"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 19.12.2003 N БГ-3-23/701

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ)

О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ

И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ И ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В ИНСТРУКЦИЮ ПО ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЮ"

И ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 03.06.2002 N БГ-3-23/275

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОЛНЕНИЮ ФОРМЫ

НАЛОГОВОГО РАСЧЕТА (ИНФОРМАЦИИ)

О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ

ДОХОДОВ И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 19.12.2003 N БГ-3-23/701)>

Выше опубликована новая форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, а также Порядок ее заполнения.

Этот расчет обновлен с одной целью - в нем учтены единые требования, которые МНС России установило к налоговой отчетности. По этой причине изменений в новой форме немного. Они заключаются в следующем.

Во-первых, в расчете появились бар-коды. По замыслу разработчиков, они должны помочь инспекторам на местах обрабатывать полученную отчетность.

Во-вторых, поменялся титульный лист. Из него исключены некоторые реквизиты.

В остальном расчет остался прежним - он содержит те же показатели, что и раньше.

Несмотря на то что изменений мало и они незначительные, мы все же расскажем о новой форме расчета. Комментарий мы построим таким образом, чтобы он был интересен и тем организациям, которые такой расчет уже составляли, и тем, которые знакомятся с ним первый раз (раньше не выплачивали доходы иностранным организациям). Для первых мы остановимся на изменениях, которые внесены в новую форму расчета. Для вторых - разъясним порядок его заполнения.

Новый расчет поделен на три части:

- титульную часть;

- разд.1;

- разд.2.

Титульная часть

Титульная часть заполняется с учетом следующего. Расчет составляют налоговые агенты - организации, которые при выплате доходов иностранным фирмам должны удержать и перечислить за них налог с доходов. К таким компаниям относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство.

Для двух видов компаний в титульной части предусмотрены свои реквизиты. Особенности их заполнения подробно расписаны в Инструкции, поэтому на них мы останавливаться не будем.

В титульную часть по сравнению с прежней формой внесены изменения. Теперь в ней не указываются реквизиты свидетельства о постановке на учет и адрес организации. На первой странице появился новый показатель: вид документа. Он отражает признаки расчета: первичный или уточненный. Данные показываются цифрами в специальных клетках. Так, если сдается первичный расчет, то в квадрате ставится цифра 1. Если уточненный, то ставится цифра 3 и одновременно через дробь показывается номер, который означает, какой по счету уточненный расчет представляется в налоговую инспекцию. Если представляется первый уточненный расчет, то ставится цифра 3/1, если изменения вносятся еще раз, то цифра 3/2 и т.д.

Также на этой странице цифрой в одной клетке показывается налоговый (отчетный) период. Далее рядом в двух клетках проставляется номер квартала или месяца, за который составлен расчет. Порядок заполнения последних двух клеток объясняется особенностью составления расчета. Дело в том, что он составляется не нарастающим итогом с начала года, а за каждый месяц или квартал в зависимости от того, за какой период налоговый агент подает декларацию по налогу на прибыль. Расчеты нужно представлять не позднее 28 дней со дня окончания месяца и квартала (вместе с декларацией по налогу на прибыль).

Разделы 1 и 2

В эти разделы переименованы соответственно страницы 03 и 04 прежнего расчета. На них расположены таблицы, в которых отражаются данные о выплаченных инофирмам доходах и исчисленных суммах налога.

Поправки имеют технический характер, так как поменялось только название страниц. Как и раньше, в первой таблице (разд.1) отражаются доходы, выплаченные иностранным организациям, за исключением банков. Во второй таблице (разд.2) - выплаты в пользу иностранных банков.

Остались прежними также показатели этих таблиц. Они заполняются в том же порядке, что и раньше, за исключением графы 4 "Сумма дохода до удержания налога" разд.1. Эти изменения касаются налоговых агентов, купивших акции или недвижимое имущество у иностранных организаций (выплатили им доход), которые подтвердили расходы, связанные с получением доходов. Раньше в этом случае в графе 4 показывались две суммы: сумма дохода, причитающаяся иностранной организации по договору, и сумма дохода за вычетом расходов, с которой удерживается налог. Теперь в ней показывается только вторая сумма.

Рассмотрим порядок заполнения таблицы в разд.1. Таблица разд.2 расчета заполняется аналогичным способом.

Таблица разд.1 имеет 12 граф.

В графе 1 проставляется порядковый номер, в графах 2 и 3 указываются вид дохода и его код. Эти данные берутся из Приложения 1 к Инструкции.

В графе 4 отражается сумма дохода, с которой нужно удержать налог. В этой графе указывается либо вся сумма выплаченного дохода, либо сумма дохода за вычетом расходов. Второй показатель, как уже было указано, отражается в случае, если компания покупает у инофирмы акции или недвижимое имущество. Причем доходы в указанном случае уменьшаются на расходы, только если иностранная организация представит документы, подтверждающие, что произведенные расходы связаны с получением этих доходов. Какие первичные документы могут быть подтверждающими и как они должны быть оформлены, в опубликованном документе налоговики не конкретизируют. Однако на практике они требуют, чтобы документы были заверены налоговиками иностранного государства.

