"Нормативные акты для бухгалтера", N 5, 2004

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 16.02.2004 N 22-0-10/247

"О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ

ПО ПОРЯДКУ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,

ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД">

Очередные разъяснения налоговиков адресованы "упрощенцам", которые исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами.

По результатам работы за 2003 г. такие налогоплательщики должны перечислить в бюджет либо реальную, либо минимальную сумму налога. Эти суммы отражаются в годовых декларациях, которые организации обязаны сдать до конца марта, а предприниматели - до конца апреля.

За прошлый год декларацию нужно составлять с учетом поправок, внесенных в ее форму Приказом МНС России от 09.10.2003 N БГ-3-22/533 <*>. Напомним, что этим Приказом министерство изменило структуру листа Г декларации, где выполняется расчет единого налога. Собственно, заполнению этого листа и посвящено опубликованное Письмо.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 21, 2003.

Порядок заполнения строк 010 - 070 в годовой декларации остался прежним. Поэтому Письмо начинается с разъяснений к строкам 080 и 100. В них соответственно отражаются суммы реального и минимального единого налога за 2003 г.

Налоговики требуют, чтобы в декларации обязательно были заполнены обе строки независимо от того, какой налог в конечном счете заплатит предприятие. Причем, если прошлый год фирма закончила с убытком, в строке 080 нужно поставить прочерк.

Если реальный налог больше минимального, то на второй странице листа Г нужно заполнить строки:

- 150 - здесь дублируется сумма начисленного налога;

- 160 - здесь отражается сумма авансовых платежей, перечисленных в бюджет в предыдущих отчетных периодах;

- 170 или 180. В зависимости от того, какое сальдо расчетов с бюджетом сложилось у налогоплательщика на конец года, в этих строках отражается либо сумма налога "к доплате", либо сумма налога "к возврату".

Если реальный налог меньше минимального, то помимо строк 160 и 180 на второй странице листа Г надо заполнить строку 190. Здесь дублируется сумма минимального налога, отраженная по строке 100. Поскольку при уплате минимального налога все ранее перечисленные авансовые платежи признаются излишними, значения, которые указаны в строках 160 и 180, должны быть равны между собой.

О том, как заполнять лист Г фирмам и предпринимателям, которые будут платить минимальный налог, мы подробно писали в комментарии к Приказу N БГ-3-22/533. Сегодняшний пример предназначен для плательщиков реального налога.

Пример 1. Фирма "Вымпел" применяет упрощенную систему налогообложения и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

По результатам работы за 2003 г. организация получила доход в размере 3 500 000 руб. За этот же период сумма расходов, уменьшающих налоговую базу, составила 1 800 000 руб. Таким образом, за год получена прибыль в сумме 1 700 000 руб. (3 500 000 - 1 800 000).

Единый налог с этой прибыли начислен в размере 255 000 руб. (1 700 000 руб. x 15%).

Сумма минимального налога составляет 35 000 руб. (3 500 000 руб. x 1%).

По итогам I, II и III кварталов 2003 г. организация перечислила в бюджет авансовые налоговые платежи в общей сумме 200 000 руб. Лист 1 налоговой декларации за 2003 г., где рассчитывается единый налог, бухгалтер "Вымпела" заполнит так:

