"Учет.Налоги.Право", N 9, 2004

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Георгий Георгиевич Карамаев - начальник отдела налогообложения физических лиц УМНС России по г. Москве.

- Георгий Георгиевич, доброе утро! Помогите разобраться вот в какой ситуации. Может ли предприниматель воспользоваться не только профессиональным, но и стандартным налоговым вычетом?

- Да, конечно. Предприниматель, как и любой другой налогоплательщик, имеет право на получение стандартного вычета. Причем и на себя, и на детей.

- А какой же тогда будет порядок предоставления этого вычета? Ведь в ст.218 НК РФ написано, что стандартный вычет предоставляется налоговым агентом по заявлению налогоплательщика. Получается, что в этом случае предприниматель будет агентом сам себе и должен писать заявление на свое имя?

- Никаких заявлений самому себе писать не надо. Предпринимателям стандартный вычет предоставляется непосредственно налоговым органом при подаче декларации. Поэтому предпринимателю при заполнении декларации надо будет включить в нее и этот вычет.

- А где про это сказано?

- В той же 218-й статье. Посмотрите в ней п.4.

* * *

- Бухгалтер из Подмосковья вас беспокоит. У меня, если так можно выразиться, личный вопрос. Можно?

- Конечно, задавайте.

- В 2002 г. мне налоговая инспекция отказала в получении социального налогового вычета по доходам 2001 г. за обучение ребенка. Аргументировали это тем, что в платежных документах в качестве плательщика указана дочка, а не я. Но недавно на семинаре я услышала, что это не имеет никакого значения. Действительно ли это так?

- А на кого у вас оформлен договор на обучение, тоже на дочь?

- Нет, договор оформлен на меня.

- Тогда вы имеете право на вычет. Дело в том, что позицию, запрещающую вычет, если платежный документ оформлен на ребенка, МНС действительно высказывало, но в документе, датированном еще 2001 г. Однако в 2002 г. после декларационной кампании за 2001 г. МНС России пошло на смягчение позиции. И теперь вычет на обучение ребенка предоставляется, если родитель фигурирует хотя бы в одном документе: договоре или платежке.

- И как мне теперь быть?

- Обжалуйте решение инспекции в региональном Управлении МНС. Тем более что трехлетний срок, в течение которого по ст.78 НК РФ возможен возврат денег, у вас еще не прошел.

* * *

- Сотрудница находится в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до трех лет. Мы выплатили ей единовременную материальную помощь. Размер матпомощи превысил 2000 руб. То есть с суммы превышения надо удержать налог. Могу ли я ей при этом предоставить стандартный вычет?

- По ее заявлению имеете полное право.

- А за какой период? Матпомощь мы выплатили ей в ноябре.

- Стандартный вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Поэтому вы можете предоставить ей стандартные вычеты начиная с января. Так что вполне возможно налог вам удерживать не придется.

- И еще один вопрос. В марте этого года сотрудница вышла из отпуска по уходу за ребенком на работу. Я ей должна буду дать вычеты тоже начиная с января?

- В таком случае вычеты предоставляются с января. А вот если это вновь принятый работник, то первый вычет был бы положен ему только за март.

* * *

- Работник увольняется. Я ему выплачиваю компенсацию за неиспользованный отпуск. И вот не могу найти, по какому коду отразить эту выплату в карточке. Или это вообще необлагаемая выплата?

- Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении работника, облагается налогом на доходы физических лиц. Об этом прямо сказано в ст.217 Налогового кодекса. А чтобы определить код выплаты, надо заглянуть в справочник, который прилагается к форме налоговой карточки <*>. Сейчас, одну минуту, я скажу вам код такой выплаты. Это будет код 2000, такой же, как и у заработной платы.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приказ МНС России от 01.11.2000 N БГ-3 08/379 (в ред. от 30.10.2001).

* * *

- Нужно ли подавать сведения о доходах на сотрудницу, которой в прошлом году выплачивались только необлагаемые суммы: пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет и компенсационные выплаты в размере 50 руб.?

- В форму N 2-НДФЛ вы включаете только полностью или частично облагаемые виды доходов. Доходы же, которые не облагаются налогом на доходы физических лиц, вы в этой форме не показываете.

* * *

- Предприниматель направил своих работников-продавцов на обучение. Обучение платное. Будет ли стоимость обучения уменьшать расходы предпринимателя?

- Эти продавцы заняты по трудовому договору?

- Да, по трудовому.

- Тогда предприниматель сможет учесть такие расходы в составе своих профессиональных вычетов, если у него выполняются требования ст.264 НК РФ. Ведь согласно ст.221 Кодекса состав расходов предприниматели определяют в том же порядке, что и организации. А ст.264 НК РФ, устанавливающая порядок учета организациями расходов на обучение сотрудников, напомню, требует, чтобы образовательные услуги оказывались образовательными учреждениями, получившими госаккредитацию или имеющими лицензию. Кроме того, учиться должны штатные работники, и программа обучения должна способствовать более эффективному использованию этих работников.

