Вопрос: Организация, перешедшая с 2003 г. на УСН, осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности. В апреле 2003 г. по одному из видов деятельности на территории субъекта РФ был введен ЕНВД. Несмотря на запрет применения УСН при ЕНВД, содержавшийся в пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в первоначальной редакции), организация не стала переходить на общий режим и продолжила применять в отношении остальных видов деятельности УСН и в 2003 г., и в 2004 г. после отмены пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Скажите, правомерно ли поведение организации и должна ли была организация представлять заявление для применения УСН с 2004 г.?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ УСН применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно - в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В то же время в п. 3 ст. 346.12 НК РФ перечислен ряд причин, являющихся основанием для запрета применения УСН, в число которых до 01.01.2004 входил перевод организации на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с гл. 26.3 НК РФ (пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в ред. Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ), ст. ст. 9, 10 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ).

С позиции МНС России и Минфина России, исходя из указанных положений НК РФ налогоплательщики, применявшие УСН и переведенные в 2003 г. по одному или нескольким видам деятельности на уплату ЕНВД, не вправе продолжить применение УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности (Письмо УМНС России по г. Москве от 27.08.2003 N 21-09/46640, п. 14 Письма Минфина России от 22.01.2003 N 04-05-12/02).

Но судебная практика не поддерживает такое утверждение (ФАС Центрального округа от 17.05.2004 N А68-АП-408/12-03, ФАС Северо-Кавказского округа от 25.02.2004 N Ф08-524/2004-202А). Мотивировали суды свою позицию следующим.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД, так же как и УСН, применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах. Следовательно, специальные налоговые режимы представляют собой альтернативу общему налоговому режиму и пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ был направлен на устранение конкуренции между режимом УСН и системой налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности в случаях, когда он может быть применен к одной и той же деятельности.

Таким образом, пп. 12 п. 3 ст. 346.12 НК РФ применение УСН запрещалось лишь по тем видам деятельности, в отношении которых в соответствии с гл. 26.3 НК РФ подлежит применению система налогообложения в виде ЕНВД, что не означало запрета применять УСН по иным видам деятельности вместо общей системы налогообложения. Подтверждением данной позиции является отмена с 1 января 2004 г. указанной нормы (ст. ст. 9, 10 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ). Это, по мнению судов, не означает возникновения права применять УСН в отношении иных не переведенных на уплату ЕНВД видов деятельности только с 01.01.2004, а лишь устраняет все сомнения и неясности в понимании ст. ст. 346.11 и 346.12 НК РФ, имевшиеся в прежней редакции.

Как следует из вашего вопроса, в апреле 2003 г. организация отказалась от перехода с УСН на общий режим налогообложения по тем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых не была введена система в виде ЕНВД. По нашему мнению, организация поступила правомерно и повторно подавать заявление о переходе с 2004 г. на УСН не должна, так как согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, изъявившие желание перейти на УСН, подают заявление единожды в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН.

Однако, анализируя позицию контролирующих органов, изложенную выше, можно сделать вывод, что организации, скорее всего, придется доказывать правоту применения УСН в период с апреля по декабрь 2003 г. в суде, но, учитывая судебную практику, вы, скорее всего, сможете доказать правомерность своего поведения.

Р.Ю.Солецкий

Издательство "Главная книга"

06.04.2005

————