"Учет.Налоги.Право", N 9, 2004

У ВКЛАДОВ ОТДЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

ПБУ 20/03 предусматривает всего один случай, когда для товарищества заводится отдельный баланс. И этот случай хорошо знаком бухгалтерам.

Новое - это хорошо забытое старое

До появления ПБУ 20/03 бухгалтеры для учета операций по совместной деятельности руководствовались Приказом Минфина России от 24.12.1998 N 68н. ПБУ 20/03 не внесло каких-либо принципиальных изменений в ранее действовавший порядок отражения хозяйственных операций по договору простого товарищества.

Каковы же отличительные признаки совместной деятельности?

Во-первых, назначение одного из участников совместной деятельности уполномоченным товарищем, ведущим общие дела.

Во-вторых, обособленное отражение операций совместной деятельности на отдельном балансе. Его составляет уполномоченный товарищ. Обратите внимание, баланс по совместной деятельности составляется отдельно от баланса уполномоченного товарища.

В-третьих, доходы и расходы, выявленные в обособленном учете простого товарищества, между участниками не распределяются.

В-четвертых, каждый участник совместной деятельности получает причитающуюся ему долю прибыли либо покрывает полученный в рамках договора простого товарищества убыток.

Лучше один раз посчитать, чем сто раз прочитать

В бухгалтерском учете каждого участника вклады в совместную деятельность учитываются на счете финансовых вложений (субсчет 58-4). Они отражаются у участников в балансовой оценке активов, внесенных в качестве вклада в совместную деятельность. Например, если вкладом являются основные средства, вклад оценивается по их остаточной стоимости на момент вступления договора в силу, а если иные активы - по их первоначальной стоимости.

В отдельном балансе по совместной деятельности имущество, внесенное в качестве вклада, принимается к учету по договорной стоимости. По основным средствам устанавливается самостоятельный срок полезного использования и способ начисления амортизации (п.18 ПБУ 20/03).

По окончании отчетного периода участник, ведущий общие дела, распределяет между участниками договора о совместной деятельности полученный финансовый результат - нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Участники включают приходящиеся на их долю прибыль или убыток от совместной деятельности в состав операционных доходов или расходов.

Давайте рассмотрим на числовом примере весь жизненный цикл простого товарищества.

Пример. Организации "Сигма" и "Омега" заключили договор простого товарищества.

Вкладом участника "Сигма" является объект основного средства, оцененный по договору в 10 000 руб., остаточной стоимостью - 9000 руб. (первоначальная стоимость - 14 000 руб., амортизация - 5000 руб.) За время действия договора по данному основному средству начислена амортизация 3000 руб.

Участник "Омега" в качестве вклада внес материалы по договорной цене 20 000 руб., которая совпадает с их первоначальной стоимостью. По условиям договора участник "Омега" назначен товарищем, ведущим общие дела. Прибыль или убыток, полученные от совместной деятельности, делятся пропорционально стоимости вкладов участников.

В результате прибыль, полученная участниками за период действия договора, составила 60 000 руб.

После прекращения договора имущество распределяется между участниками пропорционально стоимости их вкладов. Распределению подлежит имущество совместной деятельности: основные средства остаточной стоимостью 7000 руб., материалы стоимостью 15 000 руб. и готовая продукция стоимостью 8000 руб.

По условиям договора возврат участнику "Сигма" осуществляется основными средствами, ранее переданными им в простое товарищество, по остаточной стоимости 7000 руб. и готовой продукцией стоимостью 3000 руб. Участнику "Омега" переданы материалы в размере 15 000 руб. и готовая продукция стоимостью 5000 руб.

Для упрощения примера порядок формирования затрат, определение себестоимости готовой продукции и другие операции, типичные для хозяйственной деятельности организаций, не рассматриваем.

Договоримся, что операции по совместной деятельности будут отражаться на отдельных субсчетах к синтетическим счетам бухгалтерского учета, например счет 10, субсчет "СД".

На балансе совместной деятельности участник "Омега", ведущий общие дела, производит следующие учетные записи.

Этап первый - внесение вклада в совместную деятельность:

Дебет 01 Кредит 80

- 10 000 руб. - принят к учету объект основных средств;

Дебет 10 Кредит 80

- 20 000 руб. - приняты к учету материалы.

Этап второй - отражение прибыли от совместной деятельности:

Дебет 99 Кредит 84

- 60 000 руб. - выявлена прибыль от совместной деятельности;

Дебет 84 Кредит 75

- 20 000 руб. (60 000 х 10 000 : (10 000 + 20 000)) - отражена доля прибыли участника "Сигма";

Дебет 84 Кредит 75

- 40 000 руб. (60 000 х 20 000 : (10 000 + 20 000)) - отражена доля прибыли участника "Омега".

Этап третий - закрытие договора простого товарищества:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 10 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 3000 руб. - списана начисленная амортизация объекта основных средств;

Дебет 80 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 7000 руб. - передан объект основных средств участнику "Сигма";

Дебет 80 Кредит 43

- 3000 руб. - переданы остатки готовой продукции участнику "Сигма";

Дебет 80 Кредит 10

- 15 000 руб. - переданы материалы участнику "Омега";

Дебет 80 Кредит 43

- 5000 руб. - переданы остатки готовой продукции участнику "Омега".

В бухгалтерском учете участника "Сигма" операции по внесению вкладов в простое товарищество, распределению прибыли и прекращению совместной деятельности отражаются следующими проводками.

Этап первый - внесение вклада в совместную деятельность:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

- 14 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 5000 руб. - списана начисленная амортизация объекта основных средств;

Дебет 58-4 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 9000 руб. - передан в совместную деятельность объект основных средств по остаточной стоимости.

Этап второй - отражение прибыли от совместной деятельности:

Дебет 76 субсчет "СД" Кредит 91

- 20 000 руб. (60 000 х 10 000 : (10 000 + 20 000)) - отражена прибыль от совместной деятельности в качестве операционных доходов;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "СД"

- 20 000 руб. - получена сумма прибыли от совместной деятельности.

Этап третий - закрытие договора простого товарищества:

Дебет 01 Кредит 58-4

- 7000 руб. - принят к учету объект основных средств по остаточной стоимости (по данным о совместной деятельности);

Дебет 43 Кредит 58-4

- 3000 руб. - принята готовая продукция, распределенная между участниками;

Дебет 58-4 Кредит 91

- 1000 руб. (7000 + 3000 - 9000) - отражена разница между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных ОС и готовой продукции.

Аналогично операции по внесению вкладов в простое товарищество, распределению прибыли и прекращению совместной деятельности отражаются в бухгалтерском учете участника "Омега".

А.А.Бабух

Компания ENERGY CONSULTING

Н.В.Андрианова

Компания ENERGY CONSULTING

Подписано в печать

08.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——