- Понятно. А стоимость обучения в доходы работников надо включать?

- Нет, такие выплаты, как предусмотренные законодательством и связанные с расходами работодателя на повышение профессионального уровня своих работников, не облагаются налогом на основании ст.217 НК РФ.

* * *

- Бухгалтер московской фирмы беспокоит. У нас в Подмосковье находится обособленное подразделение, которое на отдельный баланс не выделено. Работают там как жители области, так и москвичи. Как правильно платить НДФЛ в такой ситуации?

- По тем доходам, которые выплачены сотрудникам обособленного подразделения, налог вы перечисляете по местонахождению обособленного подразделения.

- А надо ли при этом делить доходы жителей области и москвичей?

- Нет, здесь принцип такой: где сотрудник работает, там налог и платится. А где он живет - для уплаты налога значения не имеет. Так что делить вам ничего не надо. По всем сотрудникам обособленного подразделения вы платите налог в бюджет Московской области.

- А сведения тоже в области подавать?

- Справки о доходах по форме N 2-НДФЛ вы подаете в налоговую инспекцию по местонахождению головной организации.

* * *

- У нас малое предприятие. И какое-то время не было выручки, поэтому по приказу руководителя заработная плата сотрудникам не начислялась. Скажите, за этот "беззарплатный" период я могу предоставить работникам стандартные вычеты?

- По Налоговому кодексу, несмотря ни на какие приказы руководителя, вы должны были ежемесячно начислять работникам заработную плату. Об этом говорится в ст.223 Кодекса. Поэтому и вычеты вы должны были учитывать каждый месяц. И потом, когда вы реально начнете выплачивать заработную плату, то есть погашать задолженность по начисленной заработной плате, будете перечислять налог в бюджет.

* * *

- Бухгалтер акционерного общества. У нашей организации в Москве имеется офисное помещение. Сама же организация находится в другом городе. В феврале для работы в Москву были командированы три сотрудника. Срок командировки - 40 дней. Меняет ли это порядок уплаты НДФЛ?

- Получается, что вы создали в Москве обособленное подразделение. Ведь у вас рабочие места будут существовать более месяца. Поэтому вы должны будете перечислять налог с доходов трех командированных сотрудников в бюджет Москвы.

* * *

- Наша организация является представительством иностранной фирмы. Директор нашей организации достаточно часто летает в командировки за границу. При этом мы оплачиваем расходы по доставке следующего с ним груза. Надо ли включать эти суммы в его доход?

- Ни в коем случае. Ведь директор направляется в служебную командировку, то есть расходы по доставке груза вы производите не для него, а для организации. Следовательно, дохода у работника возникать не может.

* * *

- Я индивидуальный предприниматель. В прошлом году взяла у организации заем под процент, ставка которого меньше 3/4 ставки рефинансирования Банка России. Вот теперь думаю: возникла у меня материальная выгода или к предпринимателям это не относится?

- Вы брали заем для коммерческой деятельности?

- Да, а разве это имеет значение?

- Конечно, имеет. Если вы взяли деньги для ведения коммерческой деятельности, то материальной выгоды у вас не возникнет. Если же вы брали заем как простое физическое лицо (то есть не на коммерческие цели), то материальная выгода у вас появится.

- А как налоговая инспекция узнает, на какие цели я брала заем?

- По условиям договора. Во избежание спора с налоговой инспекцией в договоре займа надо указывать цели, на которые берутся деньги. Если такая цель не указана, то мы будем считать, что деньги взяты не на предпринимательскую деятельность.

* * *

- Вносили изменения в устав организации и оплачивали нотариальные услуги. Услуги оказывал частный нотариус. Надо ли нам подавать сведения по форме N 2-НДФЛ о доходах, выплаченных нотариусу?

- Подавать сведения о доходах, выплаченных нотариусам, надо обязательно.

* * *

- Мы продаем нашему директору автомобиль. Независимый оценщик оценил машину в 50 тыс. долл. Мы же продаем ее за 20 тыс.

- В вашем случае у директора возникает материальная выгода от приобретения товаров по сниженным ценам. Размер выгоды - разница между независимой оценкой и ценой продажи, то есть 30 тыс. Так что вы должны будете удержать у него с этих 30 тыс. налог. По 40-й статье НК РФ юридическое лицо при реализации товара физическому лицу обязано исходить из рыночных цен.

* * *

- Предприятие занимается игорным бизнесом. Выигрыши выплачиваются в основном физическим лицам. Надо ли удерживать налог и подавать сведения в налоговую?

- Нет, налог вы удерживать не должны. Об этом сказано в ст.228 Кодекса. А вот сведения подать надо. Ведь в этой части вы остаетесь налоговым агентом в соответствии со ст.230 НК РФ.

- И какой мне код указать, не подскажете?

- Подскажу. По справочнику это будет код 3010 "Стоимость выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов)".

- Спасибо!

Подписано в печать

08.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——