В графах 5 и 6 указываются та валюта, в которой выплачен доход иностранной организации, и ее код. Данные берутся из Общероссийского классификатора валют. Этот Классификатор утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст.

В графе 7 проставляется дата списания денежных средств с банковского счета налогового агента.

В графе 8 указывается ставка налога, по которой облагается доход. По этой графе ставится прочерк, если в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения какой-либо вид дохода не облагается налогом в Российской Федерации.

В графе 9 отражается сумма налога, фактически перечисленная в бюджет. При заполнении этой графы нужно учитывать следующее. В соответствии с п.1 ст.310 Налогового кодекса налоговый агент может заплатить в бюджет сумму налога либо в той валюте, в которой выплачен доход, либо в валюте Российской Федерации по официальному курсу Центробанка на дату перечисления налога в бюджет. Поэтому сумма налога в графе 9 отражается в той валюте, в которой налог перечислен в бюджет.

В графе 10 проставляется код валюты перечисленного налога. Этот код берется из того же справочника, что и при заполнении графы 6, то есть из Общероссийского классификатора валют.

В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет. При заполнении этой графы следует учитывать, что соответствии с п.2 ст.287 Налогового кодекса налог должен быть уплачен в бюджет в течение трех дней после дня выплаты дохода иностранной компании.

В графе 12 проставляется курс рубля на дату перечисления налога. Эта графа заполняется в том случае, если доход выплачен в иностранной валюте, а налог перечислен в рублях.

Рассмотрим на примере порядок заполнения таблицы разд.1 расчета.

Пример 1. Российская компания "Альфа" выплатила иностранной организации - резиденту Германии - следующие доходы:

- дивиденды;

- доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

- доходы от продажи недвижимого имущества.

Сумма дивидендов, выплаченных германской фирме 12 января 2004 г., составила 180 000 долл. США. Они облагаются по ставке 15 процентов. Сумма налога составила 27 000 долл. США (180 000 USD x 5%). Налог перечислен в бюджет 14 января в рублях. Курс Центробанка на этот день составляет 28,8841 руб/USD. Налог перечислен в сумме 779 870 руб. (27 000 USD x 28,8841 руб/USD).

Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности были перечислены 20 января 2004 г. в сумме 45 000 евро. В соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения эти доходы на территории Российской Федерации налогом не облагаются.

Доходы от реализации недвижимого имущества, причитающиеся иностранной фирме, составляют 650 000 долл. США. Они перечислены ей 28 января 2004 г. Документы, подтверждающие расходы, связанные с получением этих доходов германская организация не представила. В связи с чем налог исчислен по ставке 20 процентов. Сумма налога составила 130 000 долл. США (650 000 USD x 20%). Он перечислен в бюджет одновременно с выплатой дохода, то есть 28 января.

Таблицу разд.1 расчета бухгалтер "Альфы" заполнил так:

     
   ————T————————————————T————————T————————————T———————————————T—————T——————T————————T———————T——————————T———————¬
   | N |  Вид дохода    |Код вида|Сумма дохода|    Валюта     |Дата |Ставка|Сумма   | Код   |Дата пере—|Курс   |
   |п/п|                | дохода |до удержания| выплаты дохода|вып— |налога|налога, |валюты |числения  |рубля  |
   |   |                |        |   налога   +———————T———————+латы |      |перечис—|налога |налога в  |на дату|
   |   |                |        |            |Наиме— |  Код  |дохо—|      |ленная в|по ОКВ |бюджет    |пере—  |
   |   |                |        |            |нование| по ОКВ|да   |      |бюджет  |       |          |числе— |
   |   |                |        |            |валюты |       |     |      |        |       |          |ния    |
   |   |                |        |            |       |       |     |      |        |       |          |налога |
   +———+————————————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   | 1 |        2       |    3   |      4     |   5   |   6   |  7  |   8  |    9   |   10  |    11    |   12  |
   +———+————————————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   |1. | Дивиденды      |   01   |   180 000  | доллар|  USD  |12.01|  15  | 779 870|  RUR  |   14.01  |28,8841|
   |   |                |        |            |  США  |       |     |      |        |       |          |       |
   |   |                |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   +———+————————————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   |2. |Доходы от       |   05   |    45 000  |  евро |  EUR  |20.01|   —  |    —   |   —   |     —    |   —   |
   |   |использования   |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   |   |прав на объекты |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   |   |интеллектуальной|        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   |   |собственности   |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   +———+————————————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+———————+
   |3. |Доходы от       |   11   |   650 000  | доллар|  USD  |28.01|  20  | 130 000|  USD  |   28.01  |   —   |
   |   |реализации      |        |            |  США  |       |     |      |        |       |          |       |
   |   |недвижимого     |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   |   |имущества       |        |            |       |       |     |      |        |       |          |       |
   L———+————————————————+————————+————————————+———————+———————+—————+——————+————————+———————+——————————+————————
   

С.В.Ранцева

Аудитор

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——