"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 31.01.2004 N ЧД-6-27/100

"О НАПРАВЛЕНИИ МАТЕРИАЛОВ">

В рамках просветительской работы с налогоплательщиками МНС России разослало по территориальным управлениям подборку документов, связанных с налогообложением граждан. Некоторые из них уже публиковались в нашем журнале. Поэтому сегодня мы предлагаем вам ту часть материалов, с которыми вы еще не знакомы. В них освещаются особенности исчисления НДФЛ и применения налоговых вычетов. Учитывая, что декларационная кампания за прошлый год вступает в активную фазу, эти материалы представляют интерес для всех, кто не сможет посетить семинары, обещанные налоговиками.

Как должностным лицам бухгалтерам будут полезны разъяснения, связанные с исполнением обязанностей налоговых агентов и предоставлением стандартных вычетов. А рекомендации по применению социальных и имущественных вычетов могут заинтересовать их как налогоплательщиков.

Опубликованные материалы станут подспорьем и для других работников вашего предприятия, которые, не разбираясь в тонкостях налогового законодательства, наверняка будут обращаться к бухгалтерам за помощью. Какие-то полезные советы смогут найти в письме и предприниматели, которые не перешли на специальные налоговые режимы или являются работодателями.

Разъяснения написаны относительно легким языком и снабжены множеством примеров. Такой стиль существенно облегчает нашу задачу. Вместо пересказа Письма мы подготовили для вас краткий "путеводитель" по его узловым моментам. В комментарии тезисно обозначены основные положения законодательства и приведены ссылки на пункты и примеры, в которых они разъясняются.

Раздел 1. Стандартные налоговые вычеты

Если в течение года человек одновременно имеет право на несколько стандартных вычетов, то ему предоставляется только один - максимальный (п.1, примеры 1 - 3).

Это ограничение не действует в отношении стандартных вычетов на детей. Они предоставляются независимо от других льгот до тех пор, пока суммарный доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не достигнет 20 000 руб.

Размер "детских" вычетов составляет: 300 руб. - для родителей, состоящих в браке, 600 руб. - для одиноких родителей (п.1, примеры 5 - 7). Эти суммы прописаны в пп.4 п.1 ст.218 Налогового кодекса. Между тем в тексте Письма фигурирует ссылка на п.2 этой статьи и называется сумма 400 руб. Это явные ошибки.

400-рублевые вычеты сотрудникам и вычеты на детей предоставляются с учетом доходов, полученных на прежнем месте работы. Это требование нужно учитывать, если человек устроился на предприятие в середине года. В такой ситуации он должен принести с предыдущего места работы справку по форме N 2-НДФЛ, где указаны суммы начисленных доходов, использованных льгот и удержанного налога (п.1, примеры 8 - 9).

С 1 января 2003 г. граждане вправе по своему выбору обращаться за стандартными налоговыми вычетами не только к работодателям, но и к любым налоговым агентам, у которых они получают доходы. Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 07.07.2003 N 105-ФЗ. Чтобы воспользоваться льготой, человек должен подать налоговому агенту заявление и документы, подтверждающие его право на вычет (п.п.2, 3, пример 1).

Индивидуальные предприниматели - плательщики НДФЛ тоже имеют право на стандартные вычеты с личных доходов. Правда, для этого они должны ежемесячно определять свою налоговую базу - разницу между полученным доходом и профессиональным налоговым вычетом. Как только эта разница превысит 20 000 руб., право на стандартный вычет прекращается (п.4).

Если в течение года налогоплательщик не выбрал все положенные ему стандартные вычеты, он может обратиться в налоговую инспекцию по местожительству, где ему сделают перерасчет. Туда нужно подать документы, подтверждающие право на вычет, и налоговую декларацию (п.4).

Раздел 2. Социальные налоговые вычеты

Социальные вычеты по расходам на благотворительность, лечение и обучение может предоставить только налоговая инспекция. Льготы предоставляются на основании целого ряда документов. В каждом случае их перечень различается. Однако есть и общие требования. Документы должны подтверждать:

- сумму и фактическую оплату понесенных расходов;

- соответствие этих расходов критериям, установленным ст.219 Налогового кодекса;

- право налогоплательщика на использование социального вычета;

- сумму НДФЛ, уплаченную (удержанную) за налоговый период.

Действие льгот ограничивается одним календарным годом. Остатки социальных вычетов, не использованных в течение налогового периода, на следующий год не переносятся (п.1).

Если за счет своих личных средств человек поддерживает научные, социально-культурные, спортивные или медицинские организации, финансируемые из бюджета, то он может рассчитывать на вычет в размере 25 процентов от суммы годового дохода, облагаемого НДФЛ по 13-процентной ставке. На благотворительность в пользу физических лиц льготы не распространяются (п.2, пример 1).

