"Учет.Налоги.Право", N 9, 2004

ДЕЛИМ ДОХОДЫ ОТ ОБЩЕГО ИМУЩЕСТВА

Если организации получают доход от имущества, которое находится в общей долевой собственности, - это не что иное, как совместное использование активов.

У совместной деятельности в форме совместно используемых активов такие отличительные признаки:

- наличие общей долевой собственности на имущество, внесенное в совместную деятельность;

- каждый участник получает свою долю дохода или продукции;

- каждый участник несет соответствующую часть расходов.

Как и при первой форме совместной деятельности (совместно осуществляемых операциях), при использовании общих активов вести отдельный баланс не требуется. В составе финансовых вложений вклад участника в совместную деятельность не учитывается.

Основное средство, находящееся в общей собственности, каждая организация отражает у себя в составе основных средств соразмерно своей доле в общей собственности (п.6 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Доходы от совместной деятельности и понесенные непосредственно им расходы каждый участник отражает обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам учета доходов, расходов и обязательств. А совместные расходы распределяются между участниками.

Пример. Организации "Гамма" и "Дельта" заключили договор совместной деятельности в форме совместно используемых активов. Целью договора является получение дохода от сдачи имущества в аренду. В качестве вклада в совместную деятельность каждый из участников вносит свою долю в праве собственности на здание. Общая первоначальная стоимость здания составляет 32 500 000 руб. Доля участника "Гамма" в общей долевой собственности составляет 70 процентов, участника "Дельта" - 30 процентов.

Участник "Гамма" на основании доверенности, выданной вторым собственником здания, заключил договор аренды. В соответствии с договором арендная плата составляет 472 000 руб. в месяц, в том числе НДС - 72 000 руб.

В ходе эксплуатации каждый из участников несет свою долю расходов на амортизацию, текущий ремонт принадлежащих ему помещений, электроэнергию. Сумма амортизации у участника "Гамма" составила 45 200 руб., расходы по электроэнергии - 33 040 руб., в том числе НДС - 5040 руб., затраты на текущий ремонт помещений - 75 520 руб., в том числе НДС - 11 520 руб.

Коммунальные услуги составляют общие расходы участников, которые распределяются пропорционально их долям в общей собственности. Документы по оплате общих расходов совместной деятельности предъявляются к оплате участнику "Гамма". Сумма коммунальных расходов составила 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб.

Организации уплачивают НДС "по отгрузке". Доходы от аренды учитываются на счете 90 "Продажи".

В учете участника "Гамма" операции по совместной деятельности отражаются следующими проводками:

Дебет 03 субсчет "СД" Кредит 03

- 22 750 000 руб. (32 500 000 руб. х 0,70) - отражен вклад в совместную деятельность;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 02

- 45 200 руб. - начислена амортизация по имуществу, сданному в аренду;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 28 000 руб. - отражены расходы по электроэнергии;

Дебет 19 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 5040 руб. - выделен НДС;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 64 000 руб. - отражены расходы по текущему ремонту сданных в аренду помещений;

Дебет 19 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 11 520 руб. - учтен НДС по расходам на ремонт;

Дебет 60 субсчет "СД" Кредит 51

- 82 600 руб. - оплачен счет по коммунальным расходам;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 49 000 руб. (82 600 руб. х 0,70 / 118 х 100) - отражена доля участника "Гамма" в коммунальных расходах;

Дебет 19 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 8820 руб. (49 000 руб. х 18%) - выделен НДС по коммунальным расходам;

Дебет 76 субсчет "СД" Кредит 60 субсчет "СД"

- 24 780 руб. (82 600 руб. х 0,30) - отнесены на расчеты с участником "Дельта" приходящиеся на его долю коммунальные расходы;

Дебет 62 субсчет "СД" Кредит 90 субсчет "СД"

- 330 400 руб. (472 000 руб. х 0,70) - отражена выручка от сдачи имущества в аренду (в части доли, принадлежащей участнику "Гамма");

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 68

- 50 400 руб. (330 400 руб. : 118 х 18) - отражен НДС от сдачи имущества в аренду;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 20 субсчет "СД"

- 186 200 руб. - списаны затраты, связанные со сдачей имущества в аренду;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 99 субсчет "СД"

- 93 800 руб. - выявлена прибыль участника "Гамма" от сдачи имущества в аренду;

Дебет 62 субсчет "СД" Кредит 76 субсчет "СД"

- 141 600 руб. (472 000 руб. х 0,30) - арендная плата в части доли участника "Дельта" отнесена на расчеты с ним;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "СД"

- 472 000 руб. - поступила арендная плата;

Дебет 76 субсчет "СД" Кредит 51

- 141 600 руб. - перечислена участнику "Дельта" его доля арендной платы.

Участник "Дельта" отражает операции по совместному использованию имущества аналогичным образом.

А.А.Бабух

Компания ENERGY CONSULTING

Н.В.Андрианова

Компания ENERGY CONSULTING

Подписано в печать

08.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——