"Учет.Налоги.Право", N 9, 2004

НУЖЕН РАСЧЕТ? ОФОРМИМ ВЗАИМОЗАЧЕТ!

Рассмотрим основные моменты, связанные с зачетом взаимных требований. Как правильно определить период начисления налога на добавленную стоимость при учетной политике "по оплате"? В какой сумме и когда принять к вычету "входной" НДС? Есть ли ограничения, если во встречных требованиях "сидят" разные суммы НДС?

Когда и сколько начислить

В целях обложения НДС прекращение встречного обязательства зачетом признается оплатой товара (пп.2 п.2 ст.167 НК РФ). Следовательно, организация, работающая "по оплате", на дату проведения взаимозачета должна начислить НДС с реализации товаров (работ, услуг). Налог нужно начислить с фактически оплаченной реализации. Как ее определить?

Когда зачитываемые требования равны друг другу, обязательства сторон прекращаются полностью. Если же требования различны, что на практике чаще всего и бывает, зачет производится по сумме наименьшей задолженности (ст.410 ГК РФ).

Основанием для начисления налога к уплате в бюджет при учетной политике "по оплате" является документ о зачете взаимных требований: акт о зачете, соглашение о зачете, заявление о зачете, где указаны данные о закрываемых задолженностях и документах, на основании которых они возникли (договор, накладная, акт). На дату подписания акта (иного документа) организация-продавец делает запись в книге продаж. Когда в результате зачета задолженность покупателя закрыта частично, счет-фактуру по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) следует зарегистрировать на зачтенную сумму и сделать пометку "частичная оплата" (п.20 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

Пример 1. Организация Б отгрузила организации А товары на сумму 177 000 руб., в том числе НДС - 27 000 руб. Учетная стоимость товаров у организации Б - 100 000 руб. Согласно учетной политике сумму НДС к перечислению в бюджет организация Б определяет "по оплате".

Организация В выполнила для организации Б работы на сумму 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб., и приобрела у организации А основное средство за 94 400 руб., в том числе НДС - 14 400 руб.

Стороны заключили соглашение о зачете взаимных требований.

Обязательства сторон прекращаются в сумме наименьшей задолженности, то есть 70 800 руб.

После проведения взаимозачета организация А осталась должна организации Б 106 200 руб., а организация В организации А - 23 600 руб.

Покажем проводки по отражению зачета взаимных требований в учете организации Б.

На дату отгрузки товаров:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 177 000 руб. - отгружены товары;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

- 27 000 руб. - начислен НДС.

На стоимость выполненных организацией В работ по мере их приемки сделаны проводки (организация Б занимается оптовой торговлей):

Дебет 44 Кредит 60

- 60 000 руб. - учтена стоимость принятых работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 10 800 руб. - отражен НДС.

На дату подписания соглашения о взаимозачете:

Дебет 60 Кредит 62

- 70 800 руб. - оформлен взаимозачет;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

- 10 800 руб. (70 800 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС к уплате;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 800 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости выполненных работ.

Вычет надо делать по счету-фактуре

Разберем подробно порядок вычета "входного" НДС, так как именно он вызывает у бухгалтеров больше всего вопросов. Право на вычет возникает на дату подписания документа о зачете взаимных требований, когда выполняется условие об оплате товаров, работ, услуг. К вычету можно принять ту сумму налога, которая указана в счете-фактуре продавца (исходя из погашенной при зачете задолженности). Даже если товары, работы, услуги по встречным задолженностям облагаются НДС по разным ставкам либо не облагаются вообще, проблем с вычетом НДС у вас быть не должно. Главное, чтобы вы приобрели товары, работы, услуги для облагаемых НДС операций, у вас был на руках счет-фактура продавца с выделенной суммой налога (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ). То, что налог фактически уплачен, подтверждает документ о зачете.

Правда, некоторые налоговики на местах пытаются "притянуть" к взаимозачету ограничение по вычету НДС, предусмотренное п.2 ст.172 НК РФ. Согласно этому пункту при расчете за приобретенные товары, работы, услуги собственным имуществом подлежащая вычету сумма НДС определяется исходя из балансовой стоимости переданных ценностей. Отсюда делается ошибочный вывод, что, если организация приобрела товары, работы, услуги, облагаемые НДС по ставке 18 процентов, а сама реализовала товары, работы, услуги, облагаемые НДС по ставке 10 процентов, при проведении взаимозачета она может принять к вычету НДС исходя из ставки 10 процентов.

Это не так. При зачете взаимных требований п.2 ст.172 НК РФ не применим. Взаимозачет проводится по отдельным договорам, причем расчетов собственным имуществом, как, например, при договоре мены, по сути не происходит. Поэтому еще раз повторим, нет никаких ограничений по вычету налога из-за того, что во встречных обязательствах "сидят" разные суммы налога либо в обязательстве вообще нет налога.

Пример 2. Воспользуемся условием примера 1, немного изменив его. Предположим, что организация Б отгрузила товары, облагаемые НДС по ставке 10 процентов.

Тогда на дату отгрузки товаров будут следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

- 177 000 руб. - отгружены товары организации А;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 100 000 руб. - списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "НДС отложенный"

- 16 091 руб. - начислен НДС.

На дату подписания соглашения о взаимозачете:

Дебет 60 Кредит 62

- 70 800 руб. - зачтены взаимные требования;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

- 6436 руб. (70 800 руб. : 110% х 10%) - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 68 Кредит 19

- 10 800 руб. - принят к вычету НДС.

К вычету организация Б примет "входной" НДС в сумме 10 800 руб.: исходя из ставки налога, указанной в счете-фактуре, по выполненным работам - 18 процентов и фактически погашенной задолженности - 70 800 руб. И неважно, что сама она отгрузила товары по ставке 10 процентов.

О.Ю.Мещерякова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

08.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——