Если человек потратился на обучение (свое или своих детей), то в отношении налога, начисленного за 2001 и 2002 гг., он может воспользоваться социальным вычетом в размере до 25 000 руб. С 1 января 2003 г. сумма вычета увеличена до 38 000 руб., а права родителей распространены на опекунов и попечителей (п.3, пример 1).

Вычеты предоставляются на каждого ребенка, но применяются к общему заработку обоих родителей.

Пример 1. В семье Мироновых двое детей - сын и дочь. В 2003 г. оба они поступили в платные колледжи. Стоимость обучения сына - 43 000 руб. Эти расходы оплатил отец. Обучение дочери стоит 35 000 руб. Эту сумму внесла мать.

Официальный месячный должностной оклад отца - 6000 руб. Следовательно, за год ему было начислено 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.). Стандартными налоговыми вычетами и вычетами на детей отец пользовался в течение 3 месяцев. Сумма подоходного налога, удержанного с него за 2003 г., составила:

(72 000 руб. - 400 руб. x 3 мес. - 600 руб. x 3 мес.) x 13% = 8970 руб.

Официальный должностной оклад матери - 4500 руб. В 2003 г. она отработала только 7 месяцев, поэтому ее суммарный доход составляет 31 500 руб. (4500 руб. x 7 мес.). На стандартные вычеты мать имела право в течение 4 месяцев. Таким образом, сумма удержанного с нее НДФЛ равна:

(31 500 руб. - 400 руб. x 4 мес. - 600 руб. x 4 мес.) x 13% = 3575 руб.

Будем считать, что статус колледжей, возраст детей и формы их обучения соответствуют критериям, установленным ст.219 Налогового кодекса, а расходы обоих родителей подтверждены документально. Тогда каждый из них имеет право на перерасчет подоходного налога и возврат из бюджета части удержанных сумм.

Фактически на обучение детей в семье Мироновых потрачено 78 000 руб. (43 000 + 35 000). Это на 2000 руб. больше, чем максимально допустимый размер социального вычета на обоих родителей (38 000 руб. x 2 = 76 000 руб.).

Налоговый кодекс не предусматривает перераспределения вычетов между родителями. Поскольку перерасход допустил отец, его льгота уменьшается. После перерасчета сумма подоходного налога у него составит:

(72 000 руб. - 400 руб. x 3 мес. - 600 руб. x 3 мес. - 38 000 руб.) x 13% = 4030 руб.

С учетом социального вычета сумма НДФЛ, которая должна быть удержана с матери, равна:

(31 500 руб. - 400 руб. x 4 мес. - 600 руб. x 4 мес. - 35 000 руб.) x 13% = 0.

Таким образом, после того, как оба родителя подадут налоговые декларации, из бюджета им должны вернуть:

- отцу - 4940 руб. (8970 - 4030);

- матери - 3575 руб. (3575 - 0).

Обратите внимание: в п.3 приведен перечень документов, необходимых для подтверждения права на вычет. В этом перечне указан договор поручения, который нужно представлять в инспекцию, если обучение ребенка оплачивали родители. Такой документ впервые упомянут в разъяснениях, связанных с "учебными" вычетами. Ни в одном из предыдущих писем МНС по этому поводу ничего не говорилось.

На наш взгляд, новое требование непродуманно и не имеет под собой достаточных оснований. Очевидно, подразумевается, что ребенок должен письменно поручить отцу или матери внести деньги за его обучение. И скорее всего налоговики потребуют, чтобы подобный договор был заверен нотариально. Но это возможно только в тех случаях, когда ребенок обладает гражданской правоспособностью, то есть достиг 18-летнего возраста. В иных ситуациях такая задача невыполнима. Поэтому, направляя ребенка на платное обучение в школу, лицей или колледж, нужно просто проследить за тем, чтобы данные родителей, которые оплачивают учебу и которые потом захотят воспользоваться льготой, были зафиксированы в договоре отдельным пунктом.

Аналогичный порядок действует и в отношении социальных вычетов на лечение и приобретение медикаментов. За 2001 и 2002 гг. человек может получить льготы в размере 25 000 руб., за 2003 г. - в сумме 38 000 руб. Однако эти ограничения не действуют в отношении дорогих видов медицинской помощи (сложные операции, протезирование, комбинированное лечение и т.п.). Если оказанная пациенту помощь предусмотрена Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, то социальный вычет распространяется на всю сумму расходов, понесенных налогоплательщиком или его ближайшими родственниками (п.4).

