"Учет.Налоги.Право", N 9, 2004

У ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СВОЯ СПЕЦИФИКА

Напомню, что статья "Когда акция считается проданной?", опубликованная в 47-м номере "УНП", была посвящена порядку определения рыночной стоимости реализованных ценных бумаг в целях налога на прибыль. Основывал свои выводы автор на методичках по гл.25 НК РФ.

Комиссия "за"

В ходе рассуждений автор статьи справедливо заключает, что этот порядок сгодится также и для налога на доходы физических лиц. Точнее, для определения даты получения физическим лицом материальной выгоды при приобретении ценных бумаг. Причем недавно этот вывод получил нормативное подтверждение в Постановлении ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс "Об утверждении Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены".

Так, в п.2 этого Постановления специально указано, что утвержденный им порядок применяется при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл.23 НК РФ. А в п.3 самого Порядка установлено, что рыночная цена при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг рассчитывается на дату заключения такой сделки независимо от того, на какую дату осуществляется переход права собственности на эти бумаги. То есть фактически ФКЦБ декларировала тот же подход, что и МНС России в методичках по прибыли.

Не обращается - не облагается

Вместе с тем хотел бы обратить внимание читателей на определенную специфику установления рыночной цены ценных бумаг именно при определении материальной выгоды.

Дело в том, что в целях налога на прибыль все ценные бумаги подразделяются на два вида: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ст.280 НК РФ). При этом порядок определения рыночной цены установлен для каждого из этих видов (п.п.5 и 6 ст.280 НК РФ).

Точно такой же подход перекочевал и в Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ. Там отдельно для каждого вида ценных бумаг уточняется, на какую дату надо определять их рыночную цену.

В целях налога на доходы физических лиц ценные бумаги также подразделяются на обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ст.214.1 НК РФ). Получается, что такое же деление (поскольку ст.212 Кодекса не оговорено иное) должно действовать и при определении материальной выгоды от приобретения ценных бумаг.

И вот тут-то начинается специфика.

Согласно п.4 ст.212 НК РФ налоговая база в указанной ситуации определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, то есть ФКЦБ.

Однако этот порядок всегда определялся ФКЦБ только по отношению к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке (до издания Постановления такой порядок был прописан в Распоряжении ФКЦБ России от 05.10.1998 N 1087-р).

По отношению же к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, порядок определения рыночной цены не установлен ни документами ФКЦБ, ни в гл.23 НК РФ. Более того, формулировка п.4 ст.212 фактически запрещает использовать для определения рыночной цены механизм, прописанный в ст.280 НК РФ для налога на прибыль. Таким образом, вывод очевиден: рассчитать материальную выгоду ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке, нельзя. Следовательно, материальная выгода по таким ценным бумагам вообще не возникает. Значит, и налогом облагать нечего.

А.М.Рабинович

Директор

по бухгалтерскому консалтингу

ЗАО БДО Юникон,

к.и.н.

Подписано в печать

08.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——