Вопрос: Индивидуальный предприниматель вводит в использование объект основных средств, на строительство которого им были направлены собственные денежные средства в размере 150 000 руб., а еще 110 000 руб. ему было выделено из городского бюджета. Первоначальная стоимость объекта составила 260 000 руб. Срок его полезного использования установлен предпринимателем - 40 лет.

Как в данном случае следует производить начисление амортизации после ввода объекта в использование?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Согласно Порядку учета начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в использование. Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования (п.п.41, 42 Порядка учета). Срок полезного использования определяется индивидуальным предпринимателем самостоятельно на дату ввода в использование данного объекта амортизируемого имущества применительно к Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определяемой для данного объекта. Норма амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.43 Порядка учета).

Следует обратить внимание, что не подлежат амортизации объекты (виды) амортизируемого имущества, созданные с использованием бюджетных средств целевого финансирования (п.31 Порядка учета).

В данном случае начисление амортизации в указанном порядке следует производить только в той части денежных средств, которая была направлена на строительство объекта из собственных денежных средств индивидуального предпринимателя, то есть исходя из 150 000 руб. (150 000 руб. : 40 лет / 12 мес. = 312,5 руб. - месячная сумма амортизации, которая будет учитываться для целей налогообложения по налогу на доходы).

Выделенные на строительство объекта денежные средства из городского бюджета в размере 110 000 руб. амортизации не подлежат.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.07.2003

————