый взгляд, применение кассового метода учета доходов и расходов не подразумевает никаких вариантов - затраты уменьшают налогооблагаемую прибыль после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ). Чаще всего это положение трактуется так, что косвенные расходы нужно списывать сразу же, как только контрагенту перечислена необходимая сумма.

Однако чиновники Минфина не столь категоричны. Анализируя схему учета при кассовом методе, они избегают слов "нужно" и "сразу". Тем самым, в отличие от рекомендаций по методу начислений, авторы Письма предоставляют бухгалтерам относительную свободу действий. По их мнению, организация вправе самостоятельно определить конкретную дату признания затрат. Главное, чтобы она была более поздней, чем дата перечисления денег за оказанные услуги.

Пример 3. Фирма "Альбион" определяет доходы и расходы кассовым методом. 27 февраля 2004 г. организация оплатила услуги оператора связи на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС - 1800 руб.)

По предварительным расчетам за январь-февраль у "Альбиона" сложился убыток. Однако в марте фирма ожидает большую предоплату, которая повлечет за собой резкий рост прибыли. Чтобы избежать необоснованного увеличения налоговой нагрузки, бухгалтер может воспользоваться разъяснениями Минфина и включить расходы на оплату телефонных услуг в налоговую базу за март.

Всем хороша предложенная схема, кроме одного. Проверять правильность начисления налога на прибыль будут сотрудники МНС, а не Минфина. А для них разъяснения "смежников" - не указ. Тем более, когда речь идет о неоднозначных положениях Налогового кодекса, смелая трактовка которых может привести к реальным бюджетным потерям. Отсюда последний вывод: опубликованные рекомендации подойдут тем, кто не боится судебных разбирательств.

Ю.В.Рябов

Эксперт "НА"

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——