     
   —————————————————————————T——————T————————————————————————————————¬
   |Наименование показателей| Код  |       Объект налогообложения   |
   |                        |строки+——————————T—————————————————————+
   |                        |      |    ...   | Доходы, уменьшенные |
   |                        |      |          |на величину расходов |
   |                        |      |          +——————————T——————————+
   |                        |      |          |По данным |По данным |
   |                        |      |          |налогопла—|налогового|
   |                        |      |          |тельщика  |  органа  |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |           1            |   2  |    ...   |    5     |    6     |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма полученных доходов|  010 |    ...   | 3 500 000|          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма расходов          |  020 |    ...   | 1 800 000|          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма разницы      между|  030 |    ...   |     —    |          |
   |суммой       уплаченного|      |          |          |          |
   |минимального   налога  и|      |          |          |          |
   |суммой  исчисленного   в|      |          |          |          |
   |общем   порядке  единого|      |          |          |          |
   |налога   за   предыдущий|      |          |          |          |
   |налоговый период        |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Итого получено:         |      |          |          |          |
   |   — доходов            |  040 |    ...   | 1 700 000|          |
   |(код стр. 010 — код стр.|      |          |          |          |
   |020 — код. стр. 030)    |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |   — убытков            |  041 |    ...   |     —    |          |
   |(код стр. 020 + код стр.|      |          |          |          |
   |030) — код стр. 010)    |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма убытка  или  части|  050 |    ...   |     —    |          |
   |убытка,   полученного  в|      |          |          |          |
   |предыдущем  (предыдущих)|      |          |          |          |
   |налоговом    (налоговых)|      |          |          |          |
   |периоде      (периодах),|      |          |          |          |
   |уменьшающая    налоговую|      |          |          |          |
   |базу (код стр. 240)     |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Налоговая база       для|  060 |    ...   | 1 700 000|          |
   |исчисления       единого|      |          |          |          |
   |налога                  |      |          |          |          |
   |(по гр.  3 код стр. 040;|      |          |          |          |
   |по гр.  5 код стр. 040 —|      |          |          |          |
   |код стр. 050)           |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка единого    налога|  070 |    ...   |          15         |
   |(%)                     |      |          |                     |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————T——————————+
   |Сумма       исчисленного|  080 |    ...   |   255 000|          |
   |единого налога (код стр.|      |          |          |          |
   |060 x код стр. 070/100) |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Ставка      минимального|  090 |    ...   |          1          |
   |налога (%)              |      |          |                     |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————T——————————+
   |Сумма       исчисленного|  100 |    ...   |    35 000|          |
   |минимального  налога  за|      |          |          |          |
   |налоговый   период  (код|      |          |          |          |
   |стр.  010  x  код   стр.|      |          |          |          |
   |090/100   декларации  за|      |          |          |          |
   |налоговый период)       |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |...                     |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого    налога,|  150 |    ...   |   255 000|          |
   |подлежащая   уплате   за|      |          |          |          |
   |отчетный     (налоговый)|      |          |          |          |
   |период (по  гр.  3  (код|      |          |          |          |
   |стр.  080 — код стр. 120|      |          |          |          |
   |— код стр.  140); по гр.|      |          |          |          |
   |5 код стр. 080)         |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Исчислено единого налога|  160 |    ...   |   200 000|          |
   |за  предыдущие  отчетные|      |          |          |          |
   |периоды   (сумма   кодов|      |          |          |          |
   |стр.  170 — сумма  кодов|      |          |          |          |
   |стр.  180  деклараций за|      |          |          |          |
   |предыдущие      отчетные|      |          |          |          |
   |периоды)                |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого     налога|  170 |    ...   |    55 000|          |
   |(квартального авансового|      |          |          |          |
   |платежа),     подлежащая|      |          |          |          |
   |уплате     по     итогам|      |          |          |          |
   |отчетного   (налогового)|      |          |          |          |
   |периода (код стр.  150 —|      |          |          |          |
   |код стр. 160)           |      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма единого  налога  к|  180 |    ...   |     —    |          |
   |уменьшению  за  отчетный|      |          |          |          |
   |(налоговый)  период (код|      |          |          |          |
   |стр. 160 — код стр. 150)|      |          |          |          |
   +————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+
   |Сумма       минимального|  190 |    ...   |     —    |          |
   |налога,       подлежащая|      |          |          |          |
   |уплате   за    налоговый|      |          |          |          |
   |период   (код  стр.  100|      |          |          |          |
   |декларации за  налоговый|      |          |          |          |
   |период)    (уплачивается|      |          |          |          |
   |при  условии  превышения|      |          |          |          |
   |значения  по  строке 100|      |          |          |          |
   |над значением по  строке|      |          |          |          |
   |080)                    |      |          |          |          |
   L————————————————————————+——————+——————————+——————————+———————————
   

О.Н.Нестеркина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

09.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——