"Учет.Налоги.Право", N 9, 2004

ВМЕСТЕ И ПРОИЗВОДИТЬ БУДЕМ

Когда две или более организации совместно производят или продают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги, ПБУ 20/03 классифицирует такую деятельность как совместно осуществляемые операции.

Назовем основные признаки совместной деятельности в форме совместно осуществляемых операций:

- каждый участник совместной деятельности осуществляет свою часть процесса;

- в ходе совместной деятельности каждый участник использует свои собственные активы;

- каждый участник несет свою часть расходов и обязательств;

- каждый участник получает свою долю дохода, которая определяется договорным соглашением.

Какие особенности учета присущи данной форме совместной деятельности? Во-первых, обособленный баланс вести не нужно. Вклады участники продолжают отражать каждый в своем бухгалтерском учете на соответствующих счетах. В состав финансовых вложений вклады не переводят.

Во-вторых, доходы, расходы, активы и обязательства по совместно осуществляемым операциям каждый участник отражает обособленно в аналитическом учете по соответствующим счетам. Согласно условиям договора каждый участник отражает в учете причитающуюся ему долю продукции или дохода от ее продажи (выполнения работ, оказания услуг).

В-третьих, участник, выполняющий заключительный этап производственного процесса, долю продукции, причитающуюся другим участникам, учитывает за балансом. А если в рамках договора производится продажа продукции (работ, услуг), то доходы других участников продавец отражает в качестве обязательств перед ними.

Пример. Организации "Альфа" и "Бета" заключили договор простого товарищества. В рамках договора участник "Альфа" производит и поставляет участнику "Бета" комплектующие для оборудования, а участник "Бета" занимается сборкой указанного оборудования и его продажей. По условиям договора вкладом участника "Альфа" в совместную деятельность являются материалы стоимостью 100 000 руб., а вкладом участника "Бета" являются основные средства стоимостью 150 000 руб.

По условиям договора распределению между участниками подлежит готовая продукция (в натуральных показателях) пропорционально доле внесенных вкладов, то есть участнику "Альфа" полагается 2/5, а участнику "Бета" - 3/5. Соответственно в той же пропорции участники получают доход (выручку) от продажи оборудования, которая в полном объеме поступает на расчетный счет участника "Бета".

В течение месяца расходы по осуществлению совместной деятельности у участника "Альфа" составили 115 000 руб., у участника "Бета" - 135 000 руб.

От продажи оборудования получена выручка в сумме 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. На конец месяца на складе осталось 15 процентов изготовленной продукции. Для упрощения примера считаем, что незавершенное производство у участников совместной деятельности отсутствует.

НДС организации исчисляют "по отгрузке".

У участника "Альфа" операции, связанные с совместной деятельностью, отражаются на отдельных субсчетах с названием "СД":

Дебет 10 субсчет "СД" Кредит 10

- 100 000 руб. - отражен вклад в совместную деятельность;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 10 субсчет "СД", 02, 23, 25, 26, 60, 69, 70

- 115 000 руб. - сформированы затраты по совместной деятельности.

На основании документов по разделу продукции между участниками сделана проводка:

Дебет 43 субсчет "СД" Кредит 20 субсчет "СД" <*>

- 115 000 руб. - принята к учету доля готовой продукции (пропорционально в натуральных показателях <**> вкладу участника "Альфа"), находящаяся на ответственном хранении у участника "Бета".

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для учета производства комплектующих и их передачи второму участнику организация может предусмотреть в своей учетной политике применение счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", но может это движение учесть только в оперативном учете, организовав совместный управленческий учет товарищества.

<**> Как правило, затраты участников не пропорциональны внесенным вкладам и получаемым в будущем доходам, поэтому при распределении готовой продукции в натуральных показателях пропорционально внесенным вкладам у каждого из участников будет своя себестоимость единицы, списанной в дебет счета 43.

По мере получения выручки от продажи участником "Бета" продукции отражены записи:

Дебет 62 субсчет "СД" Кредит 90 субсчет "СД"

- 141 600 руб. (354 000 руб. х 2/5) - отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 68

- 21 600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 43 субсчет "СД"

- 97 750 руб. (115 000 руб. х 0,85) - списана себестоимость проданной продукции;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 99 субсчет "СД"

- 22 250 руб. - выявлена прибыль от совместной деятельности;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "СД"

- 141 600 руб. - получена выручка за реализованную участником "Бета" продукцию.

Аналогично отражаются в учете участника "Бета" доходы и расходы от совместной деятельности:

Дебет 01 субсчет "СД" Кредит 01

- 150 000 руб. - отражен вклад участника "Бета" в совместную деятельность;

Дебет 20 субсчет "СД" Кредит 10, 02 и др.

- 135 000 руб. - сформированы затраты по совместной деятельности.

На основании документов по разделу продукции между участниками сделаны записи:

Дебет 43 субсчет "СД" Кредит 20 субсчет "СД"

- 135 000 руб. - принята к учету доля готовой продукции (пропорционально вкладу участника "Бета" в натуральных показателях).

Допустим, учетная стоимость продукции, причитающейся организации "Альфа", составляет 100 000 руб.:

Дебет 002

- 100 000 руб. - отражена доля продукции участника "Альфа", находящаяся на ответственном хранении (по учетной стоимости).

По документам на реализацию продукции отражены проводки:

Дебет 62 субсчет "СД" Кредит 90 субсчет "СД"

- 212 400 руб. (354 000 руб. х 3/5) - отражена выручка от продажи;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 68

- 32 400 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 43 субсчет "СД"

- 114 750 руб. (135 000 руб. х 0,85) - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "СД" Кредит 99 субсчет "СД"

- 65 250 руб. - выявлена прибыль;

Дебет 62 субсчет "СД" Кредит 76 субсчет "СД"

- 141 600 руб. - отражена сумма дохода участника "Альфа";

Кредит 002

- 85 000 руб. (100 000 руб. х 0,85) - списана доля реализованной продукции участника "Альфа";

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "СД"

- 354 000 руб. - поступила оплата;

Дебет 76 субсчет "СД" Кредит 51

- 141 600 руб. - перечислена участнику "Альфа" его доля выручки.

А.А.Бабух

Компания ENERGY CONSULTING

Н.В.Андрианова

Компания ENERGY CONSULTING

Подписано в печать

08.03.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——