Порядок оформления документов, которыми подтверждается право гражданина на медицинский вычет, подробно описан в п.п.4.1 - 4.4 этого раздела Письма.

Раздел 3. Имущественные налоговые вычеты

Получив доход от продажи какого-либо личного имущества, гражданин вправе воспользоваться одним из вычетов, предусмотренных ст.220 Налогового кодекса. Кроме того, государство разрешает человеку уменьшить его налогооблагаемый доход на сумму, потраченную при покупке или строительстве нового жилья. Виды операций, влияющих на формирование налоговой базы по НДФЛ, а также размеры имущественных вычетов показаны в таблице.

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |Операции, доходы или расходы|          Размеры вычетов          |
   |    по которым уменьшают    +—————————————————T—————————————————+
   |   налоговую базу по НДФЛ   |в 2001 и 2002 гг.|    с 2003 г.    |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   | Продажа жилых домов, дач, садовых домиков и земельных участков:|
   +————————————————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Бывших в собственности      |Вся фактически   |Вся фактически   |
   |налогоплательщика 5 лет     |полученная сумма |полученная сумма |
   |и более                     |                 |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Бывших в собственности      |Фактически       |Фактически       |
   |налогоплательщика менее     |полученная сумма |полученная сумма |
   |5 лет                       |                 |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |          Продажа доли в уставном капитале предприятия:         |
   +————————————————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Бывшей в собственности      |        —        |Вся фактически   |
   |налогоплательщика 3 года    |                 |полученная сумма |
   |и более                     |                 |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Бывшей в собственности      |        —        |Фактически       |
   |налогоплательщика           |                 |полученная       |
   |менее 3 лет                 |                 |сумма в пределах |
   |                            |                 |125 000 руб.     |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |   Продажа иного имущества (включая ценные бумаги, расходы на   |
   | приобретение которых не могут быть подтверждены документально):|
   +————————————————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Бывшего в собственности     |Вся фактически   |Вся фактически   |
   |налогоплательщика 3 года    |полученная сумма |полученная сумма |
   |и более                     |                 |                 |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Бывшего в собственности     |Фактически       |Фактически       |
   |налогоплательщика           |полученная       |полученная       |
   |менее 3 лет                 |сумма в пределах |сумма в пределах |
   |                            |125 000 руб.     |125 000 руб.     |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |       Покупка или приобретение жилья на территории России      |
   +————————————————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Расходы на строительство или|Фактически       |Фактически       |
   |стоимость  готового дома    |израсходованная  |израсходованная  |
   |(квартиры)                  |сумма в пределах |сумма в пределах |
   |                            |600 000 руб.     |1 000 000 руб.   |
   +————————————————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Проценты по ипотечным       |Вся фактически   |Вся фактически   |
   |кредитам от российских      |израсходованная  |израсходованная  |
   |банков                      |сумма            |сумма            |
   L————————————————————————————+—————————————————+——————————————————
   

При продаже нескольких объектов недвижимости в течение одного налогового периода имущественные вычеты суммируются (п.2, пример 1).

При реализации имущества, которое находилось в совместной собственности, размер вычета распределяется между владельцами пропорционально их долям (п.2, пример 2).

Если при приобретении реализованного имущества налогоплательщик потратил больше, чем максимальная сумма вычета, он вправе воспользоваться льготой в размере фактически понесенных затрат. Для этого расходы должны быть документально подтверждены (п.2, пример 3).

Не все застройщики и покупатели жилья успевают воспользоваться имущественными льготами в течение одного налогового периода. У многих официальные доходы за год "недотягивают" до установленного размера вычетов. Поэтому Налоговый кодекс допускает использование льгот в течение нескольких лет. Особенности применения вычетов в переходном периоде, когда их размер возрос с 600 000 до 1 000 000 руб., показаны в п.3 (примеры 1 - 6).

Раздел 4. Профессиональные налоговые вычеты

В этом разделе рассматриваются особенности налогообложения личных доходов индивидуальных предпринимателей, которые не перешли на "упрощенку" или уплату ЕНВД. Здесь же говорится о частных нотариусах и адвокатах, которые приравниваются к предпринимателям, и о гражданах, которые не занимаются бизнесом, но получают доходы по гражданско-правовым договорам (например, от сдачи личного имущества в аренду).

Главным образом разъяснения сводятся к пересказу норм Налогового кодекса и Порядка учета доходов и расходов, утвержденного Приказом Минфина России, МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430. На примере показано, как воспользоваться профессиональным налоговым вычетом предпринимателю, который одновременно занимается двумя видами деятельности.

А.П.Распутин

Аудитор

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——