Вопрос: Индивидуальный предприниматель в течение налогового периода не вел Книгу учета доходов и расходов, утвержденную совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430.

Какая ответственность предусмотрена за данное нарушение при условии, что у предпринимателя есть все документы, подтверждающие полученные доходы и произведенные в течение налогового периода расходы, которые он может представить вместе с декларацией по налогу на доходы?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок учета).

Пунктом 7 Порядка учета предусмотрено ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в Приложении к названному Порядку. Индивидуальные предприниматели обязаны в течение четырех лет обеспечить сохранность первичных учетных документов, Книги учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов (п.48 Порядка учета).

По окончании налогового периода при представлении в налоговые органы декларации налоговые органы вправе потребовать от индивидуального предпринимателя представить необходимые документы, в том числе и Книгу учета доходов и расходов, одновременно с подачей декларации по налогу на доходы физических лиц (ст.ст.88 и 93 НК РФ).

При ведении в течение отчетного налогового периода Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании года вывести ее на бумажные носители, пронумеровать, прошнуровать и указать число содержащихся в ней страниц, а также заверить подписью должностного лица налогового органа, который скрепит ее печатью (п.п.7, 8 Порядка учета).

Учитывая, что в течение налогового периода Книга учета не велась, то в связи с ее непредставлением в налоговый орган к индивидуальному предпринимателю применяется ответственность, установленная ст.15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей установлен штраф за непредставление документов, оформленных в установленном порядке и необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа составляет для граждан от одного до трех, а для должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Причем в данном случае индивидуальный предприниматель в силу прямого указания в примечании к ст.15.3 КоАП РФ не признается должностным лицом.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

16.07.2003

————